3
Содержание
Введение
4
Глава 1. Теоретические основы учета, анализа и аудита доходов и
расходов на предприятиях торговли
8
1.1 Понятие и учет доходов и расходов
8
1.2. Методика анализа доходов и расходов
24
1.3. Методика аудита доходов и расходов
32
Глава 2. Организация учета и анализ доходов и расходов на
примере ООО «Софья-Урал»
36
2.1. Характеристика предприятия ООО «Софья-Урал»
36
2.2. Учет доходов и расходов предприятия (на примере ООО «Софья-
Урал»)
41
2.3. Анализ доходов и расходов предприятия (на примере ООО
«Софья-Урал»)
45
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета доходов и
расходов предприятия
60
3.1. Проблемы учета доходов и расходов
60
3.2. Предложения по совершенствованию учета доходов и расходов
62
Заключение
65
Список использованных источников
68
Список использованной литературы
68
Иные информационные ресурсы
70
Приложение 1 – Перевод иностранного источника
71
Приложение 2 – Бухгалтерский баланс ООО «Софья-Урал» за 2014-
2015гг.
79
Приложение 3 – Отчет о финансовых результатах ООО «Софья-Урал»
за 2014-2015гг.
80
Приложение 4 – Товарная накладная
81
Приложение 5 – Счет фактура
83
4
Введение
Актуальность темы исследования заключается в том, что для
положительного управления хозяйственной деятельностью предприятия
нужно соответствующее обеспечение нужной информацией. И важная
составная часть которого являются данные о финансовом положении.
Существенным элементом такой информации выступают сведения о доходах
и расходах, которые в конечном результате формируют финансовый
результат деятельности организации.
При принятии управленческих решений руководители предприятий
пользуются информацией об изменении финансового состояния. Данные для
анализа и составления информации о финансовом состоянии организации
берут с регистров бухгалтерского учета и отчетности. Достоверное
отображение формирование финансового результата невозможно без
правильного отображения доходов и расходов предприятия. Поэтому
достоверность отражения в учете доходов и расходов подтверждает
аудиторская проверка.
Актуальность темы исследования обусловлена также практической
востребованностью методики учета доходов и расходов организаций,
соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской
отчетности. Эта методика должна соответствовать правилам и нормам,
действующим на территории Российской Федерации. Без проведения анализа
доходов не возможно принятие управленческих решений по управлению
доходами конкретного предприятия. Поэтому данная тема является
актуальной.
Недостаточная разработанность некоторых теоретических и
практических аспектов требуют дальнейших исследований в этой области,
что определило выбор темы и направления данного исследования.
Объект исследования – система бухгалтерского учета ООО «Софья-
Урал».
5
Предмет исследования - учет доходов и расходов, их анализ и аудит
на примере предприятия.
Целью исследования является изучение учета доходов и расходов, а
также проведение их анализа и аудита для разработки рекомендаций по
совершенствованию учета доходов и расходов предприятия.
Задачи исследования:
- раскрыть понятие и учет доходов и расходов, освоить методику
анализа доходов и расходов; методику аудита доходов и расходов;
- изучить учет доходов и расходов предприятия ООО «Софья-
Урал»;
- провести анализ доходов и расходов предприятия ООО «Софья-
Урал»;
- предложить рекомендации по совершенствованию учета доходов
и расходов.
В процессе написания дипломной работы применялись следующие
научные приемы и способы: сравнение показателей, графическое отражение
данных, синтез, составление аналитических таблиц.
Теоретической основой дипломной работы стали труды российских
ученых в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.
Методологической основой данной работы послужило нормативное
законодательство РФ в области бухгалтерского учета и аудита, а именно:
закон «О бухгалтерском учете», закон «Об аудиторской деятельности», а
также положения и инструкции по бухгалтерскому учету и аудиту.
Действующие отечественные нормативные документы в области
бухгалтерского учета заимствовали именно из МСФО трактовку доходов и
расходов. Как сказано в пункте 70 Принципов составления и представления
финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of
Financial Statements) под доходами организации понимается «увеличение
экономических выгод за отчетный период в форме притока или прироста
активов или сокращения обязательств, что выражается в увеличении
6
капитала, не связанном с вкладами участников капитала». Расходы — это
«уменьшение экономических выгод за отчетный период в форме оттока или
истощения активов, или увеличения обязательств, что выражается в
сокращении капитала, не связанном с выплатами участникам капитала».
