12
течение 2-х месяцев со дня его совершения (а не со дня обнаружения) так как
такое нарушение не является длящимся.
В соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ налоговая инспекция имеет
право оштрафовать как продавца, так и покупателя. В рассматриваемой
ситуации правонарушением является отступление от установленного порядка
расчетов наличными. Участниками наличных расчетов являются как
получатель, так и плательщик, следовательно, в случае нарушения они оба
должны понести ответственность.
Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником,
определенным руководителем. Кассовые операции могут проводиться
руководителем.
Основными нормативными документами, регулирующими порядок
осуществления безналичных операций с денежными средствами, являются [28,
C.219]:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017);
2. Налоговый кодекс РФ от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (ред. от
13.04.2016 N 11-П)
3. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств
(утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) (ред. от 06.11.2015)
(Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 № 24667)
4. Положение об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с
их использованием (утв. Банком России 24.12.2004 N 266-П) (ред. от
14.01.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2005 N 6431)
5. Федеральный закон № 173-ФЗ от 10.12.2003 (ред. от 03.07.2016 № 285-
ФЗ) «О валютном регулировании и валютном контроле»
Свободные денежные средства организаций должны храниться на счетах
в банках. В Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И (ред. от
14.11.2016) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам
(депозитам), депозитных счетов» (Зарегистрировано в Минюсте России
13
19.06.2014 № 32813) определен порядок открытия счетов в банках
организациями. Количество счетов, которые могут быть открыты в любой
кредитной организации, не ограничено. Обслуживание организации в банке
осуществляется на основании договора банковского счета, устанавливающего
обязанности банка и клиента, порядок расчетов. Банк обязуется на основании
заключенного договора с клиентом зачислять денежные средства, поступающие
на счет клиента, осуществлять перевод и выдачу денежных средств со счета по
распоряжению клиента и проводить другие операции. За услуги банка по
проведению операций с денежными средствами на счете клиента взимается
плата согласно условиям заключенного договора банковского счета.
1.2 Формы и порядок расчетов с контрагентами
В современных условиях в РФ существует две основные формы расчетов
с контрагентами: наличные расчеты и безналичные расчеты.
Наличные расчеты - это расчеты наличными деньгами через кассу. При
осуществлении операций с наличными денежными средствами в кассе
организации необходимо руководствоваться требованиями указаний ЦБ РФ от
11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» и от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» [13, C.562].
Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в
безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета
плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций,
замещающих наличные деньги в обороте. Участники безналичных расчетов
вправе самостоятельно определять их формы [13, C.562].
Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных
перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках,
14
системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых
зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью
векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
Формы безналичных расчетов, применяемые между плательщиками и
получателями средств на территории РФ, представлены в положении ЦБ РФ от
19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных
средств», а порядок и сроки проведения расчетов, а также их формы
регулируются Гражданским кодексом РФ.
Движение безналичных денежных средств осуществляется на активных
счетах [13, C.565]:
- 51 «Расчетные счета»,
- 52 «Валютные счета»,
- 55 «Специальные счета в банках»,
- 57 «Переводы в пути»].
В рамках следующих форм безналичных расчетов происходит перевод
денежных средств:
- платежными поручениями;
- по аккредитиву;
- инкассовыми поручениями;
- чеками;
- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств
(прямое дебетование);
- в форме перевода электронных денежных средств [13, C.565].
Все операции по банковским счетам происходят только на основании
расчетных документов.
Расчетный документ – оформленный на бумажном носителе или в
электронном виде указание:
- плательщика – о списании денежных средств со своего счета и
перечислении их на счет получателя;
- получателя – о списании денежных средств со счета плательщика и
15
перечислении на счет, указанный покупателем [13, C.565].
Расчеты по платежным поручениям. К наиболее распространенной форме
безналичных расчетов в РФ относят расчеты платежными поручениями.
Данным документом владелец счета дает указание обслуживающему его банку
перевести определенную сумму денег на счет получателя этих средств. В
Положении о безналичных расчетах оговорен срок исполнения банками
платежных поручений – предусмотренный законодательством или более
короткий, если это установлено договором банковского счета. Платежными
поручениями могут производиться перечисления денежных средств:
- за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;
- в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
- в целях возврата или размещения кредитов и уплаты процентов по ним;
- в прочих целях, предусмотренных законодательством или договором.
