36
Проверка оборотов и остатков по счетам
учета средств на расчетном и других счетах
предприятия и их соответствие данным
Главной книги
Ведомости, журналы-ордера по
счетам 51, 55, 57
Выборочная проверка соответствия
первичных платежно-расчетных документов
выпискам банка по расчетному счету и
другим счетам предприятия
Выписка банка, расчетно-
платежные документы, договоры
Выборочная проверка точности отражения в
учетных регистрах операций по поступлению
и списанию средств с расчетного и других
счетов предприятия
Выписка банка, расчетно-
платежные документы, главная
книга
Валютные операции
Установление количества валютных
банковских счетов у предприятия и
законность их открытия
Договоры с банками на расчетно-
кассовое обслуживание
Проверка оборотов и остатков по счету 52
«Валютные счета»
Ведомости, журналы-ордера по
счетам 52, 57, выписка банка,
Главная книга
Проверка законности осуществления и
правильности оформления валютных
операций
Контракты, расчетно-платежные
документы, выписки банка по
валютному счету
Проверка соответствия первичных
документов выпискам банка по валютному
счету
Выписка банка, расчетно-
платежные документы, договоры
Проверка правильности налогообложения
валютных операций
Учетная политика, расчетно-
платежные документы
Проверка точности отражения в учетных
регистрах валютных операций по
поступлению и списанию средств с
валютного счета
Выписка банка, расчетно-
платежные документы, Главная
книга
В учете операций с денежными средствами встречаются следующие
типичные ошибки и нарушения.
1. Расчетные счета:
- несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции,
указанной в платежном поручении;
- отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание;
- отсутствие банковских отметок на платежных поручениях, банковских
выписок, платежных документов;
- неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том
числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием;
37
- несоответствие данных в платежных документах данным банковской
выписки.
2. Валютные счета:
- отсутствие классификации валютных операций в учете на текущие и
связанные с движением капитала;
- неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;
- тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата
с валютного счета, не переведены на русский язык;
- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.
3. Аккредитивы, чековые книжки:
- расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и
покупателем;
- несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы
расчетов;
- отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым
книжкам;
- отсутствие официально утвержденного лица, пользующегося правом
осуществлять расчеты чековой книжкой.
4. Кассовые операции:
- нарушение требований по оформлению кассовой книги – не
пронумерована, не прошнурована;
- отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация
приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная);
- в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены
исправления, что запрещено;
- нарушение требований по работе с наличными денежными средствами
(несоблюдение лимита кассовой наличности, неоприходование денежных
средств, расчеты наличными между юридическим лицами по одной сделке
превышают установленную сумму);
38
- несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;
- отсутствие заключенного договора о полной материальной
ответственности с кассиром;
- не проведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом, при смене
кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской
Федерации – не реже чем один раз в квартал;
- неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей,
отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета
депонированной заработной платы;
- некорректное отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского
учета;
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки
операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих
документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица [28, с.
107].
Согласно ФСАД 1/2010 по результатам проведенного аудита аудиторская
организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском
заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских
доказательств [7].
В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное
или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Немодифицированное мнение выражается в случае, когда аудитор
приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех
существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и
результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами
отчетности.
39
Согласно ФСАД 2/2010 модифицированное мнение может быть
выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в
следующих формах:
- мнение с оговоркой,
- отрицательное мнение,
- отказ от выражения мнения.
Таким образом, результатом аудиторской проверки движения денежных
средств является установление соответствия применяемой в организации
методики учета кассовых, банковских и валютных операций, действующим в
проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения
о достоверности бухгалтерской отчетности.
1.4 Учет движения денежных средств в соответствии с МСФО
В 2011 году Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107
принято Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на
территории Российской Федерации. На данный момент были признаны
применимыми на территории РФ 68 стандартов и интерпретаций.
