43
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с
обычными видами деятельности предназначен счет 90 «Продажи». На
данном счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по товарам;
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по
кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
По дебету счета 90 одновременно отражается себестоимость оказанных
услуг. К счету 90 «Продажи» на ООО «Софья-Урал» открыты следующие
субсчета: 90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «НДС»; 90.7
«Расходы на продажу»; 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На субсчете 90.1 учитывают поступления, признаваемые выручкой, на
субсчете 90.2 - себестоимость продаж, относящихся к признанной выручке,
на субсчете 90.3 - суммы НДС, на субсчете 90.7 - суммы расходов на
продажу. Субсчет 90.9 предназначен для выявления финансового результата
от продаж за отчетный месяц.
Выручка от продажи отражается в момент ее признания (т.е. в момент
передачи, отгрузки, подписания ТОРГ-12).
Как уже было установлено ранее, учет прочих доходов ведется на
предприятии на субсчете 91.1. На субсчете 91.2 учитываются прочие
расходы. Субсчет 91.9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие
доходы и расходы» ведется на предприятии по каждому виду прочих доходов
и расходов.
Прочими доходами компании ООО «Софья-Урал»» являются
поступления, связанные со следующими видами деятельности, не
являющимися предметом деятельности предприятия:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
44
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
В таблице 1 отражены некоторые операции хозяйственной
деятельности предприятия.
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций за январь 2016г.
№
Наименование операции
Сумма,
руб
Дт
Кт
1
Оплата товара поставщику
1000000
60.01
51
2
Поступление оплаты на р/с за товар от
ООО «АртСтиль»
200000
51
62.02
3
Предоплата от покупателя платежной
картой
2500
57.03
62.01
4
Поступление предоплаты от покупателя,
оплатившего товар платежной картой
2440
51
57.03
5
Банковские услуги (по договору
эквайринга)
60
91.02.1
57.03
6
Поступила оплата от покупателя
18000
51
76.06
7
Выручка от реализации холодильника
бывшего в употреблении организации
18000
76.06
91.01
8
Поступление предоплаты от покупателя по
ПКО№13
29000
50.01
62.02
9
Взнос наличных в банк (самоинкассация)
29000
57.01
50.01
10
Денежная наличность поступившая через
банкомат (самоинкассация)
29000
51
57.01
11
Банковские услуги (самоинкассация)
29
91.02.1
51
12
Списана себестоимость продукции
20436,43
90.02.1
41.01
13
Выручка от продажи
27685
62.01
90.01.1
14
Начисление налога
4223,14
90.03
68.02
15
Поступление воды для сотрудников
организации от поставщика
390
41.04
60.01
16
Передача воды в потребление сотрудникам
организации
390
91.02.1
41.04
17
Поступление канцтоваров
100
10.06
60.01
18
Передача канцтоваров в офис организации
100
44.01.1
10.06
19
Организации оказаны транспортные услуги
48305,08
44.01.1
60.01
20
НДС по приобретенным услугам
8694,92
19.04
60.01
21
Услуги курьерской службы
500
44.01.2
60.01
22
Начислена заработная плата сотрудников
100000
44.01.1
70
23
Начислены взносы в соц.фонды
30000
44.01.1
69
24
Начислен НДФЛ
13000
70
68.01
25
Перечислены с р/с начисленная заработная
плата, взносы, а также НДФЛ
130000
68, 69,
70
51
26
Закрытие счета расходов на продажу
178905,08
90.07.1
44.01.
45
2.3. Анализ доходов и расходов предприятия
(на примере ООО «Софья-Урал»)
Большое значение в оценке доходов и расходов, финансовых
результатов и определении мер по увеличению доходов, снижению расходов
и повышению рентабельности имеет внутренний анализ. Он основан на
использовании всего комплекса экономической информации, первичных
документов, данных бухгалтерского учета и отчетности.
При анализе доходов и расходов используют информацию за
предыдущий год, в отчетном году выделяют план и факт, а затем отчетные
данные сравниваются с планом и с предыдущим годом.
Необходимо проводить оценку причины изменения доходов по
сравнению с прошлым периодом.
Основными источниками информации анализа доходов и расходов
являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой)
отчётности.
Из форм бухгалтерской отчётности используют: отчет о финансовых
результатах, где отражаются: выручка от реализации товаров, работ, услуг,
себестоимость продаж, проценты к получению и уплате, прочие доходы и
расходы отчётного и прошлого периодов. Отчёт о финансовых результатах
составляется за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Анализ состава и динамики прибыли ООО «Софья-Урал» начинается с
оценки динамики показателей балансовой прибыли за отчетный период. При
этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и
отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины
показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на
балансовую прибыль.
В январе 2016 года организация открыла розничные продажи в своем
Шоу-рум. Рассмотрим экономические показатели за первое полугодие 2016
года.
46
Проанализируем основные показатели эффективности деятельности
ООО «Софья-Урал» за 2014-2015 гг.
Экономические показатели организации показаны в таблице 2
Таблица 2
Основные экономические показатели ООО «Софья-Урал» за
2014-2016гг.
Наименование показателя
На
31.12.20
14, тыс.
руб.
На
31.12.20
15, тыс.
руб.
На
30.06.20
16, тыс.
руб.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, в том
числе
439
1224
1227
Основные средства
439
170
170
Отложенные налоговые активы
1054
1057
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, в том числе
17670
11890
9208
Запасы
12540
10387
6556
Дебиторская задолженность
2940
1239
1725
Денежные средства
2190
264
927
Итого актив:
18109
13114
10435
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ, в том числе
Уставный капитал
2500
2500
2500
Прибыль/убыток (отчетного периода)
5004
Нераспределенная прибыль (убыток)
(4745)
(7382)
(7382)
Итого по разделу III
(2245)
(4882)
122
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, в том
числе
20354
14814
10313
Кредитная задолженность
20354
17996
10313
Итого Пассив
18109
13114
10435
По данным таблицы видно, что в период 2014-2015 года организация
имела убытки, была большая зависимость от кредиторов. В первой половине
2016 года организация получала прибыль.
Проанализируем основные показатели эффективности деятельности
ООО «Софья-Урал» (таблица 3).
47
Таблица 3
Основные показатели эффективности деятельности ООО
«Софья-Урал» в 2014 - 2016 гг.
Наименование показателя
За 2014г,
тыс. руб.
За 2015г,
тыс. руб.
За 1-е
полугодие
2016г, тыс.
руб.
Выручка
196551
158027
85283
Себестоимость продаж
173053
137051
59737
Валовая прибыль
23498
20976
25546
Коммерческие расходы
23548
23339
9927
Прибыль(убыток) от продаж
(50)
(2363)
15619
Прочие доходы
1901
2217
457
Прочие расходы
2373
2985
478
Чистая прибыль (убыток)
(1641)
(4139)
12454
Выручка от продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом
уменьшилась, однако количество коммерческих расходов осталось прежним,
что привело к увеличению убытков предприятия.
За период 2014-2016 гг. уровень розничных цен и цен закупа
продукции у поставщика не изменился, однако валовая прибыль в первом
полугодии 2016 года возросла за счет выручки от розничных продаж. Также
в этот период значительно снизились коммерческие и прочие расходы, что
положительно отразилось на чистой прибыли.
Рассмотрим и проанализируем состав имущества предприятия и
источников его формирования, для этого проведем горизонтальный и
вертикальный анализ показателей.
Вертикальный анализ. Цель вертикального анализа заключается в
расчете удельного веса отдельных показателей в общем итоге и оценке их
колебаний.
Горизонтальный анализ. Цель горизонтального анализа состоит в том,
чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных
финансовых показателей за определенный период и дать им оценку. В основе
горизонтального анализа лежит построение аналитической таблицы,
содержащей наряду с абсолютные и относительные показатели (темпы роста,
темпы снижения и т.д.).
48
В таблице 4 приведен горизонтальный анализ экономических
показателей ООО «Софья-Урал»
Таблица 4
Горизонтальный анализ экономических показателей
ООО «Софья-Урал»
Наименование показателя
На
31.12.2014г.
,
тыс. руб.
На
31.12.2015г.
,
тыс. руб.
На
30.06.2016
,
тыс. руб.
Абсолютн
ый
прирост
Темп
роста, %
2015 к
2014
2016 к
2015
2015 к
2014
2016 к
2015
Внеоборотные активы, в том
числе
439
1224
1227
785
3
178,8
0,24
Основные средства
439
170
170
-263
0
-
40,09
0
Отложенные налоговые активы
1054
1057
1054
3
100
0,28
IV. Оборотные активы, в том
числе
17670
11890
9208
-
5780
-
2682
-
32,71
-
22,56
Запасы
12540
10387
6556
-
2153
-
3831
-
17,17
-
36,88
Дебиторская задолженность
2940
1239
1725
-
1701
486
-
57,85
39,23
Денежные средства
2190
264
927
-
1926
663
-
87,95
251
Итого АКТИВ:
18109
13114
10435
-
4995
-
2679
-
27,58
20,43
Капитал, в том числе
(2245)
(4882
)
122
2637
5004
117,4
6
-
202,5
Уставный капитал
2500
2500
2500
0
0
0
0
Прибыль/убыток (отчетного
периода)
5004
5004
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
(4745)
(7382
)
(7382
)
2637
0
55,57
0
Краткосрочные обязательства, в
том числе
20354
17996
10313
-
2358
-
7683
-
11,58
-
42,69
Кредитная задолженность
20354
17996
10313
-
2358
-
7683
-
11,58
-
42,69
Итого ПАССИВ
18109
13114
10435
-
4995
-
2679
-
27,58
-
20,42
Анализ активов показывает, что наибольшую долю в оборотных
активах на 2014г. составили запасы (69,24%), которые уменьшились на 2153
тыс. руб.(17,17 %), доля запасов в первой половине 2016 года снизилась на
36,88%, что положительно сказывается и на продажах и на обновлении
ассортимента. При этом наблюдается снижение доли в составе активов
дебиторской задолженности в 2015 году с 16,24% до 9,45% , что в
49
относительном выражении 57,85% (в абсолютном выражении же дебиторская
задолженность уменьшилась на 1701 тыс. руб.)
Произошло значительное уменьшение денежных средств в 2015г. на
1926 тыс. руб. (с 12,09% до 2,01%), что свидетельствует об осуществлении
оплат поставщикам за продукцию, в 2016 году доля денежных средств
увеличилась относительно 2015 года на 251%.
Горизонтальный анализ показал, что за отчетный период 2014-2015гг.
предприятие терпело убытки, но в 2016 году с открытием розничного
магазина, организация начала получать прибыль. Также значительно
снизилась кредиторская задолженность перед поставщиками, что тоже
связано с увеличением выручки в 2016 году за счет розницы.
Сделаем вывод: в течение отчетного периода политика предприятия
была направлена на выход организации из убытков, снижении коммерческих
расходов для получения прибыли. Организация реализовала большую часть
складских запасов для обновления ассортимента и введения на рынок
товаров из новых коллекций фабрики «Софья».
В таблице 5 приведен вертикальный анализ экономических показателей
ООО «Софья-Урал»
50
Таблица 5
Вертикальный анализ экономических показателей
ООО «Софья-Урал»,
Наименование
показателя
На 31.12.14г
,
тыс. руб.
На 31.12.15г.
,
тыс. руб.
На 30.06.16
, тыс.
руб.
Структура
На 31.12.14
На 31.12.15
На 30.06.16
Изменени
е
удельного
веса
2015 к
2014
2016 к
2015
Внеоборотные
активы, в том
числе:
439
1224
1227
2,43
9,33
11,7
5
6,9
2,42
Основные средства
439
170
170
2,43
1,29
1,63
-
1,14
0,34
Отложенные
налоговые активы
1054
1057
8,04
10,1
2
8,04
2,08
V. Оборотные
активы, в том числе
17670
11890
9208
97,57
90,67
88,2
4
-6,9
-2,43
Запасы
12540
10387
6556
69,24
79,21
62,8
2
9,97
-
16,39
Дебиторская
задолженность
2940
1239
1725
16,24
9,45
16,5
3
-
6,79
7,08
Денежные средства
2190
264
927
12,09
2,01
8,89
-
10,8
9
6,88
Итого АКТИВ
18109
13114
10435
100
100
100
х
х
Капитал, в том
числе:
(2245)
(4882)
122
-12,4
-37,22
1,17
-
24,8
2
38,39
Уставный капитал
2500
2500
2500
13,8
19,06
23,9
5
5,26
43,01
Прибыль/убыток
(отчетного периода)
5004
47,9
5
47,95
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
(4745)
(7382)
(7382)
-26,2
-56,28
-
70,7
3
-
30,0
8
-
14,45
Краткосрочные
обязательства, в том
числе:
20354
17996
10313
112,4
137,2
2
98,8
3
24,8
2
-
38,39
Кредитная
задолженность
20354
17996
10313
112,4
137,2
2
98,8
3
24,8
2
-
38,39
Итого ПАССИВ
18109
13114
10435
100
100
100
х
х
Вертикальный анализ активов показывает, что доля оборотных активов
в 2014 г. значительно выше доли внеоборотных активов и составляет 97,57%,
когда доля внеоборотных активов составляла 2,43%. К 2016 году ситуация
изменилась: доля оборотных активов составила 88.24 %, доля внеоборотных
активов равна 11.75 %. В целом активы организации снизились на 7674
51
тыс.руб. можно сделать вывод, что организация встала на путь продажи
товаров «под заказ», уменьшая долю складских запасов, складских
площадей, соответственно уменьшая затраты на аренду, не снижая при этом
выручки.
Коэффициентный метод финансового анализа иначе называется
анализом финансовых показателей. Применяется такой анализ для
установления взаимосвязи между показателями финансовой отчетности.
Для проведения анализа ликвидности баланса и платежеспособности
предприятия составим таблицу 6, где:
А1 = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения
А2 = Дебиторская задолженность
А3 = Запасы
А4 = Внеоборотные активы
П1 = Кредиторская задолженность
П2 = Краткосрочные кредиты и займы
П3 = Долгосрочные обязательства
П4= Собственный капитал
52
Таблица 6
Оценка ликвидности баланса в 2014-2016гг
Группы
активов
по
ликвидн
ости
На
31.12.
14г.
,
тыс. руб.
На
31.12.
15г.
,
тыс. руб.
На
30.06.
16
,
тыс. руб.
Группы
пассивов
по
срочности
погашени
я
На
31.12.
14г.
,
тыс. руб.
На
31.12.
15г.
,
тыс. руб.
На
30.06.
16
,
тыс. руб.
Услови
я
ликвид
ности
Выполнение условий
На
31.12.
14
На
31.12.
15
На
30.06.
16
1.
Наиболее
ликвидны
е активы
А1
2190
264
927
1. Наиболее
срочные
обязательст
ва П1
20354
17996
10313
А1≥П1
2190<20
354
264<17
996
927<1
0313
2. Быстро
реализуе
мые
активы
А2
2940
1239
1725
2.
Краткосроч
ные
пассивы П2
0
0
0
А2≥П2
2940>0
1239>0
1725>
0
3.
Медленно
реализуе
мые
активы
А3
12540
10387
6556
3.
Долгосрочн
ые пассивы
П3
0
0
0
А3≥П3
12540>0
10387>
0
6556>
0
4. Трудно
реализуе
мые
активы
А4
439
1224
1227
4.
Постоянные
пассивы П4
2500
2500
2500
А4≤П4
439<250
0
1224<2
500
1227<
2500