13
1.2 Нормативно- правовое регулирование бухгалтерского учета
денежных средств
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными
документами, имеющими различный статус. Некоторые среди всех без
сомнения для применения (Закон «О бухгалтерском учете», правила
бухгалтерского учета), следующие приносивший рекомендательный характер
(План счетов, систематически рекомендации, комментарии).
В соответствии от цели и статуса регулирующие документы,
регулирующие движение денежных средств, должны быть представлены в
виде системы.
Законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и
постановления правительства, прямо или косвенно регулирующие
предприятие и ведение бухгалтерского учета в организации.
Гражданский кодекс Российской Федерации, касается урегулирования
поселений между субъектами [1].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6.12.2011
года [3] узнает правовые основы бухгалтерского учета, его содержание,
принципы, основные направления бухгалтерской деятельности и составления
отчетов, состав субъектов хозяйствования, обязанных вести бухгалтерский
учет. ведет учет и предоставляет финансовую отчетность, требования к
составлению первичной документации и учетных регистров.
Образец (правила) учета и отчетности могут быть определены как
наборы базовых правил, устанавливающих план учета и оценки конкретного
предмет или их комбинации. Положения предназначены для уточнения закона
о бухгалтерском учете и отчетности. Одним регулирующим органом системы
регулирования является Министерство финансов РФ.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской
Федерации № 34н от 29 июля 1998 г. [7], решает общие вопросы организации
14
и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов и
организация документооборота.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденный
Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г.№43н,устанавливает состав,
содержание и методологическую базу для формирования бухгалтерской
отчетности. Данные в финансовой отчетности должна быть достоверной,
полной, соизмеримо, последовательной, отчетные периоды должны
соблюдаться.
Методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма
Минфина РФ и часть ведомств. Рекомендации и инструкции предназначены
для определения стандартов бухгалтерского учета в соответствии с
отраслевыми и другими функциями.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его использованию, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н [9], определяют порядок учета
операций в бухгалтерских счетах. ,
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской
Федерации от 24.04.2008 года № 318-П [10].
Установка Центрального банка РФ от 07 октября 2013 г. № 3073-У [14]
«Об установлении максимальной суммы денежных расчетов в Российской
Федерации между юридическими лицами в рамках одной сделки», инструкции
Центрального банка Российская Федерация вносит изменения в настоящую
инструкцию, а также разъяснения Центрального банка Российской Федерации,
Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой
службы Российской Федерации «О порядке применения инструкций
Центрального банка Российской Федерации». Российская Федерация о
лимитах расчетов наличными ".
Руководство по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждено приказом Министерства финансов Российской
Федерации № 49 от 13 июня 1995 г.
15
Рабочие документы самого предприятия определяют качество
организации и ведения в нем учета. Главным из них являются: документ об
учетной политике организации; формы первичных учетных документов; план
документооборота; План счетов; формы внутренней отчетности.
1.3 Организация учета денежных средств на предприятии
В целях организации любого крупного вида деятельности
(производственной, посреднической, коммерческой и т.д. не обойтись без
денежных средств. Средства организации формируются при реализации
готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в
виде выручки от операций с ценными бумагами .
Под предприятием учета денежных средств понимается система
условий и элементов бухгалтерского процесса, состоящая из первичного учета
и документирования операций в организации денежных средств.
Организации, предприятия и малые учреждения (в том числе торговые
организации) вне зависимости от их юридической формы должны:
свои денежные средства хранить в банках;
осуществлять расчеты по всем обязательствам с другими
предприятиями в безналичном порядке путем создания банков;
обладать наличными денежными средствами в своей кассе в рамках
лимитов, в согласии с руководителями организации установленных
учреждениями банков;
передать в банк все денежные средства, превышающие установленные
лимиты остатка денежных средств в кассе, в установленные сроки,
согласованные с учреждением банка;
иметь право хранить наличные в своих кассах выше установленных
лимитов только на вознаграждения, оплата пособий по социальному
страхованию, лист нетрудоспособности, стипендий, пенсий и только в течение
периода, не превышающего три рабочих дня, включая день, когда деньги были
получены в банке.
16
Главная роль денежных средств в обеспечении финансово-
хозяйственной деятельности обуславливает необходимость организации часто
и своевременного учета денежных средств и операций по их движению;
контролировать наличие, сохранность и правильное использование денежных
средств и документов; контроль за соблюдением кассовой и платежной
дисциплины.
Существует два вида учета наличных расчетов на предприятии -
наличный и безналичный.
Для осуществления наличных платежей предприятие должно иметь
кассовый аппарат и завести кассовую книгу в установленной форме.
Весь процесс по получению и выдаче денег из кассы осуществляются
кассиром. При подаче заявления о приеме на работу с кассиром заключается
заемное письмо - Договор о полной личной ответственности, в соответствии с
которым кассир берет на себя финансовую ответственность за денежные
суммы и другие ценности в кассе компании. Если из-за халатности,
невнимании или небрежности кассир причиняет ущерб хозяйству, он
вынужден возместить его. В случаяе, тогда из за вины руководителя
предприятия не создались необходимые условия для обеспечения
сохранности денежных средств при хранении и транспортировке, они несут
обязательность в порядке, установленном законодательством.
Несуществование договора о полной ответственности исключает
возможность взыскания сумм недостач во всем объеме. В этом случае к
кассиру может быть применено только ограниченное финансовое
обязательство: ущерб начисляется в размере, не превышающем его
заработную плату.
Если в списке персонала нет кассира, его права и обязанности
направляется на сотрудников, выполняющих его функции.
Сама комната должна быть изолирована. Денежные средства и
ценности должны храниться в сейфе, в то время как кассир не имеет права
хранить ценности в кассе предприятия, которые не принадлежат организации.
Ключ от сейфа хранятся у кассира, не в коем случае могут быть переданы
17
никому ни в коем случаи . Дубликаты находятся у руководителя предприятия
в упаковке, запечатанной кассиром [15, 41].
Кассовые операции осуществляются в соответствии с Указом Банка
России № 3210-У от 11 марта 2014 года «О порядке проведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке проведения кассовых
операций отдельными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства».
Расчеты наличными в Российской Федерации между юридическими
лицами, а также между юридическим лицом и ИП, между индивидуальными
предпринимателями, связанными с их предпринимательской деятельностью,
по одному договору, не должны превышать 100 тысяч рублей. или сумма в
иностранной валюте, эквивалентная 100 тыс. руб. по официальному курсу
Банка России на дату проведения расчетов в денежной форме (п. 6 Директивы
Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «О проведении расчетов в денежной
форме»).
Предприятию необходимо получение наличных в кассе:
1. Подготовить кассовый чек (ПКО);
2. В кассовой книге сделать запись движение денежных средств
форма № КО-4).
При формировании ПКО указываются:
Строка «Основание» - содержание бизнес - операции (например,
капитализация полученных за изменение поступлений, возврат
неиспользованных подотчетных денег, получение денег с текущего счета). То
же самое должно быть указано в квитанции для PKO;
в строке «Заявка» - наименование и реквизиты первичных документов
(в частности, справок-отчетов (форма № КМ-6) кассир-оператора, информация
о показаниях кассовых аппаратов и выручке организации ( форма № КМ-7),
авансовый отчет, БСО выдается клиентам).
ПKO подписывается главным бухгалтером или другим работником,
уполномоченным подписывать кассовые документы приказом или
доверенностью, выданной руководителем организации, а если нет,
18
руководителем организации (пункты 4.2, 4.3, пункт 4 Указания № 3210-У).
При приеме наличных денег кассир (работник, в условия которого
входит ведение кассовых операций) (п.4, пп. 4.6 п. 4, п 5, пп. 5.1 п. 5 указания
№ 3210-У):
1. правильность оформления ПКО;
2. считают занесенную сумму;
3. После проверки ставят подпись на ПКО и квитанцию за нее, ставит
штамп на квитанции (если организация использует ее) или штамп «Получено»
(п. 2.21 Положения, утвержденного Минфином СССР №). 07.07.1983);
4. Дает квитанции ПКО человеку, который сделал деньги;
5. Записывает полученные денежные средства в кассовую книгу.
Держать наличные деньги в кассе организации можно только в
согласно лимита. Сумма наличных, превышающая лимит, должна быть
переведена в банк на текущий счет. Единственным исключением являются
субъекты малого предпринимательства, которые не могут устанавливать
указанный лимит (пункт 2 Директивы № 3210-U, пункт 1.4 письма
Федеральной налоговой службы от 09 июля 2014 года № ED-4-2 / 13338). При
выдаче средств на отчет заявитель должен подать заявление с указанием
суммы, цели и сроков, на которые выданы деньги, а также с визой
управляющего. На этом заявлении должна быть отметка бухгалтерии, что у
этого лица нет задолженности по подотчетным суммам. Законодательство
предусматривает выдачу подотчетных средств не только работникам
организации, но и тем лицам, с которыми организация имеет гражданско-
правовой договор.
Лимит расчетов наличными с организациями и предпринимателями
должен соблюдаться при расчетах через их представителей.
В день выдачи наличных в кассе:
1. формируется расходный кассовый ордер (РКО);
2. Ведется запись о выданных деньгах в кассовую книгу (форма № КО-
4).
19
При формированиинии РКО указывается (п.6 Указания № 3210-У):
на строчке «Основание» – содержание хозяйственной операции
(например, оплата товаров);
В строчке «Приложение» - наименование и реквизиты первичных
документов (накладная, акт приема-передачи, решение о выплате дивидендов,
порядок оплаты материальной помощи и т. Д.).
РКО подписывается главным бухгалтером или другим работником,
уполномоченным подписывать кассовые документы приказом или
доверенностью, выданной руководителем организации, а в случае их
отсутствия - руководителем организации (п. 4.2, 4.3 п. 4 Указания № 3210-U).
При выдаче наличных кассир (работник, в обязанности которого
входит ведение кассовых операций) (п. 4.6 п. 4, п. 6.1, 6.2 п. 6 Директивы №
3210-У):
1. Проверяет правильность оформления РКО;
2. Идентифицирует получателя по паспорту и представленной им
доверенности (если получатель действует на его основе);
3. После проверки выдает деньги под подпись получателю;
4. Подписывает РКО и хранит его с оригиналом или копией
доверенности (если получатель действует на его основе);
5. Делает запись о деньгах, выданных в кассовой книге (форма № КО-
4).
Отражение в учете хозяйственных операций по учету денежных
средств отражено на основании Приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 10 октября 2000 года № 94н (с изменениями от 08.11.201) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности Организации и Инструкция по его применению ».
Остановимся более подробно на правилах бухгалтерского учета
синтетического и аналитического учета денежных средств в организациях.
Для учета денежных средств используются следующие учетные счета:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
20
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
Комплексный учет денежных средств в кассе осуществляется на
активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для общий вывод
информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств
в кассу организации.
Баланс указывает на наличие наличных денег в начале или в конце
периода.
Дебетовый оборот - это суммы, полученные в кассе, кредитный оборот
- суммы, выданные в кассе [33, 243].
При получении и распоряжении денежными средствами в кассе
организации составляются бухгалтерские записи, представленные в таблице
1.1.
Таблица 1.1
Типовые операции при отражение в бухгалтерском учете
счета 50 «Касса»
№
п/п
Операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1
Поступления наличных денег от продажи
продукции, основных средств, прочих активов
50
62, 76, 90,
91
2
Поступления наличных денег со счетов в банках
50
51, 52, 55
3
Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне
выплаченных сумм заработной платы,
неизрасходованных подотчетных сумм
50
62, 70, 71,
76
4
Поступление наличных денег в погашение
задолженности по материальному ущербу и
очередным платежам работников-заемщиков
50
73
5
Поступления наличных денег от заимодавцев по
предоставленным ими краткосрочным и
долгосрочным кредитам и другим привлеченным
средствам
50
66, 67
6
Выявлены излишки в кассе
50
91
7
Сданы из кассы денежные средства для
зачисления на расчетный и валютный счета, для
приобретения денежных документов и на
денежные переводы
51, 52, 55
50
8
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные
70, 71, 73,
50
21
суммы, займы работникам, начисленные
дивиденды сторонним работникам
76
9
Выданы из кассы наличные денежные средства
подразделениям организации
70
50
В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая
организация вправе по своему усмотрению открывать в любом банке
расчетные и иные счета для хранения свободных средств и проведения через
них расчетных, кредитных и кассовых операций.
Компания заключает договор с банком, именуемый «Соглашением» о
расчетных услугах. «Это определяет права и обязанности сторон.
Банк получает вознаграждение за свои услуги, которые вычитаются из
текущего счета клиента при проведении банковских операций. Расценка для
конкретной операции определяется банком. Такая плата за банковские услуги
является расходом организации.
Чтобы открыть счет, организация должна предоставить следующие
документы в учреждение выбранного банка:
заявление с просьбой об открытии текущего счета установленного
образца;
карточка с образцами подписей управляющих фондами и оттиска
печати;
копии устава организации, учредительного договора и свидетельства о
регистрации юридического лица;
Копия свидетельства о постановке на налоговый учет организации в
качестве налогоплательщика; справки из внебюджетных фондов о
регистрации в качестве налогоплательщика страховых взносов.
Формы безналичных расчетов выбираются клиентами банков
самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых с их
контрагентами.
Положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской
Федерации», помимо регулирования осуществления безналичных расчетов по
счетам в формах, установленных Гражданским кодексом Российской
22
Федерации, определяет формы и порядок заполнения расчетные документы
использованы.
Расчеты по товарным сделкам и экономическим контрактам можно
классифицировать по различным критериям.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) от покупателей,
покупателей и прочие доходы зачисляются на текущий счет компании.
Банк принимает денежные средства от представителя владельца счета
для зачисления на текущий счет (выручка от реализации продукции, работ,
услуг, невыплаченная заработная плата.
Управляющими средствами на текущих счетах являются глава
организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на
основании которых списываются деньги.
Средства со счета могут быть списаны по соответствующему
поручению клиента [28, 99].
Информацию о движении денежных средств на текущем счете,
остатках в начале и в конце дня, в котором произошло движение, компания
получает на основании банковского документа – из банка выписку.
Положение на счете компании является коммерческой тайной. Компания не
обязана предъявлять банковскую выписку кому-либо (кроме лиц,
представленных законом, она знакомится с состоянием счетов).
Учет операций по текущему счету ведется на активном синтетическом
счете 51 «Расчетные счета», дебет которого отражает остаток денежных
средств на начало периода, также сумма поступивших денежных средств в
адрес организации.
По кредиту синтетического счета 51 «Расчетные счета» отражаются
денежные средства, перечисленные в погашение разного рода
задолженностей, а также выданные средства наличными в кассу предприятия
[31, 145].
При поступлении и списании денежных средств на расчетный счет
производятся бухгалтерские записи, показаны в таблице 1.2.