СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….…3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ………………………….…...6
1.1 Нормативное регулирование операций с денежными средствами….……....6
1.2 Формы и порядок расчетов с контрагентами………………………….…..…13
1.3 Методика анализа движения денежных средств………………………….....22
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
(НА ПРИМЕРЕ АО «САХАЭНЕРГО») …………………………………..……...33
2.1 Экономическая характеристика АО «Сахаэнерго» …………………….…...33
2.2 Документальное оформление и учет движения наличных денежных
средств………………………………………………………………………………41
2.3 Организация и учет безналичных расчетов…………………………………..46
2.4 Порядок формирования отчета о движении денежных средств…….……....49
3 АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ АО «САХАЭНЕРГО»……………….…..54
3.1 Анализ состава и структуры денежных потоков………………………….….54
3.2 Анализ денежных потоков косвенным методом………………………….….66
3.3 Рекомендации по оптимизации денежных потоков АО «Сахаэнерго».…….72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………....80
ПРИЛОЖЕНИЯ
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в современных
условиях, в процессе осуществления своей деятельности организации
взаимодействуют с разнообразными юридическими и физическими лицами.
Расчеты между юридическими и физическими лицами производится
наличными и безналичными денежными средствами. Но для того чтобы
организация могла своевременно рассчитываться с контрагентами для
осуществления текущей деятельности, инвестирования средства в свое
развитие ей необходимо располагать денежными средствами.
В современных условиях важной проблемой любого предприятия
является нехватка денежных средств, представляющих собой совокупность
распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств,
генерируемых его хозяйственной деятельностью. Этими обстоятельствами
обусловлен выбор темы исследования.
Нестабильность развития мировой финансовой системы, ценовые
диспропорции на сырьевых рынках, снижение покупательной способности
населения ключевым образом влияют на показатели успешного развития
хозяйствующего субъекта и обеспечения ее конкурентных преимуществ на
товарных рынках. По причине невозможности противостояния внешним
отрицательным факторам, влияющим на устойчивость деятельности, многие
организации оказываются в состоянии неплатежеспособности, ухудшения
финансового состояния и банкротства. За последние годы состояние многих
хозяйствующего субъекта свидетельствует о кризисном финансовом
положении большинства из них, об этом свидетельствует
неудовлетворительная платежеспособность, просроченная задолженность
организации перед бюджетом, поставщиками и банком. Кризис этот
усугубляется. В такой ситуации анализ денежных потоков организации
является особенно важным.
Анализ денежных потоков организации является главной составляющей
4
поддержания нормального ее функционирования. При помощи него
организация контролирует свою платежеспособность, обеспечивает
эффективное и устойчивое и развитие. На основе проведенного анализа
компания сможет определить, какой вид деятельности вызывает наибольшие
поступления денежных средств и для какого вида деятельности они
использовались.
Целью работы является разработка рекомендаций по оптимизации
денежных потоков АО «Сахаэнерго».
Исходя из цели исследования, в работе были поставлены следующие
задачи:
1. Раскрыть нормативное регулирование операций с денежными
средствами.
2. Исследовать формы и порядок расчетов с контрагентами.
3. Представить методику анализа движения денежных средств.
4. Исследовать порядок документального оформления и учета движения
наличных денежных средств и организацию безналичных расчетов.
5. Раскрыть порядок формирования отчета о движении денежных средств.
6. Проанализировать состав и структуру денежных потоков.
7. Провести анализ денежных потоков косвенным методом.
8. Разработать рекомендации по оптимизации денежных потоков АО
«Сахаэнерго».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
денежные средства АО «Сахаэнерго».
Объектом исследования является Акционерное Общество «Сахаэнерго».
Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая
включает введение, три главы, заключение, список использованных источников
и литературы, приложения.
В первой главе раскрыто нормативное регулирование операций с
денежными средствами. Исследованы формы и порядок расчетов с
контрагентами. Представлена методика анализа движения денежных средств.
5
Во второй главе дана экономическая характеристика АО «Сахаэнерго».
Исследован порядок документального оформления и учета движения наличных
денежных средств, а также организация и учет безналичных расчетов. Раскрыт
порядок формирования отчета о движении денежных средств.
В третьей главе проанализирован состав и структура денежных потоков, а
также проведен анализ денежных потоков косвенным методом. На основе
проведенного исследования разработаны рекомендации по оптимизации
денежных потоков АО «Сахаэнерго».
В работе использовались следующие методы: горизонтальный и
вертикальный анализ, коэффициентный анализ, сравнение и наблюдение.
Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета и
анализа денежных средств посвящены труды отечественных авторов: М.И.
Баканова, П.С. Безруких, С.М.Бычкова, М.А. Вахрушиной, Д.А. Донцовой Л.В.,
Ендовицкого, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, Р.Г. Каспиной, В.В. Ковалева,
Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, И.Е. Мизиковского, В.Н. Нестерова, Е.В.
Никифоровой, В.Ф. Палия, О.В. Рожновой, Я.В. Соколова, З.С. Туяковой, М.С.
Тяжковой, Ф.И. Харисовой, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и других.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Нормативное регулирование операций с денежными средствами
В ходе своей финансово-хозяйственной деятельности каждая организация
ведет различные расчеты. Это могут быть расчеты с поставщиками, за
приобретение сырья и материалов, с покупателями, за приобретаемые ими
товары, с заказчиками, за оказанные услуги или выполненные работы. Все эти
расчеты выполняются с использованием денежных средств в безналичной или
наличной форме. Для обеспечения сохранности, контроля бухгалтер должен
достоверно и своевременно фиксировать каждый факт проведенной операции,
связанной с движением денежных средств [13, C.550].
Сущность денег в современной экономике очень важна. Именно деньги
являются главным инструментом и регулятором хозяйственной деятельности. С
помощью увеличения или уменьшения количества денег в обороте, государство
решает различные задачи, оказывает влияние на различные финансовые
процессы.
На сегодняшний день практически невозможно представить себе жизнь
современного общества без участия в ней денежных средств. Деньги являются
необходимым инструментом для получения человеком необходимых ему
жизненных благ. Люди устроены так, что им для комфортной жизни
необходимо обеспечить удовлетворение ряда потребностей. Оттого,
большинство стремлений человека связанно с получением большего количества
разнообразных благ позволяющих удовлетворить необходимые потребности.
Таким образом, финансовая деятельность общества устремлена на получение
большего количества денежных средств [13, C.550].
Денежные средства - средства в отечественной и иностранной валютах,
которые находятся в кассе организации, на расчетных, валютных и иных счетах
в банках на территории государства и за рубежом. Денежные средства
трансформируются в легкореализуемые ценные бумаги, а также в денежные и
7
платежные документы.
Денежный поток - это система финансовых операций в виде притока и
оттока, денежных средств, нацеленный на решение поставленных вопросов и
достижение конкретных результатов в области текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности организации.
Движение денежных средств организации представляет собой
постоянный процесс. Для каждого направления использования денежных
средств должен быть соответствующий источник. Активы организации
представляют собой цели использования денежных средств, а пассивы и
собственный капитал представляют собой чистые источники, на которые
используются денежные средства [20, C.101].
В любой организации значение ведения учета движения денежных
средств играет огромную роль и является важнейшим разделом бухгалтерского
учета.
Учет денежных средств в организации обеспечивает оперативный
контроль за сохранностью наличных и безналичных денежных средств в
организации. Помимо этого, немаловажной задачей учета является достоверное
и своевременное документирование операций движения денежных средств и
контроль за их целевым использованием.
К основным задачам учета денежных средств и расчетов в организации
являются [20, C.101]:
1. своевременное и правильное оформление и документирование
операций по движению денежных средств и расчетов;
2. контроль за использованием денежных средств организациями строго
по целевому назначению;
3. своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности;
4. оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных
денежных средств в кассе организации;
5. контроль за своевременностью и правильностью расчетов с банками,
8
бюджетом, персоналом;
6. контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
поставщиками и покупателями.
Расчеты между организациями, а также между организациями и
физическими лицами могут осуществляться безналичными или наличными
денежными средствами. Наличные расчеты с физическими и юридическими
лицами осуществляются через кассы организаций. Безналичные расчеты
происходят с помощью банковской системы. Безналичные расчеты
производятся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на
счет получателя. Средством платежа в расчетах выступают денежные средства.
Денежные средства организации могут находиться в кассе (50 «Касса»), на
расчетных счетах в банках (51 «Расчетные счета»), на валютных счетах в
банках (52 «Валютные счета»), на специальных счетах в банках (55
«Специальные счета в банках»). Они могут быть зафиксированы в денежных
документах (50 «Касса»), находиться в пути (57 «Переводы в пути») или быть в
виде финансовых вложений (58 «Финансовые вложения») [20, C.102].
К основным нормативным документам, регулирующим порядок
проведения операций с наличными денежными средствами, относят [24, C.159]:
1. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 № 32404);
2. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 №
32079);
3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»;
4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000)
9
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
С 1 января 2013 года не являются обязательными к применению формы
первичных учетных документов, которые содержаться в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации. Однако,
обязательными к применению остаются формы документов, которые
используются в качестве первичных учетных документов, установленные
уполномоченными органами в соответствии и на основании других
федеральных законов (к примеру, кассовые документы);
5. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 (ред. от 16.02.2015) «О
порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и
инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на
территории Российской Федерации»
6. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016 № 290-
ФЗ) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт»;
7. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. от
15.04.2014) «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники».
Наличные деньги организации хранятся в кассе только в пределах
установленного лимита.
Кассовый лимит – это максимально установленный размер наличных
денежных средств, подлежащих хранению в кассе организации. На расчетный
счет организации, который открыт в банке должен перечисляться излишек
средств. Фиксированный остаток разрешено превысить только в период выдачи
стипендий, зарплаты, пособий и прочих выплат, а также в праздничные и
выходные нерабочие дни (при условии осуществления операций в эти дни) [24,
C.162].
10
Указанием ЦБ РФ №3210-У установлено, что предельно допустимый
размер наличных средств на конец дня рассчитывается организациями
самостоятельно, при использовании утвержденных формул.
Все юридические лица независимо от их правовой формы и используемой
системы налогообложения должны устанавливать размер остатка средств в
кассе.
В соответствии с пунктом 2 Указаний Центрального банка России
№3210-У, исключение составляют субъекты малого предпринимательства, к
которым относятся и индивидуальные предприниматели. Данным участникам
хозяйственной деятельности разрешена упрощенная схема ведения кассовых
операций без утверждения лимитированного остатка.
Руководитель организации устанавливает размер лимита. И именно с этой
величиной сравнивается остаток наличных в кассе, выведенный по кассовой
книге на конец рабочего дня. Такой порядок установлен пунктом 2 указания
Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
В соответствии с Указанием ЦБ РФ №3210-У, существует два основных
варианта расчета переходящего остатка. Их отличие состоит в том, что в одном
случае за основу берутся сведения о наличных расходах, во втором – данные о
наличной выручке.
Кассовый лимит рассчитывается при использовании следующих формул
[28, C.211]:
1. По объему поступлений наличных денежных средств:
Лимит = Выручка / Расчетный период х Дни
2. По объему выдачи налички (если нет наличной выручки):
Лимит = Выдачи /Расчетный период х Дни
Выручка – сумма средств от продажи услуг и товаров. Если организация
только создана, то здесь указывается предполагаемый размер поступлений;
Расчетный период – от 1 до 91 дня включительно. Выбирается он
абсолютно произвольно;
Дни – от 7-14 рабочих дней между сдачей наличных средств. Необходимо
11
помнить, что чем меньше количество дней, тем меньше в кассе должно
оставаться денежных средств
Превышение установленного лимита разрешается в дни выплат зарплаты,
стипендий, выплат, включенных в фонд платы труда и выплат социального
характера, с учетом дня получения наличных денежных средств со счета в
банке в течении 5 рабочих дней.
Максимальный размер расчетов наличными денежными средствами
составляет 100 тыс. руб. Это ограничение распространяется на наличные
расчеты между [28, C.211]:
- организациями;
- организацией и индивидуальным предпринимателем;
- индивидуальными предпринимателями.
Расчеты с участием физических лиц осуществляются без ограничения
суммы. То есть организация или предприниматель вправе получать или
передавать физическим лицам наличные суммы без ограничений и лимит
расчетов наличными не соблюдать.
В отношении платежей по одному договору действует лимит наличных
расчетов. При этом временные ограничения не установлены. Из чего следует,
что организации не могут наличными оплатить весь договор (в том числе
долгосрочный), если цена, которая в нем указана превышает 100 тыс. руб.
Значения не имеет периодичность платежей и количество платежных
документов.
Административная ответственность предусмотрена за превышение
лимита наличных расчетов. В соответствии со статьей 15.1 Кодекса РФ об
административных правонарушениях размер штрафа составляет [28, C.215]:
- для руководителя организации – от 4000 до 5000 руб.;
- для организации – от 40 000 до 50 000 руб.
В соответствии со ст. 23.5 КоАП РФ дела, связанные с нарушением
лимита наличных расчетов, рассматриваются налоговыми инспекциями.
Привлечь организации к ответственности налоговые инспекции могут только в