3
Содержание
Введение ……………………………………………………………….……...........4
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа денежных
средств………………………………………………………………………………7
1.1 .Понятие, классификация денежных средств…………………….........7
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
денежных средств....................................................................................................13
1.3Организация учета денежных средств на предприятии………….…….....15
1.4 Методика анализа движения денежных средств……………………....25
Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Теплотехника».........32
2.1 Организационно-производственная характеристика предприятия…..32
2.2 Основные технико-экономические показатели деятельности
предприятия………………………………………………………………...…..…34
2.3 Организация бухгалтерского учета денежных средств на
предприятии……………………………………………..…………………..….....38
Глава 3. Анализ движения денежных средств, рекомендации и мероприятия,
направленные на организацию учета и повышению эффективности
использования………………………………………………………………..........50
3.1 Анализ динамики и структуры денежных средств предприятия…......50
3.2 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным
методом………….....................................................................................................61
3.3 Рекомендации и мероприятия, направленные на организацию учета и
повышению эффективности использования денежных средств……………….65
Заключение……………………………………………………………………...…73
Список использованной литературы…………………………………………….76
Приложения
4
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства – один из наиболее важных аспектов операционного
цикла организации. Управление денежными потоками является тем
инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата
деятельности предприятия – получение прибыли.
Постоянный рост учетной информации, не в ущерб ее качеству, вызывает
объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и
методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки
первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость
оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и
расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Расчеты, как правило, осуществляются в денежной форме. Денежные
средства – это финансовые ресурсы организации, абсолютно ликвидные
активы, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и
вида.
Основная доля расчетов между организациями производится в
безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления
денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью
различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.
Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их
обращением на расчетных и валютных счетах в банках.
Денежные средства, как правило, являются внутренними расчетами.
Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В
условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о
причине организация учета денег важна для правильного валютного
обращения, организации расчетов и кредитования.
5
Любящие хозяйственные операции предприятия должна быть
подтверждена документально, законодательство предписывает
документальное оформление кассовых операций. Детально об этом написано в
Положении о «Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
банка России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011г. №
373-П Центрального банка. В частности, там указано, что кассовые операции
предприятий должны оформляться типовыми межведомственными формами
первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые
утверждены Государственным комитетом статистики России и согласованы с
Центральным банком России и Министерством финансов.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной
работы определяется тем, что для эффективного использования денежных
средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для
правильного ведения учета денежных средств требуется знание их
многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил
порядков; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое
финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и
согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и
денежных средств.
Целью исследования является изучение учета, документального
оформления и анализа денежных средств общества. Проанализировать
ведение учета денежных средств ООО «Теплотехника» и определить
направления и пути совершенствования ведения учета в данном предприятии.
Для достижения этой цели были определены следующие задачи:
исследовать теоретические основы учета, документирования и оценка
денежных средств;
задать организационно-экономическую характеристику объекта
исследования;
исследовать документацию и отражение в учете операций с наличными
в ООО «Теплотехника»;
проанализировать фонды исследуемой организации;
6
разобрать рекомендации по улучшению организации учета денежных
средств.
Объектом исследования является ООО "Теплотехника".
Предметом исследования является бухгалтерский учет,
документирование денежных средств.
Период обучения 2016 - 2018 гг.
Методологической и теоретической основой для провидения работ
послужили: законодательные, нормативные акты, учебные пособия, статьи.
Материал складывается из ссылки, введения, трех глав и заключения,
списка использованных источников и приложений.
Во введении раскрывается актуальность темы исследования,
определяются цель работы и задачи.
Первая глава носит теоретический характер, в котором отражены
вопросы нормативного учета, целей, задач и принципов учета товарных
операций.
Вторая глава носит практический характер, в которой приведены
организационные и производственные характеристики ООО «Теплотехника»,
рассмотрены технико-экономические показатели деятельности и организация
учета денежных средств.
В третьей главе анализируются денежные и неденежные денежные
потоки и предлагаются рекомендации и меры, направленные на организацию
учета денежных средств.
В заключении приведены выводы по организации учета денежных
средств в исследуемом предприятии.
7
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация, денежных средств
Деньги, денежное обращение играют важную роль в механизме
функционирования финансовой системы и являются важнейшей
составляющей экономики государства.
