информированием клиентов организации о новых поступлениях. В их
обязанности так же входит поиск и привлечение новых клиентов.
Менеджеры торговых залов осуществляют розничную продажу мебели
непосредственно в торговых точках ООО «Шатура Мебель».
Бухгалтерия, менеджеры по закупке и менеджеры по продаже постоянно
взаимосвязаны между собой, так как работа каждого конкретно взятого отдела
влияет на работу всех остальных.
Преимущества данного типа структуры в снижении нагрузки на высший
управленческий персонал.
Далее проведем анализ основных технико-экономических показателей
ООО «Шатура Мебель» за 2016-2018 гг., используя данные Бухгалтерского
баланса за 2018 г. (Приложение 1) и Отчета о финансовых результатах
(Приложение 2) (Таблица 6).
Таблица 6
Анализ основных технико-экономических показателей ООО
«Шатура Мебель» за 2016-2018 гг.
Показатели
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Абсолютное
отклонение
Темпы
роста,
2018
г. от
2016
г.
2018 г.
от
2017 г.
2018
г. к
2016
г.
2018
г. к
2017
г.
1 Выручка, тыс. руб
101245
89113
99797
-1448
10684
98,6
112,0
2 Полная
себестоимость
продаж, тыс. руб
72319 78691 85523 13204 6832 118,3 108,7
3 Прибыль от
продажи, тыс. руб
28926 10422 14274
-
14652
3852 49,3 137,0
4 Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб
36178 13886 15065
-
21113
1179 41,6 108,5
5 Чистая прибыль,
тыс. руб
36066 13499 14864
-
21202
1365 41,2 110,1
6 Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб
119908 125506 138033 18125 12526,5 115,1 110,0
7 Средние остатки
оборотных средств,
тыс. руб
130559 149425 155174 24616 5750 118,9 103,8
8 Среднесписочная
численность
персонала, чел.
37 43 45 8 2 121,6 104,7
35
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
8
9 Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
9711 8846 9625 -86 779 99,1 108,8
10 Затраты на 1 руб
объема продаж, коп.
71,4 88,3 85,7 14,3 -2,6 120,0 97,0
11 Дебиторская
задолженность, тыс.
руб.
62780 69839 58681 -4099 -11158 93,5 84,0
12 Кредиторская
задолженность, тыс.
руб.
9101 5860 6575 -2526 715 72,2 112,2
Объем реализованных товаров имеет отрицательную динамику по годам,
т. к. выручка от продаж в 2018 г. составила 99797 тыс. руб. и снизилась на 1,4 %
по сравнению с 2016 г., что объясняется снижением покупательской
способности. При этом полная себестоимость продаж увеличилась на 18,3 %
или на 13204 тыс. руб. в 2018 г. по сравнению с 2016 г., что объясняется ростом
закупочных цен.
Прибыль от продаж в 2018 г. имеет наименьшее значение из
сравниваемых периодов и составляет 14274 тыс. руб, что ниже в 1,5 раза
аналогичного показателя 2016 г. Это также объясняется снижением
покупательской способности населения.
Прибыль до налогообложения снизилась на 21113 тыс. руб в 2018 г. по
сравнению с 2016 г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2018 г.
увеличилась по сравнению с 2016 г. на 15,1 %, что объясняется приобретением
нового складского помещения.
Оборотные средства увеличились в 2018 г. на 18,9 % или 24616 тыс. руб
по сравнению с 2016 г., что является положительным в работе предприятия.
Численность работающих увеличилась в 2018 г. на 8 человек или на 21,6
% по сравнению с 2016 г., что объясняется повышением производительности
труда в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
Годовой фонд оплаты труда снизился в 2018 г. по сравнению с 2016 г.
на 0,9 %, что объясняет снижение среднемесячной заработной платы одного
36
работающего в 2018 г. на 18,5 % по сравнению с 2016 г.
Затраты на 1 рубль объема реализации составили 0,857 руб. (вообще этот
показатель обычно показывается в рублях 0,857 руб.) в 2018 г. и снизились на
0,26. руб по сравнению с 2016 г., изменение затрат объясняется сдвигом в
ассортименте предприятия.
Коэффициент оборачиваемости снизился в 2018 г. на 17,1 % по
сравнению с 2016 г., что свидетельствует о недостатке оборотных активов.
