31
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
> 0,1
-
0,185
-
0,269
-
0,138
-
0,366
-
0,272
146,9
Коэффициент
маневренности
собств. оборот.
средств
от 0 до 1
-
0,211
-
0,268
-
0,138
-
0,262
-
0,111
52,7
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
7
8
Доля оборотных
средств в
активах
> 0,5
0,485
0,440
0,468
0,362
0,269
55,5
Как видно из таблицы3, в 2016 году ряд показателей
платежеспособности и ликвидности имеют положительную динамику.
Рассмотрим детально произошедшие изменения.
Показатель общей ликвидности ЗАО Агрофирма «Сабиново» на
протяжении все периода исследования не удовлетворяет норме, что
свидетельствует об отсутствии у предприятия возможности отвечать по своим
обязательствам. Тем не менее, в 2016 году можно наблюдать его рост с 0,505 до
0,532. Коэффициент абсолютной ликвидности также значительно ниже
нормативного значения и продолжает снижаться – за анализируемый период он
сократился на 73,5%. Подобная тенденция коэффициента говорит о том, что у
предприятия отсутствует возможность досрочно погашать кредиторскую
задолженность. Тем не менее, в 2016 году значение показателя выросло более
чем в 5 раз, но пока остается все еще ниже нормы.
Коэффициент быстрой ликвидности в 2016 году за анализируемый
период увеличился на 46,7%, но по-прежнему остается ниже нормативного
значения, что говорит о неспособности хозяйства погашать текущие
(краткосрочные) обязательства за счет оборотных активов. В данном случае в
2016 году лишь 40,7% краткосрочных обязательств предприятия может быть
немедленно погашено за счет средств на различных счетах и поступлений по
расчетам с дебиторами.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует, сколько рублей
32
текущих активов приходится на рубль текущих обязательств. Данный
показатель ниже нормативного значения. Коэффициент обеспеченности
собственными средствами у ЗАО Агрофирма «Сабиново»на протяжении всего
периода принимает отрицательные значения, что свидетельствует об
отсутствии собственных средств для финансирования своей деятельности. Тем
не менее, коэффициент год от года увеличивается, что свидетельствует о
проведении руководством хозяйства работы по изысканию резервов
собственных средств.
Отрицательная динамика наблюдается по коэффициенту маневренности
собственных оборотных средств ЗАО Агрофирма «Сабиново», значение
которого за анализируемый период снизилось с -0,211 до -0,111. Это означает,
что исследуемое предприятие не способно поддерживать уровень собственного
оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости
за счет собственных источников.
Таким образом, следует отметить, что исследуемое предприятие в
настоящее время не в состоянии отвечать по своим обязательствам, а тем более
досрочно погашать кредиторскую задолженность, текущие (краткосрочные)
обязательства за счет оборотных активов. Кроме того, предприятие не в
состоянии поддерживать уровень собственного оборотного капитала и
пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных
источников.
2.2Организация бухгалтерского учета в ЗАО Агрофирма
«Сабиново»
Бухгалтерский учет в ЗАО Агрофирма «Сабиново» осуществляется в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Согласно
данному закону бухгалтерский учет представляет упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе обязательствах и их движении путем сплошного непрерывного и
документального учета хозяйственных операций.
33
На предприятии используется централизованная форма ведения
бухгалтерского учета с помощью центральной бухгалтерии, состоящей из
бухгалтера, выполняющего обязанности главного бухгалтера и кассира.
Объектами учета выступают имущество, обязательства и хозяйственные
операции в процессе деятельности.
ЗАО «Сабиново», руководствуясь законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами, регулирующими
учет, самостоятельно формирует учетную политику, исходя из своей структуры
отрасли и других особенностей деятельности.
Учетная политика ЗАО «Сабиново» представлена в приложении 3.
В процессе утверждения учетной политики также утверждается рабочий
план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые
для ведения учета, назначается ответственное лицо за ввод, уточнение и
исключение субсчетов к синтетическим счетам, а также установление
дополнительных систем аналитического учета, утверждается право подписки
первичных документов, а также утверждаются порядок проведения
инвентаризации и методы оценки видов имущества, порядок контроля за
хозяйственными операциями.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии
несет руководитель. Непосредственно бухгалтерским учетом на предприятии
руководит бухгалтер, который назначается на должность и освобождается от
должности руководителем. Бухгалтер подчиняется руководителю предприятия
и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых операций
законодательству РФ.
Бухгалтер ЗАО «Сабиново» для обобщения, классификации, накопления
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и
отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности,
34
применяет регистры синтетического и аналитического учета. Все
хозяйственные операции отражаются в журнале через систему первичных
проводок путем двойной записи (Главная книга). Изменение оборотов в
текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам отражать в
регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью
(методом красного сторно).
Все заключенные договоры в обязательном порядке подлежат проверке
главным бухгалтером в части условий расчетов и налогообложения.