Степень изученности и разработанности. Не смотря на большое
количество учебной литературы и периодических изданий проблемы учета и
проведения аудита доходов и расходов для торговых организаций мало
изучены и требуют дальнейшего изучения.
Гипотеза заключается в том, что предложенные мероприятия по
совершенствованию учета доходов и расходов позволят вести достоверный
учет доходов и расходов, который служит основной для анализа и принятия
эффективных управленческих решений.
Научная новизна состоит в том, что в работе разработаны новые
методики проведения анализа доходов и расходов, а также предложены
рекомендации по учету доходов и расходов конкретно для ООО «Софья-
Урал».
Практическая значимость заключается в том, что предложенные
рекомендации по улучшению учета доходов и расходов можно применять не
только в ООО «Софья-Урал», но и на других подобных торговых
предприятиях.
База исследования. Исследование учета, аудита и анализа доходов и
расходов организации проведено на основании учебной литературы, статей
периодических изданий в области бухгалтерского учету и аудита, а также
комплексному экономическому анализу, финансовому анализу.
Информационной базой исследования послужила первичная учетная
документация, учетные регистры, а также бухгалтерская отчетность
предприятия ООО «Софья-Урал».
Теоретические основы учета и методика анализа финансовых
результатов изложены в научных трудах таких авторов, как Н.П. Кондраков,
Ю.А. Бабаева, А.Д. Шеремет, В.Ф. Палий и др.
7
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
Во введении раскрыта актуальность выбранной темы исследования,
поставлена цель исследования и выставлены задачи, также определен
предмет и объект исследования. Кроме того, введение содержит информацию
о научных приемах и способах, которые использованы при написании
работы, теоретической и методологической основой исследования. Автор
определил степень изученности и разработанности выбранной темы,
гипотезу и научную новизну. Также в ведении отражена практическая
значимость, база исследования.
В первой главе раскрыто понятие доходов и расходов, отражен
порядок их учета согласно российским и международным стандартам. Кроме
того, раскрыта методика проведения анализа доходов и расходов, а также
проведения аудита доходов и расходов.
Во второй главе дана характеристика деятельности организации,
представлен учет доходов и расходов конкретно на предприятии ООО
«Софья-Урал» и проведен анализ доходов и расходов на предприятии ООО
«Софья-Урал».
Третья глава раскрывает проблемы учета доходов и расходов ООО
«Софья-Урал» и на основании выявленных проблем учета разработаны и
предложены рекомендации по совершенствованию учета доходов и расходов
на предприятии.
В заключении сделаны выводы по результатам проведенного
исследования.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ТОРГОВЛИ
1.1. Понятие и учет доходов и расходов
В рыночной экономике, представленной движением товарно-
денежных потоков, доход всегда выступает в виде определенной суммы
денег. Доход – есть денежная оценка результатов деятельности фирмы в
форме денежной суммы, поступающей в ее непосредственное распоряжение.
Она отражает экономическую результативность хозяйственной деятельности
фирмы. Это значит, что условием получения денежного дохода является
эффективное участие в экономической жизни общества. Сам факт его
получения есть объективное свидетельство такого участия, а его размер есть
показатель масштаба этого участия.
Стремление к максимизации своего дохода диктует экономическую
логику поведения любому рыночному субъекту. Оно выступает в качестве
конечной цели и мощного стимула массового повседневного
предпринимательства.
Получение фирмой дохода свидетельствует о реализации продукции,
целесообразности произведенных затрат, об общественном признании
потребительских свойств продукта.
Доходы организации являются основным источником формирования
собственных финансовых ресурсов предприятия. В наиболее узком смысле
доходы организации можно определить, как средства в денежной и
неденежной форме, получаемые им в качестве награды за осуществление
производственной, реализационной, инвестиционной и финансовой
деятельности предприятия.
В настоящее время для характеристики сущности доходов все чаще
используют понятие «экономической выгоды». Так для целей бухгалтерского
учета в России доходами организации признается увеличение экономических
9
выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества).