Таким образом, технико-экономические показатели деятельности ООО
«Шатура Мебель» имеют неоднородную тенденцию. По сравнению с 2016 г.
экономические показатели предприятия говорят о снижении масштабов его
деятельности, однако в 2018 г. показатели возрастают по сравнению с 2017 г.
2.2. Анализ и учет дебиторской задолженности организации
Дебиторская задолженность ООО «Шатура Мебель» представлена:
− задолженностью покупателей за реализованные товары;
− авансами, выданными поставщикам товаров (работ, услуг) и
подрядчикам в счёт предстоящих поставок;
− прочей дебиторской задолженностью (задолженность подотчётных
лиц по выданным авансам, задолженность работников по полученным
кредитам, переплата по налогам и сборам, задолженность поставщиков за
недопоставленный товар, присужденные предприятию к выплате штрафы,
пени, неустойки и т.д.).
Учёт ведется на счётах 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
К основным операциям, формирующим дебиторскую задолженность
ООО «Шатура Мебель» относятся расчёты с покупателями - юридическими
лицами, приобретающими мебель оптом.
Для учёта дебиторской задолженности по расчётам с покупателями и
заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». В
рабочем плане счётов ООО «Шатура Мебель» к этому счёту открыты
37
следующие субсчёта:
− 62.1 - «Расчёты с покупателями и заказчиками в рублях»
− 62.2 - «Авансы, полученные в рублях».
Схема документооборота операций по учёту расчётов с покупателями
отражена на рисунке 6.
Рисунок 6 - Схема документооборота по расчётам с покупателями
ООО «Шатура Мебель»
Согласно учётной политике учёт выручки от реализации товаров ведется
по методу начисления. При методе начисления доходы признаются в том
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Документальное оформление оптовой реализации товаров в ООО
«Шатура Мебель» зависит от указанного в договоре способа расчёта.
Товары в ООО «Шатура Мебель» реализуются как за наличный расчёт,
так и по безналичному расчёту.
ООО «Шатура Мебель» работает с покупателями в основном по системе
предоплаты. Оплата счётов покупателями производится в безналичной форме,
банковская выписка по счёту поступает на предприятие в тот же день, потому
что в ООО «Шатура Мебель» используется система «Клиент-Банк», которая
Заключение с
заказчиком договора
Получение заявки от заказчика,
выставление ему счёта на
предоплату услуг
Оплата счёта
заказчиком
Предоставление
заказчику отсрочки
платежа
Оказание услуг заказчику и
подписание акта оказанных
услуг
Передача комплекта
первичных документов в
бухгалтерию
Отражение операций по расчётам с заказчиками в бухгалтерском
учёте и отчётности
38
позволяет оперативно увидеть поступление денежных средств на расчётный
счёт.
Также ООО «Шатура Мебель» предоставляет своим клиентам услуги по
сборке и ремонту мебели и комплектующих. Основанием для проведения таких
работ служит Договор. В качестве гарантии ООО «Шатура Мебель» обычно от
своих заказчиков получает предоплату в размере 30% от стоимости всей услуги
в целом.
В феврале 2018 года ООО «Шатура Мебель» заключило договор на
выполнение работ по ремонту мебели в частном детском саду с ООО «Афина».
Стоимость работ 106 000,00 рублей.
В этом же месяце на расчётный счёт ООО «Шатура Мебель» поступили
денежные средства от ООО «Афина» в размере 30% или 31800,00 рублей.
В марте 2018 года данная услуга была оказана. Претензий к качеству
оказанных услуг у Заказчика не было, в связи с чем был подписан акт об
оказании услуги.
Счёт-фактура в адрес заказчика не выставляется и НДС с выручки не
отражается, т.к. ООО «Шатура Мебель» находится на специальной системе
налогообложения УСНО и освобождено от его уплаты.
По истечении 15 рабочих дней с момента подписания акта выполненных
работ на расчётный счёт ООО «Шатура Мебель» поступили денежные средства
от ООО «Афина» в размере 74 200,00 руб.(106000,00-31800,00).
