33
По данным таблицы 3 видно, что за период с 2015 по 2017 годы в
расходах ГБУ НВК «Саха» преобладает значительная доля расходов по оплате
труда и начисление на выплаты по оплате труда, их рост составил: в 2015 году
на 21,85%, в 2016 году на 56,38%, в 2017 году на 90,54%.
Более наглядно динамику расходов ГБУ НВК «Саха» за 2015- 2017 гг.
представим на рисунке 3.
Рисунок 3 - Динамика объемов расходов бюджетного
финансирования ГБУ НВК «Саха» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Из данного рисунка 3 видно, что за период расходы учреждения
значительно возросли по статье оплата труда и начисление на выплаты по
оплате труда в 2017 году по сравнению с 2015 годом.
Далее рассмотрим динамику расходов ГБУ НВК «Саха» постатейно в
таблице 4.
Таблица 4
Динамика расходов
ГБУ НВК «Саха» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Расходы
На конец года
Отклонение
2017/2015гг
2015г
2016г
2017г
Абсолю
тное
Темп
прирост
а, %
Оплата труда и начисление
на выплаты по оплате
труда, в т.ч.:
513 54
62 574
97 851
46 497
90,54
34
Продолжение табл. 4
Расходы
На конец года
Отклонение
2017/2015гг
2015г
2016г
2017г
Абсолю
тное
Темп
прирост
а, %
Заработная
плата
37 206
47 266
57 259
20 053
53,90
Прочие выплаты
1 308
1 378
1 885
577
44,11
Начисления на выплаты по
оплате труда
12 838
13 929
16 314
3 476
27,08
Приобретение работ, услуг,
в т.ч.:
10 709
10 502
12 396
1 687
15,75
Услуги связи
170
280
684
514
302,35
Транспортные услуги
869
386
332
-537
-61,80
Коммунальные услуги
2 881
3 884
4 500
1 619
56,20
Работы, услуги по
содержанию имущества
1 996
1 996
2 632
636
31,86
Прочие работы, услуги
2 845
3 954
4 246
1 401
49,24
Прочие расходы
1 946
1 694
2 401
455
23,38
Расходы по операциям с
активами, в т.ч.:
8 986
10 017
7 593
-1 393
-15,50
амортизация основных
средств и нематериальных
активов
2 220
2 221
2 191
-29
-1,31
расходование
материальных запасов
4 000
5 030
5 402
1 402
35,05
чрезвычайные расходы по
операциям с активами
2 765
2 765
–
–
–
Итого
71 049
83 094
11 7841
46 792
65,86
Исходя из данных, представленных в таблице 4, был сделан вывод, что за
исследуемый период наблюдается увеличение расходов на 46 792 тыс. руб. или
на 65,86%. Данное увеличение связано с повышением расходов на заработную
плату на 90,54%. Рост расходов связан с повышением заработной платы
персоналу ГБУ НВК «Саха», а также повышению количества сотрудников. Так
же наблюдается повышение расходов, связанных с содержанием имущества
(повышение расходов составило 31,86%). Далее проанализируем структуру
расходов и доходов деятельности (таблица 5).
35
Таблица 5
Структура доходов и расходов
ГБУ НВК «Саха» за 2015-2018 годы, тыс. руб.
Наименование
показателя
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
(план)
Отклонение
2018/2015гг
Абсолю
тное
отклоне
ние
Темп
прир
оста,
%
Доходы
70 200
80 890
87 190
100 000
16 989
124
Прочие доходы
70 200
80 890
87 190
–
16 989
124
Расходы, в т.ч.:
80 345
74 788
87 190
100 000
6 845
108
Оплата труда, в
т.ч.:
51 354
64 780
77 047
–
256 931
150
заработная плата
43 280
57 289
57 289
–
14 009
132
прочие выплаты
600
800
1 800
–
1 200
300
начисления на
выплаты по
оплате труда
7 473
10 229
17 957
–
10 484
240
Приобретение
работ, услуг, в
т.ч.:
10 709
7 705
7 705
–
– 3 003
71
услуги связи
200
300
300
–
100
150
транспортные
услуги
–
–
–
–
–
–
коммунальные
услуги
400
450
450
–
500
112
арендная плата
за пользование
имуществом
–
–
–
–
–
–
работы, услуги
по содержанию
имущества
4 879
1 078
1 078
–
– 3 800
22
прочие работы,
услуги
1 630
1 827
1 827
–
197
112
Прочие расходы
933
1 335
1 625
–
692
174
Расходы по
приобретению
нефинансовых
активов:
644
812
812
–
167
126
основных
средств
300
300
300
–
–
100
материальных
запасов
344
512
512
–
167
148
Из таблицы 5 видно, что доходы и расходы ГБУ НВК «Саха» на 2018 год
запланированы на сумму 100 000 тыс. р. В сумму расходов входит покрытие
следующих статей:
– услуги связи на сумму 300 000 р.;
36
– коммунальные услуги на сумму 4 500 000 р.;
– работы, услуги по содержанию имущества на сумму 1 078 300 р.;
– прочие работы, услуги на сумму 1 625 800 р.
Доходы учреждения за период 2013-2015 годы были получены за счет:
– доходы от оказания платных услуг;
– прочих доходов.
Таким образом, проведя анализ экономических показателей деятельности
ГБУ НВК «Саха» можно сделать вывод, что доходы учреждения
увеличиваются, однако, было также выявлено увеличение расходов, а именно
расходов по оплате труда.
2.2 Документальное оформление движения денежных средств в ГБУ НВК
«Саха»
Необходимо отметить, что в бюджетном учреждении, в отличии от
коммерческих организаций, есть свои особенности в документальном
оформлении движения денежных средств. Изучив документальное оформление
движения денежных средств в ГБУ НВК «Саха», была составлена схема,
представленная на рисунке 4.
Рисунок 4 - Документальное оформление движения денежных
средств в ГБУ НВК «Саха»
заявление на выдачу
денежных средств
(смета)
решение о выдачи
денежных средств
выписка с лицевого
счета учреждения
Журнал операций с
безналичными денежными
средствами
Квитанция (ф. 0504510),
Чек
Приходный кассовый
ордер (ф. 0310001)
Расходный кассовый
ордер (ф. 0310002) или
Ведомость на выдачу
денег из кассы
подотчетным лицам (ф.
0504501).
Кассовая книга (ф.
0504514)
УЧЕТНЫЕ РЕГИСТЫ
Корректировка сметы расходов и
доходов
37
Исходя из данной схемы видно, что на основании генеральных
разрешений главные распорядители и распорядители средств оформляют и
доводят до находящихся в ведении ГБУ НВК «Саха» средств разрешения.
В целях обеспечения достоверного учета хозяйственной деятельности
учреждений социальной сферы города Якутска и комплектации бухгалтерских
служб квалифицированными кадрами, а также усиления контроля за
использованием государственного имущества города Якутска и средств
бюджета города Якутска принято решение о централизации бухгалтерского
учета подведомственных учреждений и передаче полномочий по организации
бухгалтерского учета специализированным учреждениям – централизованным
бухгалтериям.
Отсюда, главным распорядителем средств федерального ГБУ НВК
«Саха» является Министерство связи и информационных технологий РС (Я), а
финансовым органом, осуществляющим санкционирование кассовых выплат
является Министерство финансов Республики Саха (Якутия).
Оформление генерального разрешения по ГБУ НВК «Саха»
происходило следующим образом:
1. Главный распорядитель представляет поочередно в Министерство
связи и информационных технологий РС (Я), курирующие расходы
федерального бюджета, относимые на соответствующие разделы
функциональной классификации расходов бюджетов РФ, следующие
документы:
а) заявление на выдачу генерального разрешения, которое оформляется
на бланке главного распорядителя средств;
б) заполненный бланк генерального разрешения в двух экземплярах на
бумаге (с визой руководителя юридической службы, подписями руководителя и
главного бухгалтера (их заместителями) и оттиском печати главного
распорядителя средств) и, кроме того, в электоронном виде (на дискете);
в) копии законодательных актов, решений Президента РФ и
Правительства РФ, а в отдельных случаях – нормативных правовых актов
38
федеральных органов исполнительной власти; учредительных документов
(уставов) получателей средств, а также гражданско-правовых договоров,
являющихся основанием для образования и использования внебюджетных
средств.
2. Соответствующие департаменты в течение пяти рабочих дней
рассматривают указанные документы. Если замечаний нет, первый (визовой)
экземпляр генерального разрешения визируется Министерством в пределах его
компетенции и передается главным распорядителем в следующий орган для
рассмотрения и визирования
3. После согласования генерального разрешения в соответствующих
департаментах главный распорядитель направляет документы в Министерство
финансов Республики Саха (Якутия), который рассматривает их в течение семи
рабочих дней.
Главный распорядитель (распорядитель) оформляет разрешение в двух
экземплярах. Один экземпляр разрешения остается у главного распорядителя
(распорядителя), второй направляется получателю средств для представления
разрешения в орган Федерального казначейства.
Лицевой счет по учету внебюджетных средств ГБУ НВК «Саха» открыт в
том же органе Федерального казначейства, где открыт лицевой счет для учета
операций со средствами федерального бюджета.
Каждому учреждению может быть открыт только один лицевой счет по
учету внебюджетных средств.
Для открытия лицевого счета по учету внебюджетных средств ГБУ НВК
«Саха» представляло в орган Федерального казначейства следующие
документы:
- подлинник разрешения на открытие в территориальном органе
Федерального казначейства лицевого счета по учету средств, полученных от
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- заявление на открытие лицевого счета;
- карточку с образцами подписей.
39
Утвержденная смета доходов и расходов по внебюджетным средствам в
течение финансового года может уточняться в порядке, установленном
главным распорядителем средств.
Если учреждение составляет раздельные сметы доходов и расходов по
видам внебюджетной деятельности, в орган Федерального казначейства
представляется сводная смета доходов и расходов по внебюджетным
средствам.
Внебюджетные средства, поступившие на счет органа Федерального
казначейства на основании расчетных и кассовых документов плательщиков,
отражаются на лицевых счетах клиентов в соответствии с классификацией
доходов бюджетов РФ.
Орган Федерального казначейства принимает от клиента платежные
документы на осуществление кассового расхода только в пределах свободного
остатка средств, отраженного на его лицевом счете по учету внебюджетных
средств. Уполномоченный работник казначейства проверяет, правильно ли
оформлены представленные клиентом платежные документы и соответствуют
ли указанные в них коды экономической классификации расходов бюджетов
РФ содержанию операции и смете доходов и расходов по внебюджетным
средствам.
Если все в порядке, орган Федерального казначейства представляет в
учреждение банка расчетные документы для осуществления платежа и
отражает кассовый расход на лицевом счете по учету внебюджетных средств в
соответствии с показателями экономической классификации расходов
бюджетов РФ, указанными клиентом в расчетном документе.
Не позднее следующего рабочего дня после поступления выписки банка
из своего счета с приложением расчетных и кассовых документов, на
основании которых были осуществлены операции с внебюджетными
средствами, орган Федерального казначейства отражает эти операции на
лицевом счете по учету внебюджетных средств клиента.
40
Клиент получает выписку из лицевого счета по учету внебюджетных
средств с приложением по каждой записи копий расчетных, кассовых и
платежных документов с отметкой органа Федерального.
Учет операций по движению средств на счете 020101000 ведут в Журнале
операций с безналичными денежными средствами на основании документов,
приложенных к банковским выпискам.
Бюджетное учреждение расходует денежные средства в соответствии со
сметой доходов и расходов.
Для учета наличных денег в кассе учреждения предназначен счет
020104000 «Касса».
При оформлении и учете операций по кассе учреждения руководствуются
Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден
решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. №
40) с учетом следующих особенностей.
Наличные деньги принимают в кассу с использованием следующих
документов:
- Квитанция (ф. 0504510);
- Приходный кассовый ордер (ф. 0310001).
Квитанции используют в том случае, когда наличные деньги принимают
в установленном порядке от физических лиц без применения контрольно-
кассовых машин. Если это делают уполномоченные учреждением лица, они
ежедневно должны сдавать в кассу полученные деньги, оформленные Реестром
сдачи документов, с приложением квитанций (копий).
Если кассир выдает из кассы наличные деньги раздатчикам, с которыми
заключены договоры о полной материальной ответственности, он делает записи
в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы,
денежного довольствия военнослужащих и стипендий.
Если деньги выдают из кассы под отчет нескольким лицам, вместо
индивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяют
Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Такие
41
ведомости могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные
расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как
расходный кассовый ордер.
Учет кассовых операций ведут в Кассовой книге (ф. 0504514). Она
применяется для учета наличных денег как в рублях, так и в иностранной
валюте. При этом поступление и расходование наличной иностранной валюты
ведут на отдельных листах кассовой книги по видам валют.
Учет кассовых операций в ГБУ НВК «Саха» осуществляется в
соответствии с общеустановленными Правилами ведения кассовых операций.
При этом поступления и выдача наличных денежных средств оформляются
соответственно приходными и расходными кассовыми операциями
(приложения 4, 5). На основании первичных кассовых документов
составляется Кассовая книга (приложение 6). Учет соответствующих операций
ведут также в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых
отчетов.
Наличные деньги, полученные учреждениями в банке, расходуются на
цели, указанные в чеке.
Чековая книжка выдается учреждению органом Федерального
казначейства бесплатно по его заявлению.
Перед выдачей чековой книжки работник Федерального казначейства
проверяет наличие в ней всех денежных чеков и проставляет штампом на
оборотной стороне каждого денежного чека наименование получателя средств.
Исключение делается лишь для получателей средств, которым в соответствии с
законодательством предоставлено право не указывать в расчетных и кассовых
документах свое наименование.
Таким образом, в данном разделе подробно было рассмотрено
документальное оформление движения денежных средств в ГБУ НВК «Саха».
42
2.3 Особенности бухгалтерского учета движения денежных средств в ГБУ
НВК «Саха»
Для учета движения денежных средств ГБУ НВК «Саха» использует
следующие нормативные документы:
- Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Федеральный закон Российской Федерации от 22.05.2003 г. № 54-
ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием платежных
карт»;
- Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от30 июня
2014года№ 10н «Об утверждении Правил обеспечения наличными денежными
средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных
органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов
Российской Федерации (муниципальных образований)»;
- Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от
30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и
регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной
власти (государственными органами), органами местного самоуправления,
органами управления государственными внебюджетными фондами,
государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических
указаний по их применению»;
- Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 г. № 174н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и Инструкции по
его применению»;
- Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от
01.12.2010 г. 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского
учета для органов государственной власти (государственных органов), органов
местного самоуправления, органов управления государственными