В ЗАО «Сабиново» применяют смешанную форму учета, что означает,
что некоторые участки учета автоматизированы, что значительно снижает
нагрузку на бухгалтера при оформлении данных участка учета. В хозяйстве
автоматизирован учет денежных средств по кассе на платформе «1С:
Бухгалтерия 8.8». Учет основных средств и заработной платы не
автоматизирован.
В целом, бухгалтерский учет ЗАО «Сабиново» ведется по журнально-
ордерной системе учета. Данные из первичных документов собираются в
бухгалтерских справках, затем переносятся в журналы ордера или так
называемые бухгалтерские проводки, затем суммы по счетам
систематизируются и собираются в Главной книге предприятия. Главная книга
служит основой для заполнения бухгалтерской отчетности.
Фактическая себестоимость определяется исходя из затрат в порядке,
установленном для определения себестоимости соответствующих видов
продукции. Фактическая стоимость, в которой они приняты к учету, не
подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством
Российской Федерации.
Объекты учета, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее
пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,
принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка запасов производится по средней себестоимости путем деления
35
общей себестоимости запасов на их количество, складывающихся из
себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение
определенного периода.
По каждой группе запасов в течение отчетного года применяется один
способ оценки. На конец отчетного года отражаются в бухгалтерском учете, в
балансе, по стоимости определяемой исходя из используемых способов оценки
запасов.
Таким образом, можно заключить, что бухгалтерский учет в ЗАО
«Сабиново» осуществляется в соответствии с требованиями законодательства,
централизованно, в журнально-ордерной форме, частично автоматизирован.
2.3 Учет движения денежных средств в ЗАО Агрофирма «Сабиново»
Кассовые операции представляют собой любое движение денежных
средств в кассе, т.е. изменение суммы наличных денег предприятия.
В ЗАО Агрофирма «Сабиново» осуществляются следующие кассовые
операции:
прием наличной выручки от продажи товаров (выполнения работ,
оказания услуг);
возврат авансов, выданных работникам;
взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба;
оплата коммунальных услуг, предоставляемых предприятием;
благотворительные пожертвования;
выдача наличных денег на заработную плату;
выдача наличных денег под отчет на командировочные и
хозяйственные расходы;
расчеты с другими организациями за товары, работы и услуги.
Учет кассовых операций в ЗАО Агрофирма «Сабиново»
автоматизирован, однако начисление и выплата заработной платы производится
вручную.
36
Учет кассовых операций осуществляется с применением следующих
типовых межведомственных форм первичных документов и учетных
регистров:приходный кассовый ордер (форма № КО-1);расходный кассовый
ордер (форма КО-2);кассовая книга (форма № КО-4);книга учета принятых и
выданных денежных средств (ф. №КО-5).Эти формы утверждены
постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются бухгалтером на
активном синтетическом счете 50 «Касса». Счета, корреспондирующие со
счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до
совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в
кассовую книгу. В ЗАО «Сабиново» к счету 50 «Касса» открыты субсчета:
«Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы» и др.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражены кассовые
операции, является журнал-ордер №1-АПК. Он используется в ЗАО
«Сабиново» для ведения кредитовых оборотов счета 50. В ведомости 1-а
ведутся дебетовые обороты счета 50. Основанием для ведения журнала-ордера
№1 служит отчет бухгалтера с приложенными к нему первичными
документами. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и
конец каждого месяца.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы бухгалтер оформляет
приходными и расходными кассовыми ордерами. Правом подписи приходных и
расходных кассовых ордеров обладает бухгалтер. Прием и выдача денег по
кассовым ордерам осуществляется только в день их составления.Выдача
заработной платы, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии
производится из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям,
подписанным руководителем предприятия и бухгалтером. Для учета денег,
выданных из кассы, бухгалтер ведет книгу учета принятых и выданных им
денег.
37
В конце рабочего дня бухгалтер подсчитывает в кассовой книге итоги
операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий
день.Свободные денежные средства руководство ЗАО «Сабиново»хранит на
расчетных счетах в банках. Учет денежных средств в бухгалтерии ЗАО
«Сабиново» ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».
Последовательность обработки и производства записей по учету денежных
средств в кассе представлена на рисунке 10.
Рисунок 10Схема записей по учету денежных средств на
расчетном счете
Типовые операции по расчетному счету ЗАО «Сабиново» отражены в
таблице 4.
Таблица4
Бухгалтерские проводки по расчетному счету ЗАО
«Сабиново»
Содержание хозяйственных
операций
Корреспондентские
счета
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
На расчетный счет сданы наличные деньги
51
50
1450
Выписки банка с расчетных счетов клиента
Чеки из денежных и расчетных чековых книжек
Платежное поручение
(ф. №0401060)
Заявление на аккредитив
(ф. №0401063)
Платежное требование-
поручение
(ф. №0401064)
Платежное требование
(ф. №0401061)
Разработанная ведомость (произвольной фирмы)
Главная книга
Журнал-ордер №2 (по кредиту счета 51 «Расчетные
счета») и ведомость (по дебету счета 51 «Расчетные
счета»)
Бухгалтерская
(финансовая)
отчетность
38
из кассы
Поступили денежные средства на расч. счет
от разных дебиторов и кредиторов
51
76
45800
Кредиты и займы поступили на расч.счет
51
66
30000
От покупателей перечислен аванс
51
62
42750
Выплата дивидендов учредителям
75
51
1500
Возврат заемных средств
66
51
1200
Перечислены налоги в бюджет
68
51
1114
Перечисление в фонды гос. страхования
69
51
5746
Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 являются выписки
из банка с приложением документов.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по
расчетному счету при журнально-ордерной системе учета, является журнал-
ордер №2-АПК. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты, а в
ведомости 2-а дебетовые.
Основанием для ведения журнала-ордера №2 являются выписки из
банка с приложенными документами. Записи в журнале-ордере осуществляют
по корреспондирующим счетам на основании выписок банка на каждый день
или за несколько дней, при этом в графе дата указывают начальную и конечную
дату выписок.
Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Главную книгу по
счету 51 общей суммой в графу «оборот по кредиту». Одновременно все
суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих
корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «обороты по дебету» в
графу «с кредита счета 51 по журналу-ордеру №2-АПК». На последней
странице журнала-ордера указывают ежемесячно дату завершения записей в
журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это бухгалтер
заверяет своей подписью.
Таким образом, можно заключить, что бухгалтерский учет движения
денежных средств в ЗАО «Сабиново» осуществляется в соответствии с
требованиями законодательства, централизованно, в журнально-ордерной
форме, частично автоматизирован.
39
2.4 Анализ движения денежных средств в ЗАО Агрофирма
«Сабиново»
Для осуществления нормальной жизнедеятельности предприятие
должно располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток
средств может негативно отразиться на деятельности и привести к
неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и прекращению
функционирования. В то же время избыточная денежная масса, не вовлеченная
в производственно-коммерческий оборот, не способна принести дохода.
В рамках данной работы выполним анализ денежных потоков ЗАО
Агрофирма «Сабиново», целью которого является получение необходимого
объема параметров, дающих объективную, точную и своевременную
характеристику направлений поступления и расходования денежных средств,
объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и
внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение
денежных потоков.
В отечественной практике учета и отчетности данные о движении
денежных средств предприятия отражены в отчете о движении денежных
средств (приложение 4).
Процесс управления денежными потоками начинается с анализа
движения денежных средств за отчетный период. Такой анализ позволяет
установить, где у предприятия генерируется денежная наличность, а где
расходуется. Для осуществления анализа движения денежных средств на
исследуемом предприятии воспользуемся данными таблицы 5.
Таблица 5
Динамика движения денежных средств ЗАО Агрофирма
«Сабиново», тыс. руб.
Годы
Сальдо
остатков
(-/+)
Поступ-
ление
Расхо-
дование
Приток
(+), отток
(-)
средств
Соотношение
поступивших и
израсходованных
средств
1
2
3
4
5
6
2012
221
23970
23627
343
1,015
2013
564
29692
30084
-392
0,987
40
2014
172
17673
17751
-78
0,996
2015
94
14892
14968
-76
0,995
2016
18
17287
17253
34
1,002
Как видно по таблице5, наибольший приток денежных средств
наблюдается в 2012 году, в результате коэффициент соотношения поступивших
и израсходованных средств составил 1,015, т.е. объемы поступлений от
текущей и финансовой деятельности превысили объемы их расходования на
1,5%. 2013-2015 годы связаны со значительным расходованием, направленным
преимущественно на финансирование прочих расходов текущей деятельности и
погашения кредитов и займов. Лишь в 2016 году объем поступлений денежных
средств на 34 тыс. руб. превысил их расход.Своеобразным барометром
возникновения финансовых затруднений служит тенденция сокращения доли
денежных средств в составе текущих активов предприятия при возрастающем
объеме его текущих обязательств. Проанализируем долю денежные средств в
составе текущих активов хозяйства (табл. 6).
Таблица 6
Доля денежных средств в составе текущих активов ЗАО
Агрофирма «Сабиново»
Показатели
Года
Абс. изм.,
(+/-)
2016/2012
2012
2013
2014
2015
2016
1
2
3
4
5
6
7
Денежные средства тыс.
руб.
564
172
94
18
52
-512
Текущие активы тыс. руб.
10749
9522
9580
6092
3657
-7092
Удельный вес денежных
средств в составе
текущих активов, %
5,25
1,81
0,98
0,30
1,41
-3,83
Как видно по таблице6, за анализируемый период произошло снижение
доли денежных средств в структуре текущих активов, с 5,25 до 1,41%.
Величина денежных средств в активе баланса незначительна и составляет к
2016 году 52 тыс. руб., но поскольку они являются наиболее ликвидными
активами, то это отражается на платежеспособности предприятия.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в
оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия,