13
• Инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, на которое
не начисляется амортизация
• Комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже
или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии
• Топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления
зданий, транспортных и других работ
• Работ и услуг производственного, выполненных сторонними
организациями или собственными подразделениями организации
• Услуг сторонних организаций по приему, хранению,
уничтожению экологически опасных отходов, расходы, связанные с
содержанием эксплуатацией очистных сооружений, и другие
природоохранные мероприятия
Примерный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255
НК РФ
3
. К расходам на оплату труда относятся:
• Суммы заработной платы, начисленной по тарифным ставкам,
должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки
согласно принятым в организации формам оплаты труда
• Начисления стимулирующего характера: премии за
производственные результаты; надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие
подобные показатели
• Начисления стимулирующего и компенсирующего характера,
связанные с режимом и условиями работы, в том числе надбавки за работу в
ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых вредных
условий, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с федеральным законодательством
3
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 30.10.2015)
14
• Денежные компенсации за неиспользованный отпуск,
выплачиваемые при увольнении работника
• Начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией,
ликвидацией организации или сокращением штата
• Стоимость бесплатно выдаваемых в соответствии с
законодательством форменной одежды, обмундирования и других
предметов, остающихся в личном пользовании работников
• Единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавки за
стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии с
федеральным законодательством
• Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового
характера, кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей по
заключенным с ними договорами гражданско-правового характера
• Расходы на формирование резервов на предстоящую оплату
отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу
лет
• Другие виды выплат в пользу работников, производимые в
соответствии с трудовым и коллективным договором
По отчислениям на социальные нужды отражаются расходы по
отчислениям страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования. Установлены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-
ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования".
Амортизация начисляется ежемесячно по всем видам амортизируемого
имущества, находящегося на балансе организации на начало отчетного
месяца. Начинают начислять амортизацию со следующего месяца после
месяца оприходования амортизируемого имущества на баланс организации.
15
Прекращают начислять амортизацию со следующего месяца после месяца
выбытия амортизируемого имущества.
Чтобы начислить амортизацию, сначала определяется срок полезного
использования имущества, который определяется по специальному
классификатору, утвержденному Правительством РФ. Согласно этому
классификатору все имущество разделено на 10 амортизационных групп по
срокам полезного использования
4
.
В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы организации в зависимости от
характера, условия получения и направлений деятельности организации
подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие
расходы (рис.4).
Рисунок 4 - Расходы организации
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, которые были
понесены организацией на производство продукции, работ, оказание услуг по
основному виду деятельности.
В состав прочих расходов предприятие включает следующие расходы:
4
Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 <О принятии Общероссийского классификатора
основных фондов>
Расходы организации по ПБУ 10/99
Расходы по обычным
видам деятельности
Прочие расходы
16
Рисунок 5 – Состав прочих расходов организации
Кроме того, в торговых организациях ведут учет расходов на продажу.
Часто расходы на продажу называют «издержками обращения торговой
организации». В настоящее время в экономической литературе не
выработано единого понятия «издержки обращения». Ученые-экономисты
предлагают различные определения исследуемой категории применительно к
теме научных изысканий, а предлагаемые ими трактовки существенно
отличаются. Ряд исследователей приводит более широкое и емкое
определение, акцентируя внимание на основаниях и отраслевых
особенностях возникновения издержек обращения.
Часть исследователей предлагают определения, не учитывающие
экономическую сущность и специфику издержек обращения. Многообразие
существующих на сегодняшний день определений издержек обращения не
отражает в полной мере их экономическое назначение.
На основе изучения и критического анализа определений издержек
обращения, предлагаемых разными авторами, понятие издержки можно
трактовать так: под издержками обращения понимается совокупность
текущих затрат торговой организации, возникающих в процессе
Расходы
На ремонт основных
средств
На освоение
природных ресурсов
На НИОКР
На страхование
имущества
Другие виды прочих
расходов
17
товародвижения и ведения коммерческой деятельности, выраженных в
денежной форме.
Рассмотрение издержек обращения в качестве текущих затрат торговых
организаций обусловлено экономической природой их возникновения,
характером экономических законов, а также природой товарного
производства и процесса обращения. В отечественной теории и практике для
обозначения одних и тех же явлений повсеместно используют понятия
«расходы на продажу» и «издержки обращения». Некоторые авторы, не
определяя существенные отличия указанных понятий, используют их как
синонимы, в то время как другие полагают наличие принципиальных
различий
5
.
Наиболее очевидными отличиями категорий «расходы на продажу» и
«издержки обращения» являются время возникновения (момент признания) и
величина. Характерным свойством затрат, в отличие от расходов, является их
запасоемкость и возможность отнесения к определенным активам. В
отчетном периоде часть издержек обращения трансформируется в расходы
по обычным видам деятельности и отражается в Отчете о финансовых
результатах в составе коммерческих расходов. В совокупности с
себестоимостью проданных товаров, управленческими и прочими расходами
они образуют расходы торговой организации.
Расходы, связанные со сбытом произведенной продукции или
приобретенных товарно-материальных ценностей для дальнейшей их
реализации, являются стратегически важной составляющей расходов любого
производственного или торгового предприятия, так как конечной целью его
хозяйственной деятельности является именно продажа продукции или
товарно-материальных ценностей покупателям, которая осуществляется с
целью получения прибыли.
5
Сытник О.Е., Леднева Ю.А. Экономическая сущность категорий «затраты», «Расходы», «Издержки» и их
отраслевые особенности // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2009.
№ 4 (21)
18
Классификация расходов на продажу организаций РФ представлена на
рисунке 6.
