23
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- по хранению и подработке товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы
12
.
Понятие «расходы на продажу» идентично понятиям «коммерческие
расходы» и «издержки обращения», ранее применяемым в бухгалтерском
учете
13
.
Достоверный учет имеет важное значение. Не верное отражение на
счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по доходам и расходам
может привести к искажению сумм расходов или доходов, которые могут
быть не учтены на счетах бухгалтерского учета и, следовательно, уровень
прибыли или убытков может быть отражен в результате неправильно. Для
обеспечения правильного отражения прибыли или убытка организации
важно отражение доходов и расходов по методу начисления или другого,
установленного учетной политикой организации
14
.
В налоговом учете доходы признаются в том отчётном периоде, в
котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчётным
(налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами
не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, доходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учётом принципа
равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации,
если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса, датой получения
дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных
12
Войтова Т.Л. Учет издержек обращения в организациях торговли // Бухгалтерский учет в торговле, 2011.
№3-4 с.13
13
Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ. М.: Кнорус, 2011. – стр. 41.
14
Business Profits Toolkit. 2013-14 Self Assessment and Company Tax Returns. Published June 2014. – p. 3-4
24
прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от
фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета подвергается
постоянным изменениям и дополнениям, поэтому руководителям и
бухгалтерам предприятий необходимо внимательно следить за изменениями.
Таким образом, если бухгалтерский учет на предприятии будет вестись
правильно, соответственно будет достоверно сформирован финансовый
результат, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что предотвратит
уплату штрафов за неправильное исчисление налога на прибыль
предприятия.
1.2. Методика анализа доходов и расходов
На практике осуществляют внешний и внутренний анализ доходов и
расходов. Внешний анализ базируется на отчетных данных и поэтому
содержит ограниченную часть информации о деятельности предприятия.
Наибольшее значение в оценке доходов и расходов, финансовых
результатов и определении мер по увеличению доходов, снижению расходов
и повышению рентабельности имеет внутренний анализ. Он основан на
использовании всего комплекса экономической информации, первичных
документов, данных бухгалтерского учета и отчетности. Экономист имеет
возможность реально оценить состояние дел на предприятии. Он может
получить из первичных документов достоверные данные о ценовой политике
предприятия, его доходы, формирования доходов, структуру издержек
обращения и оценить положение предприятия на товарных рынках, валовой,
балансовая прибыль.
Именно внутренний анализ позволяет изучить механизм достижения
предприятием максимальных прибылей. Важно использовать как внешний,
так и внутренний анализы. Комплексный подход к изучению доходов и
25
расходов позволяет принимать обоснованные управленческие решения,
способствует выбору лучшего варианта действий на перспективу.
Комплексный подход к анализу доходов играет решающую роль в вопросах
конкурентной политики предприятия. Отдельно выделяют вид анализа,
который связан с изучением прошлых тенденций. Он называется
ретроспективным, а анализ, связанный с прогнозами, называют
перспективным.
При анализе доходов и расходов используют информацию за
предыдущий год, в отчетном году выделяют план и факт, а затем отчетные
данные сравниваются с планом и с предыдущим годом.
Важное значение имеет оценка доходов от реализации товаров и услуг,
их уровень. Если план доходов не состоит, тогда сравнивают фактический
результат с предыдущим периодом. При анализе доходов от реализации
товаров и услуг необходимо дать оценку уровня торговых надбавок по
основным товарным группам и выявить причины их изменения. Важно также
проанализировать роль различных элементов торговых надбавок по товарам
и товарным группам (издержки обращения, налоги, входящих в цену,
прибыль) и провести исследование по основным товарным группам на
предмет оценки возможностей повышения доли прибыли и снижение уровня
текущих затрат за счет экономии отдельных их видов.
Каждому торговому предприятию целесообразно проводить расчеты
влияния изменения структуры товарооборота и уровня торговых надбавок на
совокупный доход от торговой деятельности.
Следующим этапом анализа является оценка причины изменения
доходов по сравнению с прошлым периодом.
Основными источниками информации анализа доходов и расходов
являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой)
отчётности.
Из форм бухгалтерской отчётности используют: отчет о финансовых
результатах, где отражаются: выручка от реализации товаров, работ, услуг,
26
себестоимость продаж, проценты к получению и уплате, прочие доходы и
расходы отчётного и прошлого периодов. Отчёт о финансовых результатах
составляется за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Экономической наукой разработаны методики, позволяющие с
помощью системы относительных показателей, вычисляемых на основе
данных финансовой отчетности, быстро и достаточно точно составить
представление о доходах и расходах организации. Изучая динамику
изменения этих показателей, можно определить тенденции роста или
снижения доходов и расходов предприятия и принимать выверенные
управленческие решения.
Рассмотрим методы финансового анализа, которые можно применить к
анализу доходов и расходов организации.
Вертикальный анализ. Цель вертикального анализа заключается в
расчете удельного веса отдельных показателей в общем итоге и оценке их
колебаний.
Горизонтальный анализ. Цель горизонтального анализа состоит в том,
чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных
финансовых показателей за определенный период и дать им оценку. В основе
горизонтального анализа лежит построение аналитической таблицы,
содержащей наряду с абсолютные и относительные показатели (темпы роста,
темпы снижения и т.д.).
Коэффициентный метод финансового анализа иначе называется
анализом финансовых показателей. Применяется такой анализ для
установления взаимосвязи между показателями финансовой отчетности.
Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и
разнообразных факторов. Чем более детально исследуется влияние факторов
на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и
оценка качества работы предприятий. Поэтому важным методологическим
вопросом в анализе финансовых результатов деятельности является изучение
и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических
27
показателей (разных видов прибыли, например). Без глубокого и
всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованных выводов о
результатах деятельности, выявить резервы, обосновать планы и
управленческие решения.
Под факторным анализом понимается методика комплексного и
системного изучения и измерения воздействия факторов на величину
результативных показателей.
Различают следующие типы факторного анализа:
- детерминированный (функциональный) и стохастический (кор-
реляционный);
- прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);
- одноступенчатый и многоступенчатый;
- статический и динамичный;
- ретроспективный и перспективный (прогнозный).
Анализ расходов по обычным видам деятельности проводят по
следующим статьям затрат:
Материальные расходы (топливо автомобилей которые вывозят
ТБО, спецодежда сотрудников, участвующих в производстве и т.д.)
Зарплата основного персонала и административного персонала
Начисление на зарплату
Расходы на содержание и эксплуатацию административно-
хозяйственных зданий
Амортизация основных средств
Канцелярские расходы
Почтово-телеграфные расходы
Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового
транспорта
Расходы на служебные командировки
Проценты за кредит
28
Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники
безопасности
Банковские услуги
Налоги, относимые на себестоимость продукции
Анализ проводят сопоставлением фактических расходов с плановыми
(сметными), при этом выявляется перерасход или экономия по каждой статье
расходов по обычным видам деятельности
15
.
По другим статьям определяется размер относительной экономии при
увеличении объема продукции. В составе расходов необходимо подробно
анализировать потери и непроизводительные расходы: потери от простоев,
недостач товарно-материальных ценностей, потери от переоценки, штрафы,
непроизводительные выплаты заработной платы и другие. По каждому
случаю должны быть приняты соответствующие управленческие решения.
По таким статьям как расходы на охрану труда, подготовку кадров,
проведение опытов и исследований перерасход может быть оправданным, а
экономия - незаслуженной. Данные отклонения должны быть
проанализированы в каждом случае.
Основными задачами анализа расходов по обычным видам
деятельности являются: выявление изменений в структуре расходов от
обычных видов деятельности; сопоставление сметных, плановых и
фактических величин расходов от обычных видов деятельности; определение
отклонения фактических расходов от плановых в целом и по статьям затрат;
выявление основных факторов, которые вызывают изменения расходов от
обычных видов деятельности; выявления потенциала по снижению расходов
по отдельным статьям.
Выполнение этих задач возможно с помощью статистических методов:
1. Регрессионный многофакторный анализ расходов от обычных видов
деятельности — заключается в построении экономико-математической
15
Андреева Т.В. Методология экономико-статистического анализа доходов и расходов торговой
организации // Наука и производство Урала. 2015. № 11. С. 175-179.
29
модели системы расходов для определения качественного значения каждого
фактора, влияющего на систему из экспертно отобранного массива;
2. Корреляционный анализ — позволяет оценить количественное
влияние факторов на расходы, его результаты могут быть использованы для
оценки фактического и планового уровня показателей;
3. Метод последовательного элиминирования влияния факторов на
расходы — сущность данного метода заключается в последовательном
внесении поправок путем исключения влияния изучаемых факторов на
расходы;
4. Ретроспективный анализ динамики расходов — сравнение каждой
позиции структуры расходов отчетного периода с предыдущим периодом;
5. Анализ структуры расходов позволяет определить влияние каждой
позиции структуры расходов на результат в целом.
Целесообразность перехода к относительным величинам объясняется
следующими причинами: переход к относительным показателям позволяет
проводить межхозяйственные и внутриотраслевые сравнения долей расходов
определенных статей затрат в себестоимости услуг предприятий,
различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным
показателям; относительные показатели в определенной степени сглаживают
негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно
искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым
затруднять их сопоставление в динамике.
Сравнительный анализ расходов — это как внутрихозяйственный
анализ сводных показателей расходов в сметной стоимости по отдельным
договорам, так и межхозяйственный анализ расходов данного предприятия в
сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними
хозяйственными данными.
Статистические методы анализа являются основными в вопросах
оптимизации расходов организации. При системном статистическом анализе
расходов для достижения наибольшего эффекта необходим комплексный
30
подход, который предполагает использование ряда экономико-
математических методов
16
.