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности» кредитные организации, страховые
организации и иные организации, ценные бумаги которых допущены к
обращению на рынке ценных бумаг составляют консолидированную финансовую
отчетность согласно МСФО, начиная с 2012 г.
Правила составления отчета о движении денежных средств
коммерческими организациями установлено Положением по бухгалтерскому
учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), которое является
аналогом Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7.
Несмотря на то, что ПБУ 23/2011 было разработано с учетом положений МСФО
(IAS) 7, существуют различия в некоторых понятиях, перечнях, примерах и т.д.
40
В Приложении 3 приведены основные отличительные особенности между
МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011 [20].
Следует отметить, что МСФО (IAS) 7 требует представление отчета о
движении денежных средств от всех предприятий, ПБУ 23/2011 ограничивает
требования об обязательности составления отчета при составлении отчетности
организации для внутренних целей, для государственного статистического
наблюдения и отчетности предоставляемой кредитной организаций. В ПБУ
23/2011 более конкретно и подробно перечислены примеры денежных потоков
от разных видов деятельности, в то время как в МСФО (IAS) 7 они более
обобщены.
Существует различие в определении эквивалентов денежных средств.
Определение эквивалентов денежных средств, данное в МСФО (IAS) 7, четко
относит к ним краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в
заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному
риску изменения их стоимости, в то время как ПБУ 23/2011 не разграничивает
срочность финансовых вложений.
Также имеются различия в составлении раздела отчетности «Текущая
(операционная) деятельность» по российским и международным стандартам. В
соответствии с МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств для
операционной деятельности может составляться как прямым, так и косвенным
методом, в то время как отчет в соответствии с ПБУ 23/2011 предполагается
составлять только прямым методом.
В ПБУ 23/2011 инвестиционная деятельность рассматривается как
денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением,
созданием или выбытием внеоборотных активов организации. Согласно п. 16
МСФО (IAS) 7, отдельное раскрытие информации о движении денежных
средств от инвестиционной деятельности показывает, какие расходы были
произведены для приобретения ресурсов, предназначенных для создания в
будущем доходов и потоков денежных средств.
41
В ПБУ 23/2011 на рассмотрен вопрос классификации выплат предприятия
в качестве арендатора по договору финансовой аренды, в отличии от МСФО
(IAS) 7, где к финансовой деятельности отнесены денежные выплаты
арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой
аренде.
Таким образом, сравнительный анализ показал, что российская
методология бухгалтерского учета, построенная на основе МСФО, имеет ряд
различий. Например: существуют различия в определении эквивалентов
денежных средств; в ПБУ 23/2011 более конкретно и подробно перечислены
примеры денежных потоков от разных видов деятельности, в МСФО (IAS) 7
они более обобщены; способах составления отчета и другие различия.
42
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ ОТЕЛЬ «ХАЗАР»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Организация: «Отель «Хазар».
Юридический и фактический адрес: Туркменистан, г. Ашхабад, пос. Шор.
ул. Алтын сув, 13.
Отель «Хазар» является юридическим лицом и свою деятельность
организует на основании Устава.
Бухгалтерский учет в организации ведется по общей системе
налогообложения.
Организация Отель «Хазар» имеет линейную структуру управления под
руководством Генерального директора. Структура бухгалтерии Отель «Хазар»
представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Организационная структура бухгалтерии
Отель «Хазар»
Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который административно
подчинен директору. Главному бухгалтеру подчиняются: бухгалтер по
реализации, бухгалтер по материально производственным запасам и основным
средствам, бухгалтер по заработной плате и бухгалтер-кассир.
Финансовый
директор
Главный
бухгалтер
Бухгалтер по
МПЗ
Бухгалтер по
реализации
Бухгалтер по
заработной
плате
Бухгалтер-
кассир
43
Бухгалтерская служба осуществляет контроль за проведением
хозяйственных операций, ведет бухгалтерский учет и отчетность на
предприятии, формирует и предоставляет полную и достоверную
бухгалтерскую информацию о деятельности организации, его имущественного
положения, доходах и расходах, составляет бухгалтерские отчеты,
бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета,
начисляет заработную плату работникам организации.
Деятельность работников регламентируется должностными
инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия
конкретных работников.
Количество сотрудников Отель «Хазар» составляет 54 человека, из них
аппарат управления – 12 человек, остальные - технический персонал.
Отель «Хазар» является предприятием сферы услуг и специализируется
на гостиничных услугах.
Отель «Хазар» владеет довольно большим номерным фондом, что
является хорошим показателем.
Основные направления деятельности предприятия Отель «Хазар»:
- Гостиничные услуги;
- Услуги общественного питания;
- Бытовые услуги (гладильная комната, прачечная, швейная мастерская);
- Сдача помещений в аренду под магазины и офисы.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в
электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета
«1С Предприятие 8.3» и «1С Зарплата и кадры».
На предприятии составляются все формы отчетности, предусмотренные
для общества с ограниченной ответственностью с общей системой
налогообложения: Бухгалтерский баланс; Отчёт о финансовых результатах;
Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств;
Пояснения к балансу; Декларация по налогу на имущество организаций;
44
Декларация по транспортному налогу; Декларация по НДС; Декларация по
налогу на прибыль; и отчеты по страховым взносам.
В целях своевременного отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете установить следующие сроки представления документов:
- не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным, сдается табель
рабочего времени главному бухгалтеру и (или) бухгалтеру, осуществляющему
расчет заработной платы;
- до 1-го числа каждого месяца сдаются документы на сотрудников,
принятых на работу в течение последнего месяца, главному бухгалтеру и (или)
бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
- не позднее 1-го числа каждого месяца, следующего за отчетным,
сдаются отчеты об использовании бланков строгой отчетности главному
бухгалтеру;
- ежедневно сдается отчет кассира главному бухгалтеру (по кассовой
книге);
- не реже чем до 5-го числа первого месяца квартала сдается отчет об
остатках товарно-материальных ценностей главному бухгалтеру;
- не позднее трех дней после возвращения из командировки работник
представляет в бухгалтерию отчет о командировке.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности производятся:
- ежемесячная инвентаризация материальных остатков на складе;
- инвентаризация кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае
передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;
- внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных
запасов - по решению руководителя;
- инвентаризация основных средств - один раз в три года.
Выдача средств в подотчет производится на срок не более одного месяца.
45
Организация Отель «Хазар» использует типовые формы первичных
документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации.
Для экономической характеристики предприятия по данным
Бухгалтерского баланса за 2016 год составим сравнительный аналитический
баланс, представленный в таблице 8.
Таблица 8
Сравнительный аналитический баланс
Отеля «Хазар» за 2016 год
Наименование статей
Абсолютные величины, тыс.
руб.
Относитель-
ные
величины,
%
на
начало
2016 г.
на конец
2016 г.
изменение
в % к 31
декабря
2015 г.
Актив
I. Внеоборотные
активы
117356
120248
2892
2.46
1.1. Основные
средства
117059
119817
2758
2.36
1.2. Прочие
внеоборотные активы
297
431
134
45.12
II. Оборотные активы
224920
118381
-106539
-47.37
2.1. Запасы
19518
35538
16020
82.08
2.2. Дебиторская
задолженность
(платежи после 12
месяцев)
37846
29846
-8000
-21.14
2.3. Дебиторская
задолженность
(платежи до 12
месяцев)
56788
4107
-52681
-92.77
2.4. Краткосрочные
финансовые
вложения
110076
47242
-62834
-57.08
2.5. Денежные
средства
510
1424
914
179.22
2.6. Прочие
оборотные активы
182
224
42
23.08
Баланс
342276
238629
-103647
-30.28
Пассив
III. Капитал и
резервы
1307
1812
505
38.64
3.1. Уставный
капитал
10000
10000
0
0.00