46
− согласованность действий руководства и отделов предприятия;
− налаженная система взаимоотношений между директором и
подчиненными, руководителями и исполнителями; − оперативность принятия
решений.
Общая численность сотрудников ООО «Бергауф Невьянск» на начало 2019
г. составляет 132 человека с общим годовым фондом заработной платы около
54,813 млн.руб. Штатное расписание организации представлено в приложении 4.
Директор организует деятельность всего завода и несет полную
ответственность за его состояние и производственно-хозяйственную
деятельность перед государством, учредителями и коллективом.
Служба главного инженера обеспечивает бесперебойную работу
оборудования, выполняя графики планово-предупредительных ремонтов.
Финансовая служба предприятия, во главе с главным бухгалтером, ведет
бухгалтерский и финансовый учет, обеспечивает контроль за финансовой
деятельностью предприятия.
Отдел производства занимается ритмичным выпуском готовой продукции,
в соответствии с плановыми объемами заказчиков.
Складская служба обеспечивает приемку сырья и прочих
товарноматериальных ценностей на склад предприятия, передачу материалов в
производство, организует приемку готовой продукции с производства и
хранение на территории склада. Затем по заказам клиентов осуществляет
отгрузку готовой продукции автомобильным и железнодорожным транспортом.
В таблице 5 отображены ключевые экономические показатели
деятельности ООО «Бергауф Невьянск», определенные по формам ежегодной
отчетности за 2017-2018 годы.
Таблица 5
Основные экономические показатели деятельности ООО «Бергауф
Невьянск», тыс. руб.
47
Показатели
Годы
Абс.
откл.
Темпы
прироста,
%
2017 г.
2018 г.
Выручка от реализации
185771
209776
24005
13
Себестоимость работ,
услуг
126850
157692
30842
24
Прибыль от продаж
39159
32455
-6704
-17
Прибыль до
налогообложения
1344
2552
1208
90
Стоимость внеоборотных
активов
288905
329756
40851
14
Стоимость оборотные
активы
145957
95053
-50904
-35
Стоимость имущества
434863
424810
-10053
-2
Фонд оплаты труда
39300
54813
15513
39
Среднесписочная
численность рабочих,
чел.
125
132
7
6
Фондоотдача, %
81,6
96,7
15,1
19
Фондовооруженность,
тыс. руб./чел.
1 731,90
1 572,40
-159,50
-9
Рентабельность активов,
%
0,21
0,4
0,19
90
Рентабельность продаж,
%
31,7
24,8
-6,9
22
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных активов
2,19
2,53
0,34
16
Проанализировав данные таблицы 5, приходим к следующим выводам.
Выручка от реализации продукции в 2018 году увеличивается на 24005 тыс.руб.
(на 13%), а ее себестоимость на 30842 тыс. руб. (на 24%). Расходы предприятия
выросли, так как возросли цены на материалы и компоненты, электроэнергию и
воду.
Прибыль от продаж предприятие получает ежегодно, но она не стабильна
и к 2018 г. уменьшается на 6704 тыс. руб. (на 17%). К 2018 г. прибыль после
налогообложения увеличивается на 1208 тыс. руб. (на 90%). Разница между
изменениями прибыли от продаж и прибыли после налогообложения в 2017 году
48
говорит о том, что в этом году ООО «Бергауф Невьянск» выполняло большое
число работ, не связанных с основным видом деятельности предприятия.
Главным фактором, оказавшим влияние на уменьшение прибыли считается
увеличение себестоимости работ и услуг.
Стоимость внеоборотных активов к 2018 г. увеличивается на 40851 тыс.
руб. (на 14%), а стоимость оборотных активов сокращается на 50904 ты. руб. (на
35%).
Положительную динамику имеет фонд оплаты труда, он увеличивается на
15513 тыс. руб. (на 39%) и обеспечивает увеличение заработной платы
сотрудникам компании.
Фондоотдача в 2018 г. увеличивается на 19%. Эти данные свидетельствуют
об экономии основных производственных фондов, о рентабельности инвестиций
в основные средства предприятия. А фондовооруженность снижается на 159,50
тыс. руб./чел. (на 9%), так как возрастает среднесписочная численность рабочих
на 7 человек (6%)
Рентабельность активов показывает, объем прибыли, какую имеет
предприятие с каждого рубля, затраченного в активы. В 2018 г. рентабельность
активов возрастает на 90% за счет роста выручки предприятия.
Рентабельность продаж отражает размер прибыли на один рубль
реализуемой продукции.
В 2018 г. рентабельность продаж сокращается на 22% за счет снижения
прибыли от продаж.
На основе проведенного экономического анализа организации ООО
«Бергауф Невьянск» можно сделать вывод, что компания ООО «Бергауф
Невьянск» ежегодно получает прибыль от своей деятельности, является
прибыльным, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами
и способствует бесперебойному процессу реализации продукции. У предприятия
49
отмечен рост финансовых результатов, что говорит о повышении эффективности
финансово-хозяйственной деятельности.