В бухгалтерском учёте ООО «Шатура Мебель» были сделаны следующие
записи (таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО
«Шатура Мебель»
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
1. Получен аванс от заказчика в размере 30% от
суммы перевозки
51
62.2
31800
2. Отражается выручка от выполненных работ
62.1
90.1
106000
3. Производится зачет предварительной оплаты
62.2
62.1
31800
1
2
3
4
4. Получен окончательный расчёт от заказчика за
выполненные работы
51
62.1
74200
39
Таким образом, ООО «Афина» полностью и в указанные в договоре сроки
погасило дебиторскую задолженность.
Аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)
счёту.
Учёт расчётов с подотчётными лицами ведется с применением счёта 71
«Расчёты с подотчётными лицами». Список лиц, которые могут получать
деньги под отчёт, оформляется приказом руководителя организации.
В октябре 2018 г. бухгалтерию ООО «Шатура Мебель» работником был
предоставлен авансовый отчёт об израсходованной сумме 15000,00 руб. на
покупку хозяйственных принадлежностей. В качестве оправдательных
документов к авансовому отчёту были приложены документы на общую сумму
14 543 рублей.
Отчёт был проверен бухгалтерией и утвержден директором фирмы, а
затем внесен в бухгалтерскую программу. Остаток суммы в размере 457,00 руб.
в кассу внесен не был. Данная операция была отражена в регистрах
бухгалтерского учёта (таблица 8).
Таблица 8
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО
«Шатура Мебель»
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
1. Выданы денежные средства под отчёт из кассы
организации
71
50.01
15000
2. Оприходованы хозяйственные принадлежности
10.06
71
14543
3. Отражена задолженность работника перед
предприятием
73.02
71
457
4. В ноябре 2018 г. внесена работников в кассу
сумма неиспользованного аванса
50
73.02
457
Для учёта различных расчётных отношений с другими предприятиями-
дебиторами, отдельными лицами используют активно-пассивный счёт 76
«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
В практике расчётов с заказчиками встречаются ситуации, когда заказчик
не осуществляет своевременно расчёт за товар и оказанные услуги. В марте
2018 года в соответствии с договором ООО «Шатура Мебель» реализовала
40
ООО «Конгломерат» набор офисной мебели. Стоимость товара составила 136
000,00 рублей.
В этом же месяце на расчётный счёт ООО «Шатура Мебель» поступили
денежные средства от ООО «Конгломерат» в размере 30% или 40800,00 рублей:
1) получен аванс от заказчика:
Дебет 51 «Расчётный счёт»
Кредит субсчёта 62.2 «Авансы полученные в рублях» - 40 800,00 руб.
В том же месяце 2018 года работы был отгружен товар в полном объеме.
Претензий к качеству товара у Заказчика не было, в связи с чем был подписан
акт приемки-передачи. После его подписания в бухгалтерском учёте были
сделаны соответствующие проводки:
2) отражается выручка от оказанных услуг:
Дебет субсчёта 62.1 «Расчёты с покупателями в рублях»
Кредит субсчёта 90.1 «Выручка» - 136 000,00 руб.
Согласно условий договора, покупатель обязан произвести
окончательный расчёт в течение 30 дней после доставки товара и подписания
акта. Однако заказчик задолженность в срок не погасил.
В августе 2018 г. ООО «Шатура Мебель» выслало в адрес ООО
«Конгломерат» претензионное письмо о взыскании дебиторской задолженности
на сумму 95200,00 руб. согласно договора №265 от 01.03.2018 г. и акта приема-
передачи №5074 от 14.03.2018, а также пеней и штрафных санкций – в размере
11804,80 рублей.
В бухгалтерском учёте данная операция получила следующее отражение:
3) предъявлена претензия заказчику:
Дебет субсчёта 76.2 «Расчёты по претензиям»
Кредит субсчёта 91.1 «Прочие доходы» - 11 804,80 руб.
В указанный в претензионном письме срок денежные средства были
перечислены:
4) погашена задолженность перед ООО «Шатура Мебель»
Дебет 51 «Расчётный счёт»
41
Кредит субсчёта 62.1 «Расчёты с заказчиками в рублях» - 95 200,00 руб.
2) перечислены заказчиком штрафные санкции:
Дебет 51 «Расчётный счёт»
Кредит субсчёта 76.02 «Расчёты по претензиям» - 11804,80 руб.
Переплат по налогам и сборам, страховым взносам, заработной плате у
ООО «Шатура Мебель» в 2018 году не было.
