23
Таблица 1.2
Типовые операции при отражение в бухгалтерском учете
счета 51 «Расчетный счет»
№
п/п
Операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1
Суммы внесенные наличными из кассы
организации
51
50
2
Поступление в счет погашения дебиторской
задолженности
51
76
3
Поступление от покупателей за
отгруженную в их адрес продукцию
51
62
4
Внесенные денежные средства в качестве
вклада в уставный капитал учредителями
51
75
5
Суммы, снятые в виде наличных денежных
средств в кассу организации
50
51
6
Суммы, перечисленные в бюджет по
налоговым платежам
68
51
7
Перечисление в адрес кредиторов
организации
76
51
8
Оплата поставщикам по платежным
документам
60
51
9
Погашение задолженности по кредитам и
займам
66
51
10
Осуществление финансовых вложений
58
51
Также в кассу в компанию входит иностранная валюта. Согласно
пункту 3 статьи 1 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле»,
валютой являются банкноты в форме банкнот, казначейских билетов, монет,
находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством в
соответствующем иностранном государстве или группе государств. При
отражении в бухгалтерском учете валютных операций иностранная валюта
пересчитывается в рубли. Некоторые активы и обязательства, выраженные в
иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете в рублях путем
пересчета по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на отчетную дату, то есть на последний день отчетного
периода [28, 117] ,
Типичные учетные записи по купле-продаже валюты отражены в
таблице 1.3.
Таблица 1.3
24
Учет операций по валютному счету
№
п/п
Операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1
Покупка валюты
1.1
Направлены денежные средства на
приобретение иностранной валюты
76
51
1.2
Приобретенная валюта зачислена на
валютный счет организации
52
76
1.3
Отражен прочий расход от
приобретения валюты по курсу
большему, чем курс, установленный
Банком России
91.02
76
2
Продажа валюты
2.1
Поступила валютная выручка
52
62
2.2
Отражена передача валюты банку для
продажи
57
52
2.3
Отражена отрицательная курсовая
разница
91.02
52
2.4
Отражен прочий доход от продажи
валюты
76
91.01
2.5
Списана стоимость проданной валюты
91.02
57
2.6
Отражена положительная курсовая
разница
57
91.01
Денежный поток в валюте Российской Федерации и иностранных
валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за рубежом, в
аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах (кроме
векселей), текущих, специальных и других специальных счетах, а также
Движение средств для целевого финансирования той части, которая подлежит
разделению, отражается с использованием счета 55 «Специальные счета в
банках». Бухгалтерские записи по учету специальных счетов в банках
отражены в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Учет операций по специальным счетам в банках
№
п/п
Операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
Открыт специальный счет
55
51
2
Списана комиссия за открытие специального
счета
76
51
3
Списаны денежные средства со специального
счета в оплату счет поставщика
60
55
4
Остаток денежных средств на специальном
счете переведен на расчетный счет
51
55
25
Счет 57 «Переводы в пути» используется для расчетов по банковским
картам, для внутренних переводов средств и для получения наличных. В этом
случае используются следующие корреспондентские счета (табл1.5).
Таблица 1.5
Учет переводов в пути
№
п/п
Операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1
Оплата покупателя банковской картой
57
62
2
Поступила на расчетный счет оплата с карт
покупателя
51
57
3
Удержано вознаграждение банка эквайрера
91.02
57
4
Инкассирована наличная выручка
57
50
5
Поступила инкассированная выручка на расчетный
счет
51
57
Отображение в учете хозяйственных операций по учету денежных
средств на основании Постановления Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 года
(в редакции от 8.11.2010гг.) «Об утверждении Плана счетов» по учету
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению ». Остатки денежных средств на валютных счетах организации, в
других валютных фондах (включая денежные документы), когда они
отражены в балансе, переводятся в рубли по официальному курсу Банка
России, действующему на отчетную дату.
1.4 Методика анализа движения денежных средств
С позиции зрения экономики денежные средства являются легко
реализуемыми активами организации, образующимися в следствии ее
хозяйственной деятельности при осуществлении расчетов.
В современных условиях недостатка финансовых ресурсов,
определение оптимального объема сумма организации является первой
задачей анализа.
26
Нехватка средств оказывает неодобрительно влияние на деятельность
предприятия и выражается в ней несостоятельности, снижении ликвидности,
убыток и даже прекращении деятельности организации как экономического
субъекта рынка.
Превышение денежных средств также может привести к критическим
последствиям, поскольку средства, изъятые из обращения, не дают дохода, и
тогда реальная стоимость денежных средств теряется из-за инфляционных
экономических процессов.
Цена денежных потоков организации и разработка мер по их
прагматизация осуществляются с помощью инструментов анализа денежных
средств, в которых существует три направления: прямой метод, косвенный
метод, метод коэффициентов.
Эти методы направлены на оценку денежных потоков организации и их
оптимизацию.
В соответствии с вышесказанным в задачи анализа денежных средств
входит получение необходимого объема их норма, которые дают
своевременное, объективное, точное описание направлений поступления и
расходования денежных средств, определение объема, состава и структуры
факторов, которые оказывают положительное и отрицательное влияние на
изменение денежных средств. С помощью прямого анализа движения
денежных средств по видам деятельности происходит оценка:
объемы и источники денежных ресурсов, а также направления их
использования при организации текущей деятельности;
обеспеченность собственных средств организаций для их
инвестиционной деятельности;
прогноз для обеспечения платежеспособности организации, которая
заключается в способности организации полностью и своевременно
оплачивать все свои текущие обязательства в будущем.
Ценностью прямого метода состоит в том, что он демонстрирует
общие суммы доходов и расходов и притягивать внимание к статьям, которые
генерируют максимальный приток и отток денежных ресурсов. Во всяком
27
случаи этот метод не позволяет выявить взаимосвязь между значениями
финансового результата и изменениями в денежных средствах, все же он не
раскрывает, почему, в частности, прибыльная организация может быть
неплатежеспособной.
Непрямой способ анализа денежных ресурсов более преимущество с
аналитической точки зрения, потому как приводит к объяснению причин
расхождений между финансовым результатом и остатком свободных
денежных средств.
Косвенным методом является отчет, в котором только в первом разделе
о движении денежных средств в текущей деятельности заполняется этим
методом.
В любом случае прямым методом заполняются второй и третий
разделы Стало быть, данная деятельность анализируется с мнения роста /
потери средств в результате операций со всеми ресурсами, связанными с этой
деятельностью - денежными, материальными и нематериальными
(немонетарными и монетарными). Инвестиционная и финансовая
деятельность осуществляется только в контексте притока / оттока (притока /
оттока) денежных ресурсов.
Что отражено в разделах отчета с различными способами заполнения,
показано в таблице 1.6.
Таблица 1.6
Методы заполнения отчета о движении денежных средств
Раздел отчета
Прямой метод отражает
Косвенный метод отражает
ӏ. Текущая деятельность
Приток
Отток
Прирост
Убыль
ӏӏ. Инвестиционная
деятельность
Приток
Отток
Прирост
Убыль
ӏӏӏ. Финансовая
деятельность
Приток
Отток
Прирост
Убыль
С помощью косвенного метода корректируются чистая прибыль на
сумму изменений в запасах, кредиторской и дебиторской задолженности,
28
краткосрочных финансовых вложениях и других активах, связанных с
текущей деятельностью.
Значительным преимуществом косвенного метода по сравнению с
прямым является то, что информация, представленная в отчете, составленном
косвенно, отражает не направление потоков денежных средств в том или ином
направлении (перевод денег для покупок и их получение в качестве платежа),
а причины изменение остатка денежных средств и превращение их в
различные формы активов. Этот эффект достигается благодаря механизму
корректировки, изложенному в методе заполнения первого раздела
«Денежные потоки в текущей деятельности» отчета.
Отправной точкой для переноса финансовых результатов на кассовой
основе является финансовый результат, выстроенный методом начисления и
показанный в отчете о финансовых результатах.
Кроме того, вносятся корректировки, относящиеся к статьям баланса,
изменение остатков которых влияет на прямой денежный поток в этой
деятельности.
Повышение настоящей дебиторской задолженности значит, что
организация получила в меньшей степени денег, чем было начислено для
получения в течение всего периода, и, следовательно, такое увеличение
(увеличение дебиторской задолженности) отражено в отчете о движении
денежных средств в столбце «Утилизация» (потеря денежных средств). ) [18,
84-98].
Увеличение текущей кредиторской задолженности означает, что не все
расходы, начисленные в течение отчетного периода, оплачены, то есть эти
деньги все еще находятся на счетах организации, и, следовательно, такое
увеличение (увеличение кредиторской задолженности) отражается в отчете о
движении денежных средств в столбец Квитанция (приращение наличных).
Уменьшение текущей дебиторской задолженности означает, что
организация получила больше денег, чем было начислено для получения в
течение отчетного периода, и, следовательно, это уменьшение отражено в
29
отчете о движении денежных средств в столбце «Поступление» (прирост
денежных средств).
Снижение настоящей кредиторской задолженности говорит, что
предприятие выплатила своим кредиторам в большей степени денег, чем были
начислены расходы, относящиеся к отчетному периоду, и, следовательно, это
уменьшение отражено в отчете о движении денежных средств в столбце
«Утилизация» (потеря денежных средств).
Увеличение статей резервов означает, что в течение отчетного периода
деньги на покупку акций были выплачены больше, чем эти запасы были
потрачены на проданную продукцию, и поэтому такое увеличение
(увеличение остатков запасов) отражено в отчете о движении денежных
средств. в столбце «Утилизация» (уменьшить деньги).
Уменьшение резервов означает, что в течение отчетного периода
запасы проданных товаров были израсходованы больше, чем деньги,
уплаченные за их покупку, и, следовательно, такое уменьшение остатков
запасов отражено в отчете о движении денежных средств в столбце
«Поступление» (увеличение наличными средствами).
Увеличение / уменьшение обеспечения (резервов) предстоящих
расходов и платежей, а также статей доходов будущего периода действует на
результат движения денежных средств так же, как и увеличение/уменьшение
баланс текущих обязательств. Таким образом, увеличение этих статей
отражается в столбце «Квитанция» (увеличение денежных средств) и
уменьшение в столбце «выбытие» (потеря денежных средств).
Увеличение / уменьшение статей расходов для будущих периодов
влияет на результат движения денежных средств, а также на увеличение /
уменьшение баланса по статьям текущих активов (запасов и текущей
дебиторской задолженности). Следовательно, увеличение по этим статьям
отражается в столбце «Утилизация» (потеря средств), а уменьшение - в
столбце «Поступление» (увеличение средств).
Все вышеперечисленные правила корректировки суммированы по
единому принципу: увеличение остатка по активным статьям отражается в
30
столбце «Утилизация» (потеря средств), уменьшение в столбце «Доход»
(рост). С пассивными статьями верно обратное: увеличение отражается в
столбце «Прибытие» (увеличение), уменьшение - в «Утилизация»
(уменьшение).
В случае отсутствия «Отчета о движении денежных средств» в
информационной базе анализа денежных средств организации, денежные
потоки оцениваются на основе анализа счетов, текущих счетов 50, 51, 52, 55,
57, 58. ,
Оценка денежных потоков включает пять этапов [32, 30-37]
1. Учитывая уравновешенности и объема генерации денежных потоков
в разрезе отдельных источников. В то же время целесообразно сравнить темпы
роста положительного денежного потока и темпы роста активов, выручки и
показателей прибыли. Особое назначение уделено соотношению источников
формирования положительного денежного потока: внутреннего (выручка от
продаж) и внешнего (кредиты полученные, кредиты), определяющие степень
зависимости от внешних источников.
2. Изучение динамики и оттока средств, изучение его структуры в
различных областях расходов.
3. Анализ сбалансированности притока и оттока денежных средств в
общем объеме.
4. Решение роли показателей прибыли в формировании чистого
денежного потока, действие на него различных факторов: изменения запасов,
дебиторской и кредиторской задолженности, накопленной амортизации,
сформированных резервов и т.п. За анализируемый период. Особое место
отводится характеристике «качество чистого денежного потока», тесть.
структуре источников его формирования. На высшем уровне качества чистого
денежного потока характеризуется увеличением доли чистой прибыли,
получаемой за счет роста выручки от продаж и снижения себестоимости.
Плохое качество имеет чистый денежный поток, большая часть которого
получается из-за роста цен на продаваемую продукцию, в большей степени из-
за инфляции.
31
5. Коэффициентный анализ, имитирование факторных систем для
выявления и измерения резервов для повышения эффективности управления
денежными потоками.
При расчете коэффициента анализа учитываются коэффициенты
текущей платежеспособности, эффективности движения денежных средств,
достаточности чистого денежного потока, реинвестирования денежных
потоков, рентабельности положительного денежного потока по текущей
деятельности.
Анализ соотношения денежных ресурсов позволяет организации
создавать и управлять нужной суммой денежных потоков от текущей
деятельности для поддержания платежеспособности организации.
При анализе коэффициентов рассчитываются коэффициенты
оборачиваемости и период обращения денежных средств, коэффициенты
абсолютной ликвидности, коэффициенты доходности израсходованных и
полученных средств.
Ход анализа денежных потоков кончается выбором модели
оптимизации денежных потоков с использованием скрытых резервов для
повышения эффективности использования денежных средств, которая
учитывает как внешние, так и внутренние факторы, направленные на
достижение баланса, синхронизации и роста чистого денежного потока.
32
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В ООО «ТЕПЛОТЕХНИКА»
2.1 Организационно-производственная характеристика предприятия
Полное фирменное наименование юридического лица: Общество с
ограниченной ответственностью «Теплотехника».
Сокращенное фирменное наименование юридического лица: ООО
«Теплотехника».
Адрес (место нахождения) юридического лица:
Место нахождения: 678100, г.Олекминск, ул.К.Миллера, 19
Почтовый адрес: 678100, г.Олекминск, ул.К.Миллера, 19
Информация о формировании юридического лица:
ООО «Теплотехника» зарегистрировано Инспекцией Федеральной
налоговой службы по Олекминскому улусу (район) Республики Саха (Якутия)
6 октября 2009 года, основной государственный регистрационный номер
1091421000164, свидетельство о государственной регистрации юридического
лица серии 14 №. 001449351.
Уставный капитал Общества составляет 10 000 рублей и сформирован
в денежной форме.
ООО «Теплотехника» является малым предприятием, т.к. численность
его персонала не превышает 100 человек. На предприятии работает 24
работника.
Общество является юридическим лицом, действующего на принципах
полного хозяйственного расчета, самофинансирования, имеет круглую печать
и штампы, самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях и
банках. Общество создано для осуществления хозяйственной деятельности в
целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах,
работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических
интересов участников и членов трудового коллектива Общества.