2.2 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
В данной главе рассмотрим систему учета доходов и расходов ООО
«Бергауф Невьянск».
Для систематизации информации о расходах, относящихся к производству
и продаже продукции открыты счета:
− счет 20 «Основное производство»,
− счет 25 «Общепроизводственные нужды»,
− счет 26 «Общехозяйственные нужды», −
счет 44 «Расходы на продажу».
В ООО «Бергауф Невьянск» на счете 20 «Основное производство», счете
25 «Общепроизводственные нужды», счете 26 «Общехозяйственные нужды»,
счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки
обращения):
−
на заработную плату;
−
на аренду;
−
на материалы;
−
на ремонт и эксплуатацию машин и оборудования;
−
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
−
на представительские расходы.
Суммы расходов предприятия, связанные с производством продукции
отражаются по дебету счетов 20, 25, 26, 44. В соответствии с учетной политикой
предприятия, эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Разберем, как ведется учет расходов предприятия на оплату труда.
Заработная плата сотрудников завода ООО «Бергауф Невьянск» это
расходы по обычным видам деятельности. Ее начисление отображается по
50
дебету счетов 20, 25, 26 и 44 в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты
по оплате труда».
Например, упаковщику ООО «Бергауф Невьянск» за январь 2019 г.
начислена заработная плата в размере 33250 руб. Она является объектом
налогообложения, поэтому на нее начисляются страховые взносы в ФСС, ПФР,
ФОМС, которые учитываются в составе прочих расходов, связанных с
реализацией продукции. Заработную плату учитывают как расход на оплату
труда и признают ежемесячно.
Так как заработная плата работника является его доходом, то подлежит
обложению НДФЛ. Налог начисляется бухгалтером по зарплате по ставке 13%
Производственные проводки, связанные с начислением зарплаты
работнику ООО «Бергауф Невьянск», сведены в таблицу 6.
Таблица 6
Основные проводки, связанные с начислением заработной
платы работнику ООО «Бергауф Невьянск»
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Начислена заработная плата
работнику
20, 25,
26, 44
70
33 250
Расчетно-
платежная
ведомость
Начислены взносы на
страхование (33 250
x 30%),
2,9% - ФСС, 22% - ПФР, 5,1%
- ФОМС
20, 25,
26, 44
69.01,
69.02,
69.3
9 975
Бухгалтерская
справка-расчет
Начислены взносы по
обязательному социальному
страхованию от несчастных
случаев (33250 x 1%)
20, 25,
26, 44
69.11
322,50
Бухгалтерская
справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы дохода
работника (33 250 x 13%)
70
68.01
4 323
Налоговая
карточка
Выплачена заработная плата
работнику (33 250 - 4 323)
70
50, 51
28 927
Расчетно-
платежная
ведомость
В таблице 6 используются следующие субсчета:
51
К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»:
69.01 - «ЕСН в части, перечисляемой в ФСС»;
69.02.1 - «Страховая часть трудовой пенсии»;
69.03 - «ЕСН в части, перечисляемой в фонды ОМС»;
69.11 - «От несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний».
Далее изучим систему учета прочих расходов на ООО «Бергауф Невьянск».
Для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета ООО
«Бергауф Невьянск» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к
которому открыты субсчета:
− 91.01 «Прочие доходы»;
− 91.02 «Прочие расходы»;
− 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, а
ежемесячно списывается с субсчета 91.9 на счет 99.
В течение 4 квартала 2018 года ООО «Бергауф Невьянск», осуществлены
следующие виды операций, относящиеся в учете как прочие доходы:
1. Сдача в аренду складского помещения, с ежемесячной суммой
арендной платы 20, тыс. руб., включая НДС 3,05085 тыс.руб. Сумма
ежемесячной амортизации по данному объекту недвижимости равна 4,5 тыс.руб.
Коммунальные расходы составляют 2,150 тыс.руб.
2. 5 декабря была проведена инвентаризация остатков материалов на
складе, в результате которой был выявлен излишек на общую сумму 12,350 тыс.
руб..
3. 16 ноября состоялось судебное разбирательство, по результатам
которого арбитражный суд вынес постановление о присуждении ООО «Бергауф
52
Невьянск» суммы компенсации за нарушение подрядчиком договорных
обязательств на сумму 30 тыс.руб.
В течение квартала ООО «Бергауф Невьянск» отражает в учете прочие
доходы следующими проводками (таблица 7):
Таблица 7
Проводки при отражении прочих доходов ООО «Бергауф
Невьянск»
Счет Дт.
Счет Кт.