Сведения о дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» на 31
декабря 2018 года отражены в форме бухгалтерской отчётности «Бухгалтерский
баланс».
Сумма дебиторской задолженности на отчётную дату отражается в строке
1230 Бухгалтерского баланса: на 01.01.2018 задолженность перед ООО
«Шатура Мебель» составляла 69839 тыс. руб., на 31.12.2018 – 58681 тыс. руб.
Анализ дебиторской задолженности необходимо начать с оценки состава
и структура оборотных активов в организации (таблица 9).
Таблица 9
Состав и структура оборотных активов в ООО «Шатура Мебель»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение
(+,-)
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Запасы
82846
56,89
83058
54,21
98440
62,65
15594
Дебиторская
задолженность
62780 43,11 69839 45,58 58681 37,35 -4099
Денежные
средства
4 0,00 322 0,21 8 0,01 4
Итого:
145630
100,00
153219
100,00
157129
100,00
11499
Оценка состава и структуры оборотных активов ООО «Шатура Мебель»,
представленная в таблице 4 показала снижение доли дебиторской
задолженности с 43,11 % в 2016 г. до 37,35 % в 2018 г., что свидетельствует о
положительной работе с дебиторами компании.
Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов приходится на
запасы, который в 2018 г. составили 62,65 % от общего уровня оборотных
активов, что характерно для сельскохозяйственных предприятий.
Негативная тенденция наблюдается при снижении доли
высоколиквидных активов предприятия до 0,01 % от общей стоимости
42
оборотных активов.
Далее дадим оценку состояния дебиторской задолженности ООО
«Шатура Мебель» в разрезе ее видов (таблица 10).
Таблица 10
Состав и структура дебиторской задолженности в ООО «Шатура
Мебель»
Виды
дебиторской
задолженнос
ти
2016 год 2017 год 2018 год Отклонение
сумм
а,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумм
а,
тыс.
руб.
Уд.
Вес,
%
Дебиторская
задолженность
в том числе:
62780
100,0
69839
100,0
58681
100,0
-4099
93,47
задолженность
покупателей
11216
17,9
14554
20,8
18349
31,3
7133
163,6
авансы
выданные
51564
82,1
55285
79,2
40332
68,7
-
11232
78,22
Данные таблицы 10 показывают, что основная доля дебиторской
задолженности ООО «Шатура Мебель» в 2016-2018 гг. приходится на авансы
выданные (68,7 % или 40332 тыс. руб. в 2018 г.), 31,3% от общего количества
дебиторской задолженности относится к задолженности покупателей.
Для наглядности представим структуру дебиторской задолженности ООО
«Шатура Мебель» в 2018 году (рисунок 7).
Как отмечалось выше, сумма дебиторской задолженности ООО «Шатура
Мебель» снизилась на 6,5 % за 2016-2018 гг. При этом задолженность ООО
«Шатура Мебель» в разрезе покупателей и заказчиков выросла на 63,6 %, а
доля по авансам выданным снизилась на 21,78 %.
43
Рисунок 7 – Структура дебиторской задолженности ООО «Шатура
Мебель» в 2018 г.
Далее рассчитаем показатели, характеризующие состояние дебиторской
задолженности ООО «Шатура Мебель» в 2016-2018 гг. Полученные данные
сведем в аналитическую таблицу 11.
Таблица 11
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО
«Шатура Мебель»
Показатели 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Изменения
(+, -)
1. Выручка от продаж, тыс. руб.
101245
89113
99797
-1448
2. Оборотные активы, тыс. руб.
145630
153219
157129
11499
3. Дебиторская задолженность на
конец периода, тыс. руб
62780
69839
58681
-4099
4. Средняя величина
дебиторской задолженности, тыс.
руб
51866
66310
64260
12394
5. Коэффициент
оборачиваемости дебиторской
задолженности, оборотов
1,95
1,34
1,55
-0,40
6. Период погашения
дебиторской задолженности,
дней
186,98
271,60
235,03
48,04
7. Коэффициент закрепления
0,51
0,74
0,64
0,13
8. Доля дебиторской
задолженности в общем объеме
оборотных активов, %
43,11
45,58
37,35
-5,76
Приведенные в таблице 11 данные показывают, что величина
дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» составляет наименьшую
31%
69%
задолженность
покупателей
авансы выданные
44