Категорию «доход» следует отличать от категории «прибыль».
Доходы – это полученная экономическая выгода, до вычитания расходов,
связанных с получение этой выгоды.
Формирование современной бухгалтерской методологии – это,
прежде всего, постепенный переход от представления информации о фактах
хозяйственной жизни в категориях «имущество» и «обязательства» к
категориям «доходы» и «расходы».
Для цели выявления финансового результата в соответствии с
принципами бухгалтерского учета – непрерывности хозяйственной
деятельности и сопоставимости доходы сопоставляются с расходами. При
этом, важное значение имеет смысловое разграничение бухгалтерских
категорий «расходы» и «затраты». Это подразумевает разделение всех
понесенных в данном отчетном периоде расходов на собственно расходы и
затраты. Затраты понимаются как часть расходов, которые станут таковыми в
следующих отчетных периодах, т.е. декапитализированная часть расходов.
Если расходы не списываются на затраты, тогда они капитализируются и,
таким образом, рассматриваются как полноценный актив.
Согласно нормативным документам, регулирующим бухгалтерский
учет в Российской Федерации, под расходами понимается декапитализация
активов, которая относится к финансовым результатам данного отчетного
периода.
Такое понимание расхода содержит п. 2 Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации»: «Расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
10
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации»
1
.
Отсюда затраты трактуются как капитализированные расходы, то есть
выбытие актива и (или) возникновение обязательства, которое формирует
стоимость какого-либо актива. В обоих случаях речь идет о расходах, но если
они относятся на финансовые результаты данного отчетного периода, а если
они включаются в актив, увеличивая его оценку, то становятся затратами.
Так, расходы по приобретению активов, например, товаров – это не
расходы, а изменение структуры актива баланса. Но если расходы можно
сразу отнести на результаты текущего отчетного периода, например,
транспортные расходы по доставке этого товара, то возникают расходы, а
если их включить в себестоимость товарных запасов, то транспортные
расходы становятся затратами.
Таким образом, данное в п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
определение понятия «расходы» как декапитализация активов не может быть
признано единственно верным.
Вместе с тем, разграничение понятий «расходы» и «затраты» в
бухгалтерском учете имеют важное значение для исчисления финансового
результата, потому что они делят все понесенные в отчетном периоде
расходы на собственно расходы и затраты. Затраты – это часть
декапитализируемых в отчетном периоде расходов, и чем больше эта часть,
тем меньше финансовый результат отчетного периода. Понимание данного
разграничения становится еще более значимым, принимая во внимание
временной фактор стоимости денег, который не учитывается в балансе,
вследствие юридической доминанты в бухгалтерском учете,
основывающуюся на номиналистической теории денег.
1
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
N 1790)
11
Учет доходов организации регулируется Положением бухгалтерского
учета 9/99 «Доходы»
2
. Классификация доходов зависит от целей их
определения.
Рисунок 1 – Доход по периодичности поступления
Текущий доход представляет собой периодические поступления
средств (например, купонный доход по ценным бумагам).
Капитализированный доход – доход, поступающий единовременно
(например, при продаже ценной бумаги или ее погашении).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод
в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества) (п. 2 ПБУ 9/99).
При этом доходами могут быть признаны лишь те, для которых
выполняются условия, приведенные на рис. 2.
2
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1791)
Доход
Текущий Капитализированный
12
Рисунок 2 - Классификация доходов предприятия
Не признаются доходами организации поступления от других
юридических и физических лиц: по договорам комиссии; сумм НДС,
акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных
обязательных платежей; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ,
услуг; задатка; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Расходы, связанные с производством и реализацией
классифицируются по элементам (рис. 3).
Рисунок 3 – Расходы предприятия по элементам
Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254
НК РФ. К материальным расходам относятся затраты по приобретению:
• Сырья, материалов, используемых в процессе производства, для
обеспечения технологического процесса
• Упаковки и подготовки товара и продукции для реализации и
средств на другие производственные и хозяйственные нужды
Доходы организации по ПБУ 9/99
Доходы по обычным
видам деятельности
Прочие доходы
Расходы
Материальны
е расходы
Расходы на
оплату труда
Сумма
начисленной
амортизации
Прочие
расходы
Отчисление
на
социальное
страхование