Благодаря денежному обращению, то есть движению денег в
безналичной формах и наличных. происходит процесс формирования и
взаимодействия разнообразных производственных, торговых,
инвестиционных процессов, а также неразрывно связанных с ними процессов
накопления и вложения собственного капитала, формирования и
использования кредитных ресурсов [41, с. 27].
В настоящее время происходит совершенствование денежного
обращения в стране. Это связано в связи с принятым Федерального закона №
161-ФЗ «О национальной платежной системе» [4]. Совершенствование
платежной системы России дает перспективы к более активной интеграции в
мировой рынок капиталов, стимулированию деловой активности, созданию
благоприятного инвестиционного климата, подъему внедрению
инновационной модели развития экономики.
Исследователи неоднократно поднимали вопрос о сущности денег в то
время, когда законодательство, с «денежным» свойством тех или иных
предметов, связывает юридические последствия.
Учение о деньгах относится к сфере экономии. Наука гражданского
права может основываться лишь на понятии денег, которое раскрывается в
результате анализа их функций в экономических отношениях. Задача же
гражданского права заключается в ответе на вопрос, какие из сторон того
сложного явления, которое носит наименование «деньги», должно быть
приняты во внимание при рассмотрении денег как объекта гражданских
8
правоотношений. Деньги, в соответствии с гражданским законодательством,
подлежат гражданским правам.
Необходимый составная часть функционирования общества деньги .
Деньги, с одного взгляда, опосредуют товарно-денежные отношения в
гражданском обороте между хозяйствующими субъектами, с другой -
выступают в качестве инструмента, определяющего отношения
хозяйствующих субъектов и государства.
Дело непрерывного движения денег в наличной и безналичной формах
называется денежным обращением [33, с.152].
Другим словом, деньги в определенной форме без конца находятся в
обращении. В экономической литературе говорится, наличные деньги,
находясь всегда в движении, создают денежные потоки, которые требуют
точной организации денежных платежей. Как известно, с одной точки зрения
форма организации денежного обращения в стране (денежная система)
включает в себя следующие элементы:
1. название денежной единицы;
2. Типы государственных банкнот;
3. Порядок выпуска, обращения и изъятия денег;
4. Условия обращения денег, в т.ч. установление перераспределения
денежных средств и порядка расчетов по без.нал;
5. Проверка за соблюдением правил хранения, растрата и обращения
денег.
Денежная система и денежное обращение в любом государстве
доказательство правовому влиянию. В соответствии со ст. 140 ГК РФ, рубль
являет собой законным платежным средством, обязательным к приему по
номинальной стоимости на всей территории РФ. Платежи на территории
Российской Федерации производятся наличными и безналичными расчетами.
По случаю, порядок и условия использования иностранной валюты на
территории РФ определяются законом или в установленном им порядке.
Следующим образом, средства являются объектом финансовых
отношений, тот или другой предлагают собой единственно возможную форму
9
существования финансовых отношений. Из этого следует, деньги - финансы в
аспекте объекта правовых отношений - это объект, на который направлен
интерес участников правовых отношений.
Классификация платежей наличными показана на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 – Классификация денежных расчетов
По типу транзакций денежные расчеты осуществляются по товарным
сделкам, то есть связанным с движением товаров (расчеты с клиентами,
покупателями, поставщиками, подрядчиками), а также по нетоварным
операциям, какой либо не вызваны движение товаров и связано только с
движением системы (расчеты с учредителями, с бюджетом и внебюджетными
фондами, банками).
Расчеты наличными денежными средствами могут стать внутренними,
значит проводиться внутри предприятия по этой причине с осуществлением ее
деятельности: выплата подотчетных сумм работникам, заработная плата,
дивиденды участникам и акционерам. Расчеты могут быть внешними,
связанными с расчетами с подрядчиками: платежами поставщикам,
получением средств от покупателей, уплатой налогов, получением, возвратом
кредитных средств.
Товарные
Нетоварные
По виду операций
Внутренние
Внешние
По виду объектов
Классификация денежных расчетов
По виду расчетов
Наличные расчеты
Безналичные расчеты
10
Вид расчетов, может быть, как наличными и без наличными. (ст. 861
ГК РФ).
