26
-способна ли организация своевременно расплатиться по собственным
текущим обязательствам;
-позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую
деятельность;
-за счет каких видов денежных средств организация может осуществлять
инвестиционную деятельность;
-какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока
денежных средств за период.
Денежный поток - это денежные средства, получаемые предприятием от
всех видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей
деятельности. Главным фактором формирования денежного потока является
оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции, работ
(услуг). Исходные показатели для расчета денежных поступлений - это выручка
и прибыль от продаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение
для оценки финансового состояния предприятия. Однако она была бы
неполной, если бы отсутствовала информация о потоке денежных средств,
возникающем в результате продаж. [24]
В конечном итоге, именно наличие или отсутствие денег определяет
возможности и направления развития учреждения; превышение денежных
поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях
получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что
учреждению необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных
средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его
платежеспособность.
Денежные потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные.
Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на
предприятие, отрицательные (оттоки) - выбытие или расходование денег
учреждением.
В отличие от прибыли и издержек денежные потоки имеют конкретный
характер. Если показатель бухгалтерской прибыли базируется на
27
многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден - достаточно
подсчитать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается
банковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую
величину чистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или
хозяйственная операция оцениваются с точки зрения величины и
направленности денежных потоков. [28]
Получение учреждением денежных средств - не самоцель, а средство для
улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства
используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную
деятельность и развитие организации. Остаток денежных средств обеспечивает
текущую платежеспособность. Увеличение или уменьшение балансового
остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от
произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса.
Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) -
причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост внешних или
собственных источников финансирования - фактор увеличения остатков
денежных средств. Разность между поступившими и уплаченными суммами
денежных средств составляет баланс остатка денежных средств на конец
периода.
Группировка денежных потоков учреждения по видам деятельности
значительно повышает аналитику отчетной информации:
- текущая деятельность денежных потоков бюджетного учреждения
связана с расчетами с поставщиками, подрядчиками, по заработной плате
сотрудников, другие выплаты, связанные с текущим процессом, налоговые
платежи на всех уровнях. Поступление денежных средств от текущей
деятельности за выполненные работы (услуги), платежи от излишне
уплаченных средств, и прочие доходы учреждения;
- инвестиционная деятельность бюджетного учреждения связана с
поступлением платежей по приобретению, созданию или выбытием
необоротных активов;
28
- финансовая деятельность в бюджетных учреждения связана с внешним
финансированием хозяйственной деятельности.
Существует общепринятая классификация направления движения
денежных потоков учреждения:
1. Входящий поток (приток) – это общее поступление денежных
средств учреждения от всех источников финансирования и хозяйственных
операций. Этот вид денежного потока характеризуется как «положительный».
2. Исходящий поток (отток) имеет обратный процесс входящему
потоку и представляет собой выплаты в ходе хозяйственной деятельности
учреждения, именуется иначе как «отрицательный».
Для успешной работы бюджетной организации необходимо соблюдать
обязательные условия финансовой деятельности, а именно необходимо строго в
соответствии с действующим законодательством соблюдать финансовую
дисциплину, а так же гарантированно обеспечивать денежными ресурсами
организацию. Проведение анализа денежных потоков в бюджетной
организации на соответствие сумм финансирования плана финансово-
хозяйственной деятельности является одним из способов в управлении
денежных потоков бюджетной организации. [25]
Основными задачами при анализе денежных потоков бюджетной
организации являются:
1. Оценка уровня достаточности финансовых ресурсов и
использование их по целевому назначению.
2. Оценка состояния запасов товарно-материальных ценностей.
3. Предотвращение и выявление финансовых нарушений и проблем
финансирования.
4. Выявление резервов с целью улучшения финансового состояния
организации, разработка и проведение мероприятий по их реализации.
29
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НАЛИЧНЫХ И
БЕЗНАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОБУЗ
«ИОКЦМР»
2.1. Организационно-экономическая характеристика учреждения
Областное бюджетное учреждение здравоохранения «Ивановский
областной клинический центр медицинской реабилитации» (краткое
наименование ОБУЗ «ИОКЦМР») является некоммерческой организацией –
учреждением Ивановской области, тип – бюджетное учреждение, создано для
обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской
Федерации и Ивановской области полномочий исполнительных органов
государственной власти Ивановской области в сфере здравоохранения.
Учреждение осуществляет свою деятельность на основании Федерального
закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Юридический адрес учреждения: 153006, г. Иваново, ул. 3-я Сосневская,
д.137.
Бюджетное учреждение (далее – Учреждение) создано на основании
Распоряжения Правительства Ивановской области от 03.04.2008 г. № 104-рп «О
принятии в государственную собственность Ивановской области
муниципального учреждение здравоохранения «Городская клиническая
больница восстановительного лечения №5 г. Иваново».
ОБУЗ «ИОКЦМР» состоит на учете в налоговом органе - ИФНС по г.
Иваново (код 3702), которая расположена по адресу: 153000 г. Иваново, пер.
Семеновского д.10.
В налоговом органе ОБУЗ «ИОКЦМР» присвоен ИНН 3730006353, ОГРН
1033700056312.
Учреждение находится в подчинении Департамента здравоохранения
Ивановской области, который является его учредителем. Имущество является
собственностью Ивановской области и закреплено за учреждением на праве
оперативного управления Департаментом управления имуществом Ивановской
области.
30
Финансово-хозяйственная деятельность осуществляется через лицевые
счета, открытые в Управлении Федерального казначейства по Ивановской
области.
Медицинская деятельность осуществляется ОБУЗ «Ивановский
областной клинический центр медицинской реабилитации» (далее Учреждение)
на основании Устава, Лицензий на медицинскую деятельность, использование
психотропных и наркотических веществ.
Объем услуг определен утвержденным государственным заданием и
планом финансово-хозяйственной деятельности.
Для его выполнения используются средства областного бюджета
(целевые субсидии на иные цели), средства территориального фонда
медицинского страхования, страховых компаний, целевых программ,
национальных проектов, безвозмездных поступлений, средства от приносящей
доход деятельности.
Основным видом деятельности является оказание медицинских услуг
населению. Учреждение не осуществляет полномочий по исполнению
публичных денежных обязательств перед физическими лицами и не ведет
бюджетный учет операций по бюджетным инвестициям.
ОБУЗ «ИОКЦМР» имеет в своем составе структурные подразделения
медицинского профиля:
- отделение круглосуточного стационара;
- амбулаторно-поликлиническое отделение;
- подразделение дневного пребывания;
- центр лечебной физкультуры и спортивной медицины.
Структура Учреждения утверждается распорядительным актом
Департамента здравоохранения Ивановской области, филиалов и
представительств не имеет.
Структура учреждения ОБУЗ «Ивановский областной клинический центр
медицинской реабилитации» представлена на рисунке 2.
31
Главный врач
Заместитель
главного
врача
по лечебной
работе
Заместитель
главного врача
по
экономическим
вопросам
Главный
бухгалтер
Заместитель
главного врача
по
хозяйственным
вопросам
Отдел
кадров
Главная
сестра
Отделение
круглосуточно
го стационара
Экономический
отдел
Бухгалте
рия
Администра
тивно-
хозяйственный
отдел
Амбулаторно-
поликлиническ
ое отделение
Отдел закупок
Технический
отдел
Рисунок 2. Структура ОБУЗ «Ивановский областной клинический
центр медицинской реабилитации»
Учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него
на праве оперативного управления имуществом, как закрепленным за ним, так
и приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход
деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества,
закрепленного за ним органом по управлению имуществом области или
приобретенного Учреждением за счет выделенных ему учредителем средств, а
также недвижимого имущества. Департамент от имени собственника
имущества не несет ответственности по обязательствам Учреждения. [5]
Отделение
дневного
пребывания
Гараж
Центр
лечебной
физкультуры и
спортивной
медицины
32
Учреждение действует на основании Федерального закона от 12 января
1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», Федерального закона от
29.11.2010г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в
Российской Федерации», руководствуется нормативными правовыми актами
Российской Федерации и Ивановской области, настоящим Уставом.
Учреждение от своего имени приобретает имущественные и личные
неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в
суде общей юрисдикции и арбитражном суде в соответствии с
законодательством Российской Федерации. [2]
В связи с размещением на базе учреждения нескольких кафедр
Ивановской Государственной Медицинской Академии на учреждение
распространяется действие нормативных документов о клинических лечебно-
профилактических учреждениях. Отношения учреждения и ИГМА
регулируются отдельными нормативными актами.
ОБУЗ «ИОКЦМР» руководствуется в своей деятельности:
- Приказом Минфина России № 157н от 01.12.2010 «Об утверждении
Единого Плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, Государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции
по его применению» (ред. от 16.11.2016) (далее Инструкция 157н);
- Приказом Министерства финансов РФ № 174н от 16.12.2010 «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и
Инструкции по его применению» (ред. от 16.11.2016) (далее Инструкция 174н).
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или
иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе
настоящего Положения и утверждается главным врачом. При этом
утверждаются:
33
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические
и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предполагается, что:
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут
погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности
деятельности);
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно
от одного отчетного года к другому (допущение последовательности
применения учетной политики);
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности). [13]
Учетная политика организации обеспечивает:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной
деятельности (требование полноты);
34
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование
своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического
содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания
перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
(требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйствования и величины организации (требование рациональности). [20]
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению
соответствующей организационно-распорядительной документацией
(приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с первого января года,
следующего за годом утверждения соответствующего организационно-
распорядительного документа. [12]
ОБУЗ «ИОКЦМР» в целях обеспечения полноты, правильности и
своевременности отражения в бюджетном учете хозяйственных операций и
результатов финансово-хозяйственной деятельности бюджетный учет и
налоговый учет ведет с применением единой учетной политики учреждения.
Формирование учетной политики учреждения базируется на следующем:
- учреждение владеет областным имуществом на правах оперативного
управления;
35
- учреждение осуществляет непрерывную деятельность на основании
лицензий на уставные виды деятельности;
- учреждение вносит изменения в учетную политику в случаях изменения
законодательства РФ, нормативных актов по бухгалтерскому учету,
применения учреждением нового способа ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика применяется всеми подразделениями учреждения.
Для отражения операций по исполнению Плана финансово-хозяйственной
деятельности используются следующие коды финансового обеспечения (КФО):
2 - для операций по приносящей доход деятельности;
3 - средства во временном распоряжении;
5 - субсидии на иные цели;
7 - средства обязательного медицинского страхования.
Для ведения раздельного учета по источникам и видам медицинской
помощи используются следующие коды разделов и подразделов бюджетной
классификации:
0901- стационарная медицинская помощь;
0902- амбулаторная помощь;
0903- медицинская помощь в дневных стационарах.
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией
учреждения, являющейся его самостоятельным подразделением,
возглавляемым главным бухгалтером. Штат бухгалтерии определяется
штатным расписанием и утверждается приказом главного врача.
Ответственным за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения
бухгалтерской документации в учреждении, а так же за соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций является
руководитель - главный врач учреждения. [4]
Главный бухгалтер подчиняется главному врачу и несет ответственность
за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
(финансовой) и налоговой отчетности учреждения. Главный бухгалтер