Сумма
Описание проводки
62
91.01
20 000,00
Начисление суммы арендной платы
91.02
68.НДС
3 050,85
Начислен НДС по сдаче имущества в аренду
91.02
02
4 500,00
Начислена амортизация по объекту имущества
91.02
60
2 150,00
Начислена сумма коммунальных платежей по
договору с обслуживающей эксплуатационной
компанией
10
91.01
12 350,00
Учтены выявленные в ходе инвентаризации
ранее не отраженные материалы
76
91.01
30 000,00
Отражена сумма компенсации за нарушение
договорных обязательств к получению
К прочим расходам относят расходы, относящиеся к выбытию основных
средств, состоящие из остаточной стоимости выбывающего объекта,
транспортных расходов по доставке объекта покупателю и др. Если эти работы
выполняются работниками данной организации, то отражаются по дебету счета
91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 20, 25, 26, 44. Если
сторонними организациями, то - по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Остаточную стоимость основных средств оформляют на отдельном
субсчете 01.2 «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета
учитывают первоначальную стоимость выбывающего объекта, по кредиту -
сумму начисленной амортизации. Суммы начисленной амортизации отображают
на счете 02 «Амортизация основных средств».
В ООО «Бергауф Невьянск» итог по субсчетам 91.01 и 91.02 накапливается
в течение года, таким образом прочие доходы не уменьшаются сами по себе за
53
счет прочих расходов. Это два отдельных накопительных итога, которые до
определенного момента не пересекаются. Списываются прочие доходы и
расходы проводками на счет 91.09 (Д 91.01 – К 91.09 и Д 91.09 – К 91.02). Именно
на этом субсчете отражается сальдо между двумя показателями прочих доходов
и прочих расходов. Далее в конце года при реформации баланса сальдо прочих
доходов и расходов списывается проводкой Д 91.09 – К 99 - если сумма прочих
доходов в течение года оказалась выше прочих расходов, или Д 99-К 91.09 – если
сумма прочих расходов оказалась выше.
На счете 99 формируется итог по деятельности компании в целом, то есть
на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и
поступлений и затрат по основным видам деятельности. Конечный показатель
найдет в конечном итоге свое отражение в бухгалтерской отчетности, как
показатель прибыли или убытка компании по итогам года.
Рассмотрим организацию учета доходов на ООО «Бергауф Невьянск».
Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные формы ТОРГ12 в адрес
покупателя, акты выполненных работ являются первичной документаций по
бухгалтерскому учету. На основании этой документации отражают выручку от
продаж, используя метод начисления. Эта запись подтверждает переход права
собственности на продукцию к покупателю.
Для систематизации информации о доходах и расходах от обычных видов
деятельности организации применяют счет 90 «Продажи». На нем указывается
выручка и себестоимость по продукции, перевозке грузов и услугам связи.
Со счетом 90 «Продажи» на ООО «Бергауф Невьянск» используются такие
субсчета:
−
90.01 «Выручка»;
−
90.02 «Себестоимость продаж»;
−
90.03 «НДС»;
−
90.04 «Акцизы»;
54
−
90.05 «Экспортные пошлины»;
−
90.07 «Расходы на продажу»;
−
90.08 «Управленческие расходы»;
−
90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В тот момент, когда работа выполнена, признается выручка от продажи. В
бухгалтерском учете для ее отражения используют следующие записи
(таблица 8).
Таблица 8
Проводки при отражении выручки от продажи продукции
Счет Дт.
Счет Кт.
Описание проводки
Документ -
основание
90.02
43
Направлена на продажу готовая
продукция по ее фактической
стоимости
Накладная (ТОРГ-
12)
62.01
90.01
Отражена выручка за
проданную продукцию НДС
Накладная (ТОРГ-
12) и счетфактура
90.03
68.02
Отражен НДС на реализованную
продукцию
Книга продаж,
накладная (ТОРГ-
12), счетфактура
51
62.01
Погашена задолженность поставщика за
отгруженную продукцию
Платежное
поручение,
выписка банка
Таким образом, можно сделать вывод, что учет доходов и расходов на
предприятии ООО «Бергауф Невьянск» ведется в соответствии с учетной
политикой организации, положением по бухгалтерскому учету и нормативными
актами РФ.
2.3 АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «БЕРГАУФ НЕВЬЯНСК»
Для анализа доходов и расходов ООО «Бергауф Невьянск» заполняется
бухгалтерская отчетность по следующим формам:
55
− форма «Бухгалтерский баланс» (приложение 5);
− форма «Отчет о финансовых результатах» (приложение 6); −
форма «Приложения к бухгалтерскому балансу».
Расходы ООО «Бергауф Невьянск» включают:
− затраты на производство;
− расходы на заработную плату и обязательные отчисления во
внебюджетные социальные фонды;
−
транспортные расходы
−
амортизацию основных средств;
−
расходы на ремонт основных средств;
−
расходы на хранение и упаковку товаров;
−
затраты по оплате процентов за использование займов.
Проведем анализ расходов от обычных видов деятельности и прочих
расходов ООО «Бергауф Невьянск» в период 2016-2018 гг. (таблица 9).
Таблица 9
Анализ расходов ООО «Бергауф Невьянск» в 2016-2018 годы
Расходы
Удельный
вес,%
Себестоимость
продукции
139914
126850
-13064
-9
157692
30842
24
69,8
67,0
74,3
Коммерческие
расходы
12075
7446
-4629
-38
7188
-258
-3
6,0
3,9
3,4
Управленческие
расходы
13882
12316
-1566
-11
12441
125
1
6,9
6,5
5,9