В данной схеме приведены три категории расходов: первая включает
расходы, которые организация осуществляет в любом случае при подготовке
продукции или товаров к продаже, поскольку упаковка продукции может
являться неотъемлемой частью, а оплата труда вместе с отчислениями во
внебюджетные фонды, а также содержание торгового оборудования
включает как содержание складских помещений, так и собственные торговые
точки организации.
Рисунок 6 - Классификация расходов на продажу в
организациях РФ
Вторая категория более расширена и обычно представлена только
транспортными расходами на доставку продукции или товарно-
19
материальных ценностей. Страхование грузов и таможенные платежи, как
показывает практика торговых организаций, обычно отсутствуют в составе
расходов на продажу, но для формирования общей картины, все же можно
отнесли их ко второй группе расходов.
Самой специфической является третья группа расходов, в которую
включены маркетинговые исследования, рекламные и представительские
расходы.
Учет доходов организации ведут согласно ПБУ 9/99 «Доходы
организации». В то же время одним из важнейших отличий РСБУ
(российских стандартов бухгалтерского учета) от МСФО является проблема
признания выручки (дохода). В международных стандартах этому вопросу
посвящен IAS 18 «Выручка». В соответствии с этим стандартом для того,
чтобы правильно признать доход (выручку), необходимо наличие следующих
пяти признаков:
1) переход от продавца к покупателю значительных рисков и
преимуществ владения товарами, что обычно происходит в связи с передачей
права собственности или владения;
2) продавец более не участвует в управлении и не контролирует
проданный товар;
3) сумма выручки может быть надежно оценена;
4) существует достаточно высокая вероятность того, что
экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут
быть надежно оценены.
Важное значение имеет вероятность получения выручки. В российском
учете выручка признается методом начисления без анализа того, какова
вероятность ее получения. Отсюда возникает сомнительная и даже
безнадежная дебиторская задолженность по операциям. Как пишет в своей
статье «Основные отличия в бухгалтерском учете согласно российским и
международным стандартам» Щадилова С. Н. «на Западе это вызывает
20
законное возмущение специалистов»
6
, так как отражение в активе
безнадежной задолженности в течении трех лет приводит к раздуванию
чистых активов и недостоверности отражения финансового состояния
компании
7
.
Учет расходов ведется согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Что касается расходов по МСФО, то МСФО не содержит ни одного
специального стандарта, регламентирующего учет и отражение в отчетности
расходов. Частные стандарты дают предписания по капитализации и
декапитализации затрат, то есть по формированию и списанию балансовой
стоимости активов, а также обязательств в связи с начислением расходов.
Как отмечает в своей статье «Доходы и расходы организации:
трактовка МСФО» Пятов М. Л., определение доходов и расходов в МСФО
таково, что «финансовый результат деятельности организации
представляется более широким понятием, чем только чистая прибыль
отчетного периода (то есть результат, отраженный в традиционном отчете о
прибылях и убытках). Дело в том, что вполне очевидно существование
финансового результата, который формируется не за счет доходов и
расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, а за счет тех из них,
которые отражаются на счетах капитала»
8
.
При учете доходов учитывают, как доходы от обычного вида
деятельности, так и от прочих видов деятельности. При этом, доходами от
обычного вида деятельности является выручка. Выручка принимается к
бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине поступления денежных средств и иного имущества и (или)
величине дебиторской задолженности.
6
Щадилова С. Н. Основные отличия в бухгалтерском учете согласно российским и международным
стандартам / С. Н. Щадилова // Аудитор. — 2013. — № 5. – с.43
7
Конькина Е. В. Трактовка доходов и расходов в соответствии с МСФО [Текст] / Е. В. Конькина // Молодой
ученый. — 2014. — №8. — С. 504-506.
8
Доходы и расходы организации: трактовка МСФО / М. Л. Пятов, И. А. Смирнова, // БУХ.1С. — 2008. -№ 2.
– с.42.
21
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то
выручка, принимаемая к бухгалтерскому учёту, определяется как сумма
поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой
поступлением).
Доходы от обычных видов деятельности отображаются по кредиту
счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
9
.
Но кроме доходов от обычных видов деятельности предприятие может
получать доходы от прочей деятельности. Например, от реализации
основного средства, сдачи в аренду помещений (если такая аренда не
является основным видом деятельности данного предприятия) и т.д. Прочие
доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Прочие доходы».
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах отчётного периода.
На субсчете 91.1 учитываются поступления активов, признаваемые
прочими доходами. На субсчете 91.2 учитываются прочие расходы.
Субсчет 91.9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и
расходов за отчётный месяц.
Записи по субсчету 91.1 производятся накопительно в течение
отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету
91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих
доходов и расходов за отчётный месяц.
Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 91.9 на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату не
имеет.
9
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению"
22
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме
субсчета 91.9), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9.
В бухгалтерском учете расходы на продажу отражают на активном
синтетическом счете 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу - счет
бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о
расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг
10
.
Поэтому можно рассмотреть классификацию расходов на продажу с
точки зрения бухгалтерского учета. Так, в организациях, осуществляющих
промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44
«Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие
расходы:
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой
продукции;
- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления,
погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и
другим посредническим организациям;
- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее
продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых
сельскохозяйственным производством;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы
11
.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44
«Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие
расходы (издержки обращения):
- на перевозку товаров;
- на оплату труда;
10
Мерещяков В.И. Готовой отчет - 2011. Эксмо, 2011. – 813 с.
11
Крюков А.В. Бухгалтерский учёт с нуля. – М.: Эксмо. – 2010. – 258с.