Основным качественным показателем оценки эффективности
деятельности торговых предприятий являются издержки обращения,
характеризующие величину текущих затрат, связанных с доведением товара
от производителя до потребителя.
Издержки обращения служат базой для установления торговых наценок
и формирования финансовых результатов, поэтому минимизация издержек
обращения, увеличение прибыли торгового предприятия, повышение
эффективности его деятельности выступают в качестве основных
экономических предпосылок анализа издержек обращения
17
.
Сравнительная характеристика главных направлений анализа издержек
обращения в экономической литературе показала, что авторами предлагается
единая методика, которая включает в себя следующие основные
направления: анализ общего объема и уровня издержек обращения, анализ
издержек обращения по статьям, факторный анализ издержек обращения.
Различаются предлагаемые учеными методики количеством и составом
факторов, определяющих размер издержек обращения. Среди трудов
современных отечественных исследователей в области оптимизации
величины, структуры и динамики издержек хотелось бы отметить работы
Н.Г. Данилочкиной, Т.П. Карповой, С.А. Николаевой, А.Д. Шеремета, М.А.
Вахрушиной, Г.Р. Хамидуллиной, К.А. Раицкого, А.Н. Соломатина, А.Н.
Бланка, Ю.Л. Александрова, Н.Н. Терещенко, А.И. Гребнева и др.
Актуальность проблемы, теоретическая и практическая значимость
ряда недостаточно разработанных аспектов совершенствования методики
оценки издержек обращения обусловили выбор предмета исследования,
определили его цель и задачи, а именно: определение места издержек
обращения в составе расходов торгового предприятия, введение новой
16
Усатова Л.В., Арская Е.В., Сайчук С.Ю. Методические основы анализа доходов, расходов и финансовых
результатов // Белгородский экономический вестник. 2013. № 4 (72). С. 53-63.
17
Климова Н.В. Экономический анализ. – СПб.: Питер, 2010. – С. 66.
31
классификации издержек обращения — по характеру используемых
ресурсов, систематизация и введение для целей анализа новых показателей,
характеризующих эффективность издержек обращения как в целом, так и по
видам ресурсов, анализ издержкоемкости
18
.
Следует рассмотреть методику анализа издержек обращения,
основанную на взаимосвязи показателей «издержки–товарооборот–
прибыль».
Методика экономического анализа издержек обращения включает в
себя: изучение объекта анализа, его экономической сущности,
классификацию объекта; постановку целей и задач; определение источников
информации; перечень организационных этапов анализа издержек
обращения; построение системы показателей; построение факторных
моделей анализа показателей; оформление результатов анализа; оценку и
использование результатов анализа; разработку управленческих решений,
направленных на снижение общей суммы и уровня издержек обращения;
оценку эффективности использования ресурсов.
Экономический анализ издержек обращения предприятий торговли
целесообразно проводить в три этапа (подготовительный, основной и
заключительный).
Таким образом, можно сделать выводы о том, что учет расходов на
продажу регулируется нормативным законодательством РФ, к расходам на
продажу относятся все расходы, которые не можно отнести к себестоимости
напрямую и за исключением управленческих расходов. В Отчете о
финансовых результатах, такие расходы отражаются по строке
«Коммерческие расходы». Издержки обращения служат базой для
установления торговых наценок и формирования финансовых результатов,
поэтому минимизация издержек обращения, увеличение прибыли торгового
предприятия, повышение эффективности его деятельности выступают в
18
Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций: учебное пособие/ П.А. Левчаев. -
Саранск: Мордовский гуманитарный институт, 2010 г. - с.87
32
качестве основных экономических предпосылок анализа издержек
обращения. При анализе расходов на продажу проводят анализ структуры и
динамики расходов на продажу, коэффициента издержкоемкости,
издержкоотдачи, а также факторный анализ издержкоемкости и
издержкоотдачи.
1.3. Методика аудита доходов и расходов
Цель аудита доходов и расходов – выражение мнения о достоверности
показателей в финансовой отчетности по доходам и расходам, а также
соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов.
Прежде чем начать аудиторскую проверку доходов и расходов
организации аудитор заключает договор на проведение аудита с
предприятием, которое будет проверяться.
При планировании аудиторской проверки доходов и расходов проводят
оценку системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета на
основании составленных вопросников. Далее аудитор определяет
аудиторский риск и уровень существенности по данным бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых результатах, которые позволят считать
бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.
При аудите доходов и расходов проверяются бухгалтерские счета, по
которым непосредственно отражаются операции по формированию доходов
и расходов от обычного вида деятельности на счете 90 «Продажи», а также
от прочих видов деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Также аудитор проверяет расчеты с дебиторами и кредиторами, проводит
аудит денежных средств (касса, расчетные счета) на предмет получения
дохода или осуществления расходов и аудит финансовых результатов.
Отдельным направлением можно выделить аудит расходов периода,
как показателей отчетности. Здесь проверяются данные бухгалтерской
отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках) на предмет достоверности