36
назначается на должность и освобождается от нее главным врачом. Главный
бухгалтер подчиняется непосредственно главному врачу учреждения.
Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии учреждения
производится по функциональному признаку, т.е. за каждым работником
закреплен определенный участок.
В бухгалтерии созданы следующие участки учета: касса, учет
безналичных денежных средств, расчеты с персоналом по оплате труда,
расчеты с подотчетными лицами, учет основных средств, учет материальных
запасов, продуктов питания, медикаментов, медицинских расходных
материалов и ГСМ, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с
дебиторами по доходам, учет санкционирования расходов, учет прочих
операций.
Право подписи денежных и расчетных документов, финансовых и
кредитных обязательств, доверенностей на получение и передачу материальных
ценностей предоставлено:
- право первой подписи - главному врачу больницы, заместителю
главного врача по медицинской части;
- право второй подписи – главному бухгалтеру, заместителю главного
врача по экономическим вопросам.
Деятельность бухгалтерской службы регламентируется должностными
инструкциями сотрудников бухгалтерии, положением о главном бухгалтере,
организационно-распорядительными документами, приказами.
Требования главного бухгалтера в части документального оформления
хозяйственных операций и сроков представления в бухгалтерию необходимых
документов и сведений являются обязательными для всех работников
учреждения. [4]
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ от
01.12.2010 N 157н « Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского
учета», Приказом Министерства финансов РФ №174н от 16.12.2010 «Об
37
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и
Инструкции по его применению».
Обработка учетной информации осуществляется с использованием
программы «1C-Предприятие. Бюджетное учреждение 8.3». Регистры
бухгалтерского бюджетного учета в печатном виде формируются в виде
журналов операций, в которых в хронологическом порядке отражаются все
финансово-хозяйственные операции раздельно по источникам финансирования
в соответствии с техническими возможностями используемых программных
продуктов.
Каждый факт финансово-хозяйственной жизни подлежит оформлению
первичным учетным документом. [11]
В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского
учета учреждение ведет документооборот в соответствии с графиком
документооборота. Сроки сдачи первичных учетных документов в бухгалтерию
определяются графиком документооборота. График документооборота
учреждения утверждается как отдельный локальный акт. В нем прописываются
сроки и порядок работы с первичными учетными документами.
Право подписи первичных учетных документов (товарные накладные,
акты выполненных работ, накладные и др.) имеют:
- главный врач;
- заместитель главного врача по медицинской части;
- главный бухгалтер;
- главная медицинская сестра;
- заместитель главного врача по АХЧ;
- начальник ТО;
- инженер;
- техник;
- провизор;
- завхоз;
- кладовщик
38
или лица их замещающие.
Отношения в области использования электронных подписей при
совершении гражданско-правовых сделок, оказания государственных услуг,
исполнения государственных функций, при совершении иных юридически
значимых действий регулируются нормами Федерального закона от 06 апреля
2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».
Согласно Письма ФНС России от 17 января 2014 № ПА-4-6/489
допускается подпись электронных первичных учетных документов
квалифицированной подписью руководителя, а в отдельных случаях простой и
(или) неквалифицированной подписью. [17]
Регистры бухгалтерского учета формируются в виде книг, журналов,
карточек на бумажных носителях, а при наличии технической возможности - на
машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего
электронную подпись (далее - электронный регистр).
Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных
документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам
совершения операций, дате принятия к учету первичного документа) и (или)
группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета
накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского
учета:
- Журнал операций №1 "Касса";
-Журнал операций №2 с безналичными денежными средствами;
-Журнал операций №3 расчетов с подотчетными лицами;
-Журнал операций №4 расчетов с поставщиками и подрядчиками;
-Журнал операций №5 расчетов с дебиторами по доходам;
-Журнал операций №6 расчетов по оплате труда, денежному довольствию
и стипендиям;
-Журнал операций №7 по выбытию и перемещению нефинансовых
активов;
-Журнал №8 по прочим операциям;
39
-Главная книга;
-иные регистры, предусмотренных Инструкцией 157н, а также субъектом
учета в рамках формирования учетной политики.
По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года)
первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном
носителе, относящиеся к соответствующим журналами операций, иным
регистрам бухгалтерского учета, хронологически подбираются и
сброшюровываются.
По истечении отчетного периода - месяца данные оборотов по счетам из
соответствующих Журналов операций записываются в Главную книгу. [4]
Журналы операций, составленные на основании первичных учетных
документов, формируются ежемесячно не позднее 20 числа месяца,
следующего за отчетным месяцем. Обороты в главную книгу должны
формироваться не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Журналы операций формируются работниками бухгалтерии по участкам
бухгалтерского учета в соответствии с должностными инструкциями.
2.2. Финансовые показатели работы ОБУЗ «ИОКЦМР»
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в
рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Бюджетную
отчетность подразделяют на годовую, квартальную и месячную отчетность.
Целью деятельности Учреждения является оказание специализированной
по восстановительной медицине высококвалифицированной амбулаторной,
стационарной медицинской помощи населению Ивановской области.
Для достижения целей Учреждение осуществляет следующие виды
деятельности:
1. Основной вид деятельности - медицинская деятельность. Виды
деятельности, которые вправе осуществлять Учреждение утверждаются
распорядительным актом Департамента здравоохранения Ивановской области;
40
2. Оказание платных медицинских услуг в соответствии с Положением и
лицензией, на основании разрешения Департамента здравоохранения
Ивановской области;
3. Иные виды деятельности, не являющиеся основными.
Указанные в пунктах 2,3 виды деятельности Учреждения являются
видами деятельности, приносящими доход.
Учреждение вправе осуществлять указанные виды деятельности лишь
постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно
создано, и соответствующие указанным целям. [5]
Государственные задания для Учреждения формируются и утверждаются
учредителем Учреждения в порядке, определенном Правительством
Ивановской области, в соответствии с предусмотренными настоящим уставом
основными видами деятельности Учреждения.
Учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного
задания.
Учреждение вправе сверх установленного государственного задания, а
также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах
установленного государственного задания выполнять работы, оказывать
услуги, относящиеся к его основным видам деятельности для граждан и
юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг
(выполнении работ) условиях.
Порядок определения указанной платы устанавливается учредителем,
если иное не предусмотрено федеральным законом.
Финансовые показатели работы учреждения отражаются в отчете «Баланс
государственного (муниципального) учреждения» (форма по ОКУД 0503730) и
в отчете «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения» (форма
по ОКУД 0503721). [12]
Проведем сравнение показателей статей отчета «Баланс государственного
(муниципального) учреждения» за 2015-2016 годы. Результаты сравнительного
анализа приведены в таблице 2.
41
Таблица 2
Сравнительная таблица показателей баланса ОБУЗ «ИОКЦМР»
Показатели
баланса
2015 год
(руб.)
2016 год
(руб.)
Изменение
(+/-),
руб.
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
АКТИВ
41 867 536,94
31 206 817,96
-10 660 718,98
74,5
1.Нефинансовые
активы,
в т.ч.
145 210 806,49
128 462 077,12
-16 748 729,37
88,5
1.1. Основные
средства
52 340 700,46
54 618 141,16
2 277 440,70
104,4
1.2.Непроизведе
нные активы
(земельные
участки)
128 352 401,48
108 892 692,78
-19 459 708,70
84,8
1.3.Материальны
е запасы
6 654 203,88
4 246 115,87
-2 408 088,01
63,8
1.4. Вложения в
нефинансовые
активы
-
4 198 194,46
4 198 194,46
-
2. Финансовые
активы, в т.ч.
-103 343 269,55
-97 255 259,16
6 088 010,39
94,1
2.1. Денежные
средства
28 193 442,14
14 335 469,84
-13 857 972,30
50,8
2.2. Расчеты по
выданным
авансам
683 388,53
439 462,18
-243 926,35
64,3
2.3. Прочие
расчеты с
дебиторами
(учредителем)
-136 818 599,48
-116 767 730,97
20 050 868,51
85,3
ПАССИВ
41 867 536,94
31 206 817,96
-10 660 718,98
74,5
3.Обязательства,
в т.ч.
18 693 905,89
17 457 045,14
-4 944 133,07
93,4
3.1. Расчеты по
принятым
обязательствам
767 163,35
1 176 968,89
409 805,54
153,4
3.2. Расчеты по
платежам в
бюджеты
636 594,16
1 608 206,29
971 612,13
167,8
3.3. Расчеты по
средствам,
полученным во
временное
распоряжение
530 170,10
648 587,04
118 416,94
122,3
42
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
3.4. Расчеты по
удержаниям из
выплат по
оплате труда
3 620 119,10
2 566 124,47
-1 053 994,63
70,8
4. Финансовый
результат, в т.ч.
23 173 631,05
13 749 772,82
-9 423 858,23
59,3
4.1. Финансовый
результат
прошлых лет
-11 592 699,66
-19 340 633,63
-7 747 933,97
0,1
4.2. Финансовый
результат по
начисленной
амортизации
особо ценного
имущества
33 470 474,03
31 794 549,77
-1 675 924,26
94,9
Согласно данным, приведенным в таблице 2, балансовая стоимость в 2016
году основных фондов учреждения увеличилась на 2 277 440,70 руб., что
составило 4,4% роста по сравнению с 2015 годом. Остаток денежных средств на
лицевых счетах учреждения на 01.01.2017 г. уменьшился на 13 857 972,30 руб.
по сравнению с остатком на 01.01.2016 г.
