33
реализацией товаров) и обеспечить получение торговой организацией прибыли
и уплаты налогов.
Торговая наценка регулируется руководством предприятия, кроме
социально-значимых товаров (молочная продукция жирностью 2,5%и менее,
гречка, сахар, раст.масло, рис, яйцо, детское питание и т.д.) на которые процент
наценки устанавливается Федеральной антимонопольной службой, и товаров с
рекомендуемой розничной ценой (табачные изделия).
В таблице 4 показаны проценты торговой наценки на поставляемые
товары.
Таблица 4
Процент торговой наценки на группы товаров
ИП Исмаилова А.А.
Наименование товара
Торговая наценка, %
Соки, газ.вода
38-45
Конфеты, печенье, шоколад
40-45
Чипсы, семечки, сухари
40-45
Мясо, куры замороженные
25-30
Охлажденная мясная продукция
30-35
Колбасы, деликатесы
30-35
Рыба
30-35
Крупы, сахар
до 20
яйцо
15
масло
15
Хлебобулочные изделия
до 20
Табачная продукция
8-12
Детское питание
20-25
Учет поступления товаров ведётся по документам поступления это
Товарная накладная формы ТОРГ12, счёт-фактура или универсальный
передаточный документ.
При поступлении товаров материально ответственное лицо, заведующая
магазином, принимает товара согласно сопроводительных документов по
наименованию, количеству и качеству продукции.
При поступлении товаров от поставщиков с которыми заключены
договора поставки с отсрочкой платежа, заведующая проводит сверку товара с
34
сопроводительными документами, подписывает их и один экземпляр отдаёт
экспедитору, второй оставляет у себя. Для последующей обработки.
При поступление товара от поставщика с которыми заключены договора
поставок с полной оплатой при получении товара, то в таком случае
заведующая после приёмки товара проводит оплату за поставленную
продукцию. При оплате товара за наличный расчет поставщик ООО Якутская
Продовольственная компания предоставил доверенность на получение
денежных средств в сумме 4 725,34 руб. №11-1001 от 10.01.2019 (приложение
5), по кассе проведён расходный кассовый ордер № 111 от 10.01.2019 на
Представителя компании Михеева Сергея Александровича с указанием
доверенности на сумму 4 725,34 руб. (приложение 6).
После приёмки, заведующая магазином приходует товар на склад и
заносит данные посредством программы 1С: Розница. На основании приходной
накладной поставщика проводится поступление товаров с указанием
наименования товара, количества и закупочной цены.
Например: поступили товары от Мегаполиса по Счет-фактуре
(универсальный передаточный документ) № 242/140 от 05.01.2019 на сумму
5 502,24 руб. (приложение 7). В программе 1С: Розница отражено поступление
товаров в разрезе номенклатуры: RedBull б/алк. 0,25 ж/б - 5 шт. по 76,55 руб. на
сумму 382,74 руб.; напиток энерг. Рэд Булл SugarFree 250 мл. – 5 шт. по 76,55
руб. на сумму 382,74; и т.д. Распечатывается накладная с закупочными и
розничными ценами №30 от 05.01.2019 в одном экземпляре и подписывается
заведующей магазином (приложение 8).
Далее товар передается продавцам в торговый зал для выкладки его на
витрину.
Продажа товара производится за наличный или безналичный расчёт (
путем оплаты с помощью банковской карты). С использованием кассовых
суммирующих аппаратов (онлайн-кассы). Продавец-кассир пробивает товар по
номенклатурно и поштучно, принимает оплату от покупателю и передаёт товар
покупателю вместе с кассовым чеком подтверждающим покупку товара.
35
Все пробитые чеки суммируются в конце смены. Заведующая магазином
при закрытии смены в присутствии кассира снимает показания денежных
суммирующих счётчиков (получаент распечатку), которые записываются в
книгу кассира-операциониста. Контрольная лента позволяет увидеть сумму
выручки за день, которую также записывают в эту книгу. Выручка за день
рассчитывается как разность между показателями счетчика кассового аппарата
на конец и начало дня по магазину. Показания счетчика фиксируются в
журнале кассира-операциониста и удостоверяются подписью бухгалтера и
кассира-операциониста.
Реализацией товаров завершается кругооборот средств у ИП, в
результате чего создается возможность из полученной выручки произвести
расчеты с поставщиками товаров, с работниками по оплате труда, с бюджетом
по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды.