При данной форме расчетов банк обязуется по поручению плательщика
перевести определенную суму денежных средств с его счета на счет указанного
плательщиком лица в данном или в другом банке [13, C.566].
Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки.
Они принимаются к исполнению только при наличии средств на счете, если
иное не оговорено между банком и владельцем счета.
При отсутствии или недостаточности денег на счете организации
платежные поручения помещаются в картотеку. Их оплата производится по
мере поступления средств в очередности, установленной законодательством
[13, C.566].
Расчеты по аккредитиву. Аккредитив (от лат. accredo – доверяю) –
письменное поручение плательщика банку (это банк-эмитент) [28, C.226]:
- произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении
последним документов, соответствующих условиям аккредитива;
- предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк)
произвести такие платежи.
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению
16
плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу
получателя средств по представлении последним документов,
соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие
другому банку произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка
может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.
Аккредитив обособлен и независим от основного договора [28, C.226].
Иначе, аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика
об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты
поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении в
пределах указанной в заявлении суммы.
Аккредитив может быть открыт за счет средств покупателя (Дебет 55
Кредит 51) или за счет ссуды банка (Дебет 55 Кредит 66) и предназначен для
расчетов только с одним поставщиком. Аккредитивы могут быть покрытые
(депонированные) – при их открытии банк-эмитент обязан перечислить сумму
аккредитива на счет плательщика с расчетного счета организации, и
непокрытые (гарантированные) – исполняющему банку предоставляется право
списывать сумму аккредитива со счета банка-эмитента. Кроме того, они
бывают отзывные – аккредитив, который может быть изменен или отменен без
предварительного уведомления получателя средств, и безотзывные –не может
быть отменен без согласия получателя средств [28, C.226].
Расчеты инкассовыми поручениями представляют собой банковскую
операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на
основании расчетных документов осуществляет действия по получению от
плательщика платежа.
Инкассовые поручения применяются [28, C.228]:
- если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими
законами;
- для взыскания по исполнительным документам;
- в случаях, предусмотренных сторонами по основным договорам.
При взыскании денежных средств на основании исполнительных
17
документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи,
его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее
принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое
решение. В случае взыскания исполнительского сбора судебным приставом-
исполнителем инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание
исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного
документа судебного пристава.
Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов,
выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком
взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его
дубликата [28, C.227].
Расчеты чеками. В соответствии п. 1 ст. 877 ГК РФ чек это ценная бумага,
содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (организации,
имеющей денежные средства в банке, которыми она вправе распоряжаться
путем выставления чеков) банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю (организации, в пользу которого выдан чек) [28, C.227].
При расчетах чеками владелец чека (чекодатель) дает письменное
поручение обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы
денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Чековые книжки
выдаются для расчетов с одним поставщиком или подрядчиком, сумма лимита
и срок действия книжки должны быть ограничены (как правило, срок действия
чековой книжки 6 месяцев). Депонирование средств при выдаче чековых
книжек оформляются следующими записями Дебет 55-2 Кредит 51, 66 и т.д.
Срок действия выписанного чека – 10 дней, не считая дня выписки. При
поступлении товаров плательщик выписывает чек из книжки и передает его
представителю поставщика – чекодержателю. Он в свою очередь представляет
выписанный чек в свой банк (как правило, на следующий день со дня выписки)
для зачисления денег на его расчетный счет.
Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя
средств (прямое дебетование). При данной форме расчетов получателем
18
средств может являться банк, в том числе банк плательщика. При
осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по
требованию получателя средств применяют платежные требования [24, C.168].
Платежные требования представляют собой требование поставщика к
покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных
документов поставляемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Поставщик пересылает требование покупателю (почтой или через свой банк)
для акцепта. Оплата платежных требований может осуществляться с акцептом
(с согласия покупателя) или без акцепта.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями
осуществляются в случаях:
- установленных законодательством;
- предусмотренных сторонами по основному договору при условии
предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание
денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по
основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее 5
рабочих дней.
Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях,
предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в
договоре банковского счета условия о безакцептном списании денег либо на
основании дополнительного соглашения к договору банковского счета,
содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить
обслуживающему банку сведения о кредиторе (получателе средств), который
имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств
в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые
будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и
соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания)
[24, C.168].
Расчеты в форме перевода электронных денежных средств.
19
Использование формы расчетов посредством электронных денежных средств
регулируется нормами Федерального закона от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ «О
национальной платежной системе». В соответствии с данным нормативным
актом под электронными денежными средствами подразумеваются денежные
средства, предварительно предоставленные одним лицом другому,
учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без
открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица,
предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении
которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать
распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа
[24, C.169].
Оплата посредством пластиковых кредитных или дебетовых карт стала
обычной практикой организаций. Это могут быть карты международных
платежных систем Visa, Europay, American Express, Diners Card, JCB,
электронные карты Visa Electron, Cirrus Maestro или российские карты
платежной системы «МИР. По сравнению с другими формами расчетов данные
расчеты имеют ряд преимуществ. А именно, сокращаются объемы
употребляемых в расчетах наличных денежных средств, обеспечиваются более
удобные и быстрые расчеты для клиентов банка: услуги либо товар можно
получить до факта их оплаты.
Банковская пластиковая карта – персонифицированное платежное
средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения
наличных денежных средств в банковских учреждениях и банкоматах [24,
C.169].
Для осуществления расходов на нужды организации хозяйствующие
субъекты могут открыть корпоративную карту. Держателями корпоративной
банковской карты могут быть один или несколько сотрудников организации.
Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-
эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Для осуществления
расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так
20
называемый специальный карточный счет; сумма средств, хранящаяся на
данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут
осуществляться расчеты по картам.
Сотрудник – держатель карты получает возможность приобретать товары
или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает
документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким
документом в первую очередь является квитанция (чек) на оплату покупки или
оказанной услуги, так называемый слип, а также товарные накладные, чеки,
квитанции, счета-фактуры.
Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию
выписки с специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. В
соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, которые
являются бланками строгой отчетности, или же в случае автоматизированной
системы расчетов – POS-терминал, осуществляет расчеты с банками –
эмитентами карт. Полученные слипы передаются материально ответственным
лицам (обычно кассирам) под отчет и учитываются только за балансом в
условной оценке [24, C.170].
Слип выписывается организацией-поставщиком на основании
документов, подтверждающих отгрузку товаров, выполнение услуг, работ. На
основании полученного экземпляра слипа, а также выписанных первичных
документов: счетов-фактур, товарных чеков, накладных – организация-
поставщик отражает реализацию в бухгалтерском учете.
Отметим, что безналичные расчеты производятся в соответствии со
следующими принципами [24, C.170]:
- банк принимает на себя обязанность хранить денежные средства
клиента, зачислять на его счета поступающие суммы, выполнять распоряжение
клиента о перечислении средств и выдаче их наличными;
- средства со счета списываются на основании документально
оформленного распоряжения владельца счета;
- без распоряжения клиента денежные средства списываются лишь по
21
решению суда и в других законодательно установленных случаях;
- при наличии на счете плательщика денежных сумм, достаточных для
удовлетворения всех обязательств, средства списываются в соответствии с
распоряжениями клиента в порядке календарной очередности, если иное не
предусмотрено законом;
- при недостаточности денег на счете для удовлетворения всех
предъявленных к нему требований списание сумм в покрытие обязательств
организации осуществляется в установленной законом очередности:
1. По исполнительным документам, предусматривающих перечисление
или выдачу денежных средств для удовлетворения требований о возмещении
вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании
алиментов;
2. По исполнительным документам для расчетов по выплате выходных
пособий и заработной плате с лицами, работающими по трудовому договору, в
том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3. По платежным документам для расчетов по заработной плате с лицами,
работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ;
4. По платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и
внебюджетные фонды (не предусмотренные третьей очередью);
5. По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение
других денежных требований;
6. По прочим платежным документам в порядке календарной
очередности.
Состав и структура движения денежных средств и потоков в организации
отражается в отчете о движении денежных средств. Данная информация
предоставлена в отчете с разделением денежных потоков на потоки от текущей,
финансовой и инвестиционной деятельности.