В соответствии с Приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. N 33н
бюджетные учреждения при составлении годовой финансовой отчетности
обязаны формировать «Отчет о финансовых результатах деятельности
учреждения» (форма по ОКУД 0503721). [12]
Показатели отражаются в отчете без учета операций, формируемых при
заключении счетов текущего финансового года, проведенных 31 декабря
отчетного финансового года.
Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)
составляется учреждением и содержит данные о финансовых результатах его
деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов
(выбытий) в зависимости от их экономического содержания (по
соответствующим кодам классификации операций сектора государственного
управления (КОСГУ) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
43
Показатели отражаются в «Отчет о финансовых результатах деятельности
учреждения» в разрезе:
-деятельности с целевыми средствами (субсидии на иные цели и на цели
осуществления капитальных вложений);
-деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного
(муниципального) задания;
-по приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения,
по средствам по обязательному медицинскому страхованию, по средствам во
временном распоряжении);
-итогового показателя, равного сумме показателей по всем источникам
финансового обеспечения.
В Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения
(ф. 0503721) данные отражаются по соответствующим показателям доходов,
расходов, изменений активов, обязательств. [14]
Проведем анализ данных показателей «Отчета о финансовых результатах
деятельности учреждения», их изменения и темпа роста. Сравнительные
показатели финансовых результатов деятельности ОБУЗ ИОКЦМР за 2015-
2016 годы приведены в таблице 3.
Таблица 3
Сравнительная таблица показателей финансовых результатов
деятельности ОБУЗ «ИОКЦМР»
Показатели
финансовых
результатов
2015 год,
(руб.)
2016 год,
(руб.)
Изменение
(+/-),
руб.
Темп
роста,
%
1
2
3
4
1. ДОХОДЫ, в т.ч.
-40 183 139,20
92 490 311,92
132 673 451,12
230
1.1. Доходы от
собственности
1 659 656,56
1 849 264,66
189 608,10
111,4
1.2. Доходы от
оказания платных
услуг
117 438 201,31
83 318 491,48
-34 119 709,83
70,9
44
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
1.3. Доходы от
операций с
активами
-130 057 668,80
6 413 350,11
136 471 018,91
4,9
1.4. Прочие
доходы
-29 223 328,27
4 246 115,87
33 469 444,14
14,5
2. РАСХОДЫ, в
т.ч.
108 093 585,35
100 189 823,8
9
-7 903 761,46
92,7
2.1. Оплата труда
и начисления на
выплаты по
оплате труда
80 191 403,83
73 240 374,91
-6 951 028,92
91,3
2.2. Приобретение
услуг
12 930 227,69
10 978 125,76
-1 952 101,93
84,9
2.3. Прочие
расходы
2 100 864,93
2 538 880,21
438 015,28
120,8
2.4. Расходы по
операциям с
активами
12 871 088,90
13 432 443,01
561 354,11
104,4
3.ЧИСТЫЙ
ОПЕРАЦИОННЫЙ
РЕЗЕЛЬТАТ, в т.ч.
-146 980 867,87
-7 747 933,97
139 232 933,90
5,3
3.1. Операции с
нефинансовыми
активами
-28 461 053,23
-16 748 729,37
11 712 323,86
57,1
3.2. Операции с
финансовыми
активами
-117 304 608
9 403 894,17
126 708 502,17
8,0
3.3. Операции с
обязательствами
1 2015 206,64
403 098,77
-812 107,87
33,2
Как видно из таблицы 3 доходы от собственности (доходы от аренды
нежилых помещений) в 2016 году увеличились на 189 608,10 руб. что составило
45
11,4% роста по сравнению с 2015 годом. Это связано с увеличением арендной
платы в соответствии с ростом уровня инфляции. Вместе с тем, доходы
учреждения от оказания платных услуг (в том числе по системе обязательного
медицинского страхования) уменьшились в 2016 году на 34 119 709,83 руб. по
сравнению с уровнем 2015 года.
Расходы учреждения в целом уменьшились в связи с уменьшением
уровня доходов учреждения. Учитывая данную ситуацию, учреждение провело
оптимизацию своих расходов, в том числе применяя в закупочной деятельности
конкурсные процедуры в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013
№ 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для
обеспечения государственных и муниципальных нужд».
2.3. Учет кассовых операций и безналичных денежных средств
учреждения
Учет кассовых операций в ОБУЗ «ИОКЦМР» осуществляется в
соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства" (ред. от 03.02.2015). [16]
Для учета наличных денег в кассе учреждения предназначен счет
бюджетного учета 0 201 34 000 "Касса".
Для учета расчетов учреждения с органом Федерального казначейства,
возникающих по операциям с наличными денежными средствами,
предназначен счет бюджетного учета 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым
органом по наличным денежным средствам».
Учет кассовых операций осуществляется в Журнале операций №1 по
счету «Касса» в разрезе источников финансирования.
В кассу учреждения поступают денежные средства за оказание платных
услуг, средства на хозяйственные расходы, на выдачу заработной платы или
иных выплат социального характера для сотрудников учреждения.