Товары считаются проданными при переходе права собственности от
продавца к покупателю. С этого момента их стоимость включается в объем
выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции является
важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую
деятельность коммерческой организации, производственного предприятия.
При закрытии кассовой смены продавец-кассир заполнил Справку отчет
форма КМ-6 №16 от 09.01.2019 на сумму продаж 74 491,70 руб. (приложение
9) и распечатал Отчет о розничных продажах за смену с полным перечнем
товаров и количеством №16 от 09.01.2019 на сумму 74 491,70 руб.
(приложение 10). Составлен приходный кассовый ордер от кассира-
операциониста №22 от 09.01.2019 на сумму торговой выручки 74 491,70 руб.
(приложение 11).
По окончании рабочей смены заведующая магазином на основании
приходных и расходных кассовых ордеров, в программе 1С: Розница
формирует кассовый отчёт с начальным остатком денежных средств в кассе,
полным перечнем всех приходных и расходных документов и остатком
денежных средств на конец периода. К распечатанному экземпляру кассового
36
отчёта прикрепляются все документы указанные в нем. Кассовый отчёт
подписывается заведующей магазином и бухгалтером предприятия. Отчет №5
от 05.01.2019 начальный остаток денежных средств составляет 975 580,94 руб.
поступила выручка зафиксирована приходным кассовым ордером сумма
74 491,70 руб., расход денежных средств проведены оплаты поставщикам
зафиксированы расходным кассовым ордером на общую сумму 41 907 ,07 руб..
Учитывая все документы высчитывается остаток денежных средств в кассе
организации на конец отчетного периода - 975 580,94+74 491,70-
41 907,07=1 008 165,57 руб. (приложение 12).
При выявлении брака товара в магазине, в магазине создаётся
специальная комиссия состоящая из комиссия из заведующей магазина,
бухгалтера и продавца-кассира составляют акт списания товаров. Акт
составляется в одном экземпляре и подписывается всеми членами комиссии,
испорченная продукция сразу же утилизируется. На основании акта
заведующая магазином проводит списание по продажной стоимости, с
оформлением акта списания в программе 1С: Розница.
Например: был выявлен бой товара составлен акт списания №4 от
09.01.2019 на сумму 115,00 руб. (приложение 13).
При выявлении брака товара и окончание срока годности, в момент
поступления товаров такую продукцию возвращают поставщику. Сообщают
поставщику о возврате товаров в устной форме и в течении 5 дней
представитель от поставщика приезжает за испорченным или бракованным
товаром.
Возврат товара поставщику проводят по возвратной накладной в
которой указывается полное наименование товаров и количество. Накладная
распечатывается в двух экземплярах, подписывается обеими сторонами, один
экземпляр заведующая магазином оставляет у себя, второй передаёт
представителю поставщику вместе с товаром. Возврат происходит по цене
поставщика со списанием торговой наценки, например: возвратная накладная
№5 от 10.01.2019г. ООО Ванильный ёжик на 100,00 руб. (приложение 14).
37
При незначительном браке товара (помята упаковка, подходит
окончание срока годности продукции и т.д.), такой продукт переоценяют на
меньшую стоимость или если приходит продукция с новой ценой, которая
дороже предыдущего закупа, то тоже переоценяют только уже на большую
стоимость. В программе заведующая магазином заполняет документы
установки цен номенклатуры и переоценка товара, указывая наименование
товаров и новую розничную цену. Например, поступило Яйцо по новой
закупочной цене проведена установка цен номенклатуры №10 от 05.01.2019 с
новой закупочной и розничной ценой (приложение 15). Далее программа на
основании установки создаёт автоматически документ переоценки товаров
(яйцо), которые числятся на остатках на момент поступления, №10 от
05.01.2019 на сумму 53,50 руб. (приложение 16).
Бывают случаи, когда поставщики привозят товар по нулевой цене, так
называемые бонусы. Такой товар по наименованию и в количестве поставки
регулируют сами поставщики, так как это их внутренние правила отгрузки
товаров, при выполнении которых они поставляют бонусный товар.
При поступлении бонусов от поставщиков по нулевой закупочной цене.
Заведующая магазином принимает товар, в основном он приходит без каких-
либо сопроводительных документов и принимает к учёту его по фактическому
количеству. В программе проведено оприходование товаров №6 от 16.01.2019
бонусы от поставщика ООО Новый вкус на сумму 1044,00 руб. (приложение
17).