Суммы оплаты существуют в точно определенных законом единицах (в
рублях или в иностранной валюте). В согласии с действующим
законодательством России в качестве платежного средства может
использоваться следующее имущество:
рублей наличными, а именно в виде банкнот и монет Банка России, или
в безналичной форме, другими словами в форме записи на банковском счете
(ст. 29 и 80 Закона о Банк России);
в случаях, установленных законом, безналичная иностранная валюта
(статья 82 Закона о Банке России).
Взаимодействия банка и владельца банковского счета определяются на
основании заключенного ими договора банковского счета, согласно этому
банк обязуется принимать, и переводить поступающие средства на счет для
выполнения инструкций владельца по переводу и выдаче необходимые суммы
со счета, ко всему прочему для проведения других операций по счету
валютного права.
В соответствии с главой 45 «Банковский счет» Гражданского кодека
РФ денежные средства на банковских счетах есть правами требования клиента
к банку, в отношении которого не может быть никаких реальных прав. Эта
положение выражается тем, что безналичные деньги существуют не в
физической форме, а в форме специальных счетов по кредитам и платежам,
произведенным на счете. Кроме этого, право банка использовать средства
клиента в собственных целях (пункт 2 статьи 845 Гражданского кодекса
Российской Федерации) исключает возможность возврата таких же счетов
клиенту [18 с.10].
Безналичные платежи могут создаваться в различных формах (рис. 1.2).
для этого применяются расчетные документы, оформленные в формате
электронного платежного документа, или же на бумажном носителе
11
Рисунок 1.2 – Способы безналичных расчетов
Может применяться:
Платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика) в
обслуживающий его банк, оформленное расчетным документом, на
перечисление определенной суммы на счет получателя, очевидный в другом
банке;
чек - ценная бумага, хранящая безусловный приказ ящика выдвижного
ящика банку оплатить указанную сумму перед ящиком;
аккредитивы - условные обязательства, принятые банком по
поручению плательщика, для осуществления платежа бенефициару при
представлении последним документов, соответствующих условиям
аккредитива, или для разрешения другого банка осуществлять такого типа
платежа;
платежные требования и инкассовые поручения - документы для
проведения расчетов по инкассо (банковской операции, с помощью которых
банк по поручению и за счет клиента на основе этих документов исполняет
действия по получению от плательщика платежа) (п. 5 ПБУ 23/2011 [5]).
Денежные эквиваленты включают высоколиквидные финансовые
вложения, которые можно легко конвертировать в натуре сумму денежных
средств и те, что подвергаются незначительному риску перемене стоимости
(пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету 23/2011) [5].
Примеры денежных эквивалентов:
депозиты до востребования, открытые в кредитных предприятиях;
векселя Сбербанка России, используемые организациями в расчетах за
проданные товары, выполненные работы, показанные услуги со сроком
Способы безналичных расчетов
Платежные
поручения
Платежные
требования
Чеки
Аккредитивы
12
погашения до трех месяцев (п. 5 Минфина России № 12-ПЗ-4/2009 от 21
декабря 2009 г., 2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях
компании в годовой финансовой отчетности»).
Более того, Минфин России допускает возможность отнесения
кредитов, выданных организацией, к денежным эквивалентам, если условия
кредитного договора (время и порядок погашения) позволяют это сделать
(Приложение к письму Министерства финансов России от 06.02.2015 № 07-04-
06 / 5027). В то же время организация должна учитывать подходы,
установленные ею в своей учетной политике, для отделения денежных
эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011) [29, с.
Банкноты и монеты Банка России являются единственными
законными способами оплаты наличными на территории Российской
Федерации.
С развитием систем электронных платежей и современных банковских
технологий во всех странах мира платежи наличными сведены к минимуму и
фактически вытесняются другими формами платежей - с использованием
банковских карт, чеков, электронных платежей, таких как WebMoney и .др
В интерпретации российских финансовых властей электронные деньги
- это деньги, которые перед этим были предоставлены одним лицом (лицом,
предоставившим деньги) другому лицу, которое учитывает информацию о
сумме предоставленных денег, не открывая банковский счет ( обязан)
исполнить денежные обязательства личность, предоставившего денежные
средства третьим лицам, и в отношении которого лицо, предоставившее
денежные средства, имеет право передавать поручения особенно с
использованием электронных средств платежа.
Системы оплаты электронными деньгами - это системы, которые
работают с цифровыми денежными единицами - денежными единицами,
выпущенными организатором (оператором) системы, которые могут быть
погашены или обменены на наличные деньги у соответствующих участников
системы.