В течении дня могут быть возвраты от покупателей или ошибочно
пробитые чеки, такие операции всегда оформляются документально. Так
например покупателем возвращен товар Кока-кола 2л на сумму 242,00 руб.,
составлено заявление от 09.01.2019 о возврате товара с указанием ФИО
покупателя и перечнем товара (приложение 18). При этом если покупателем
был утерян чек он заполнил объяснительную от 09.01.2019 с указанием ФИО
покупателя, перечнем товара и способом оплаты (приложение 19). Возврат
38
проводит заведующая магазином на основании этих документов, возврат товара
№4 от 09.01.209 (приложение 20).
При ошибочном пробитии чека кассиром процедура возврат идентична
процедуре возврата от покупателя, только вместо заявления на возврат кассир
заполняет заявление, об ошибочном пробитии чека указав наименование
товара, количество и сумму чека. Заявление от 04.01.2019 на сумму 11000 руб.
пробито неверное количество сигарет Parlament 100 шт. на основании
заявления аннулирован чек, все документы проведенные по кассе в течении дня
собираются и сдаются в конце рабочего дня (приложение 21).
Все движения товаров отражаются в товарном отчете ТОРГ 29 который
ежедневно составляется материально-ответственным лицом и является
основанием для отражения в учете операций по поступлению и выбытию
товаров (приложение 22). В товарном отчете указывается остаток товаров на
начало отчетного периода, фиксируется каждый приходный и расходный
документ с указанием даты и суммы и высчитывается остаток на конец
отчетного периода. К товарному отчету прикладываются все приходные и
расходные документы. Отчет проверяют и подписывают бухгалтер и
материально-ответственное лицо. Товарный отчёт формируется и подшивается
ежедневно.
Заведующая магазином собирает все документы, проведенные за
отчетный период, в нашем случае это один день, проверяет правильность их
заполнения и передаёт в бухгалтерию на следующий день или через день.
Бухгалтер принимает от заведующей магазина ТОРГ 29 с приложением
всех документов указанных в нём и Кассовую книгу так с приложением всех
ордеров указанных в книге.
Далее посредством программы 1С: Розница проверяет каждый документ
на правильность его заполнения и составления в программе, проверяет наличие
подписей на каждом документе и делает соответствующие записи
бухгалтерские записи в программе 1С: Бухгалтерия.
39
Для учёта товаров в ИП Исмаилов ведётся счет 41.12 «Товары в
розничной торговле», карточка счёта 41.12 за 01.2019г. (приложение 23).
Поступление товаров проводится по цене поставщика с указанием
торговой наценки. Составляется проводка:
Дебет счёта 41.12 «Товары в розничной торговле»
Кредит счёта 60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»,
поступили товары от АО ТК Мегаполис на сумму 5502,24 руб.
Так как товар учитывается по продажной стоимости на все поступления
от поставщиков делается торговая наценка. Бухгалтер в учёте организации
делает запись:
Дебет счёта 41.12 «Товары в розничной торговле»
Кредит счёта 42.02 «Торговая наценка», начислена торговая наценка в
сумме 2 982,76 руб.
Проанализировав документы ИП Исмаилова А.А., можно сказать о том,
что вся выручка у ИП отражаются на счете 90 «Продажи», что связано с тем
фактом, что данная операция является основной для ИП.
Бухгалтер после проверки кассовых документов составляет проводки:
Дебет счёта 50.01 «Касса организации»
Кредит счёта 90.01.2 «Выручка по отдельным видам деятельности с
особым порядком налогообложения», поступила оплата от покупателя в кассу
предприятия на сумму 74491,70 руб.
Дебет счёта 90.02.2 «Себестоимость продаж по отдельным видам
деятельности с особым порядком налогообложения»
Кредит счёта 41.12 «Товары в розничной торговле», списаны товары на
сумму выручки 74491,70 руб.
Дебет счёта 90.02.2 «Себестоимость продаж по отдельным видам
деятельности с особым порядком налогообложения»
Кредит счёта 42.02 «Торговая наценка», списана торговая наценка
проданного товара на сумму 19312,66 руб. (красное сторно).
40
Безналичная оплата проходит через банковский терминал (Эквайринг),
учитывается на расчетном счете по данным выписки банка.
Безналичные денежные средства учитываются на счете 51 «Расчётные
счета», по дебету этого счета показывается начальный и конечный остаток
средств, их поступление за отчетный период, а по кредиту списание,
перечисление денежных средств с расчетного счета.
Расчеты с поставщиками за приобретенные ТМЦ ИП Исмаилов А.А.
учитывает на счете 60.01. Счет имеет кредитовое сальдо, по кредиту отражается
увеличение задолженности, а по дебету уменьшение. Счет 60.01 кредитуется на
стоимость фактически полученных товаров к оплате.
При расчёте с поставщиками бухгалтер проверяет правильность
заполнения документов и составляет в программе проводку:
Дебет счёта 60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 50.01 «Касса организации», проведена оплата ООО ЯПК
через Михеева Сергея Александровича на сумму 4725,34 руб.
Когда проведён возврат поставщику, бухгалтер сверяет в первичной
документации обязательное наличии подписи и расшифровки от поставщика,
что свидетельствует тому что товар им получен и делает бухгалтерские записи
в программе:
Дебет счёта 41.12 «Товары в розничной торговле»
Кредит счёта 60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»,
проведен возврат ООО ванильный ёжик по покупной стоимости на сумму 100
руб. (красное сторно).
Дебет счёта 41.12 «Товары в розничной торговле»
Кредит счёта 42.02 «Торговая наценка», списана наценка с
возвращенного товара на сумму 35 руб. (красное сторно).
Ежегодно, ежеквартально или ежемесячно, в зависимости от
согласования с поставщиком, проводится сверка по отгруженным накладным и
оплатам с поставщиками для подтверждения точности данных по
задолженности или переплате, если в сверке выявляются расхождения, то
41
поставщику предоставляется копия первичного документа с подписью и
печатью, для урегулирования спорного вопроса. Пример: согласован акт сверки
с поставщиком ООО ТК-Нерюнгри от 07.02.2019 за период с 01.10.2018 по
31.12.2018 с конечным сальдо в пользу ООО ТК-Нерюнгри на сумму 4 254,00
руб. документ согласован и подписан обеими сторонами (приложение 24).
При проведении списания товаров бухгалтер в составе комиссии
актирует и утилизирует этот товар. В программе на основании акта составляет
записи:
Дебет счёта 44.01.2 «Издержки обращения в организациях»
Кредит счёта 41.12 «Товары в розничной торговле», списан
испорченный товар по продажной стоимости на сумму 115 руб.
При поступлении бонусов от поставщиков и оприходовании товаров
бухгалтер составляет проводки:
Дебет счёта 41.12 «Товары в розничной торговле»
Кредит счёта 42.02 «Торговая наценка», оприходован бонус от
поставщика по продажной стоимости на сумму 1044 руб.
Если поступивший товар пришёл по новой цене или товар руководство
решает наценить. Бухгалтер на основании акта переоценки делает
бухгалтерскую проводку:
Дебет счёта 41.12 «Товары в розничной торговле»
Кредит счёта 42.02 «Торговая наценка», произведена наценка на яйцо в
связи с поступлением новой партии по более дорогой цене. Сумма переоценки
53,50 руб.
На проверку документов и составление всех необходимых записей и
отчётов бухгалтеру установлен срок 1 неделя. Каждое 10-е число месяца
следующего за отчётным, бухгалтер отчитывается руководству по
проведенным движениям товаров, сумме выручки, закупа и прочего выбытия
товаров.
42
2.3 Порядок проведения инвентаризации и учет её результатов.
Для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского учета ИП
Исмаилов А.А. проводит инвентаризацию товарных запасов, в ходе которых
проверяются и документально подтверждаются наличие материальных
ценностей их состояние и оценка.
Порядок и сроки осуществления инвентаризации определяет
руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение
инвентаризации обязательно. Инвентаризацию проводят при смене
материально-ответственных лиц, при закрытии года и планово ориентировочно
через каждые 2-3 месяца.
Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная
комиссия из бухгалтера, заведующей магазином и продавцов-кассиров.
Для проведения инвентаризации бухгалтер предприятия составляет
приказ, в котором указываются место, дата, инвентаризационная комиссия и
сроки проведения. Приказ подписывает руководитель магазина и
инвентаризационная комиссия.
Пример 09 января 2019 года проведена инвентаризация товарно-
материальных ценностей. Причина инвентаризации контрольная проверка
составлен приказ №1 от 09.01.2019 (приложение 25). Инвентаризация
проводится вечером после закрытия смены.
Перед началом и инвентаризации материально-ответственное лицо
подписывают расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и
приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в
бухгалтерию или переданы комиссии все ценности, поступившие на их
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Расписка
указана на титульном листе инвентаризационной описи товарно-материальных
№1 от 09.01.2019 (приложение 26).
Инвентаризационная комиссия проверяет фактическое наличие товарно-
материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания