23
Рис.2. Схема факторного анализа балансовой прибыли
Выбор показателей прибыли в конкретных расчетах зависит от целей и
задач конкретных видов анализа. Так, для определения безубыточного
объема продаж и оценки коммерческой маржи используется маржинальная
прибыль, рентабельность собственного капитала определяется через чистая
24
прибыль, для оценки степени устойчивости роста предприятия -
капитализированная, реинвестированная прибыль.
В ходе финансового анализа рекомендуется определить состав и
структуру прибыли, динамику и выполнение плановых показателей за
отчетный период. Савицкая Г.В. особое внимание уделяет учету
инфляционных факторов на изменениях суммы прибыли.
2) Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг.
На этом этапе проводится анализ динамики плановых показателей прибыли
от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы
(объем и структура реализованной продукции, себестоимость продукции,
изменение уровня реализационных цен и др.).
3) Анализ прочих доходов и расходов.
4) Анализ рентабельности предприятия: определяются показатели
рентабельности продукции (коэффициент окупаемости затрат),
рентабельности продаж (оборота), рентабельности совокупного капитала.
Анализируется динамика указанных показателей, проводится сравнение с
плановыми значениями и межхозяйственные сравнения с предприятиями-
конкурентами, проводится факторный анализ всех показателей
рентабельности.
6) Анализ использования прибыли: исследуются факторы изменения
объема налогооблагаемой прибыли, процентов, налогов из прибыли, размеры
чистой прибыли.
В монографиях и работах Селезневой H.Н. и Ионовой А.Ф.
рекомендуется проводить анализ финансовых результатов и рентабельности
предприятий в следующем порядке:
1) Проводится классификация прибыли, как показателя эффективности
хозяйственной деятельности предприятия.
2) Определяются факторы, которые влияют на величину прибыли,
проводится факторный анализ прибыли до налогообложения.
3)Учет влияния инфляции на финансовые результаты.
25
4) Анализируется «качество» прибыли
5) Анализ денежных потоков предприятия.
6) Проводится анализ рассчитанных финансовых результатов, в рамках
горизонтального анализа отчета о финансовых результатах оценивается их
уровень и рассчитывается их динамика, а в рамках вертикального анализа -
их структура.
7) Факторный анализ прибыли до налогообложения и прибыли от
реализации продукции.
8) Оценивается воздействие факторов на изменение прибыли от
реализации продукции, которые подразделяются в две группы. В состав
первой входят: изменение объема реализации продукции, изменение объема
продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции. Вторая
группа содержит: показатели экономии от снижения себестоимости
продукции, экономии от снижения себестоимости продукции, изменения
издержек, динамики цен на материалы и тарифов на услуги.
9) Анализ использования прибыли на основе отчета о финансовых
результатах с учетом основных направлений использования чистой прибыли.
По результатам вертикального и горизонтального анализа использования
чистой прибыли рассчитываются коэффициенты капитализации и
потребления прибыли, темп устойчивого роста собственного капитала.
10) Анализ финансовых результатов завершается анализом
рентабельности, определением показателей экономической и финансовой
рентабельности.
Такой подход широко применяется в странах с развитыми рыночными
отношениями.
При изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее
величины в зарубежных странах используется маржинальный анализ, в
основе которого лежит маржинальный доход.
Маржинальный доход (МД) - это прибыль (П) в сумме с постоянными
затратами предприятия (Н):
26
МД = П + Н, ( 4 )
откуда
П = МД-Н. ( 5 )
П этой формуле можно рассчитывать сумму прибыли.
На практике при определении величины прибыли вместо
маржинального дохода иногда пользуются величинами выручки (ВР) и
удельным весом маржинального дохода.
При известных величинах количества проданной продукции и ставки
маржинального дохода (Дс) можно пользоваться модифицированной
формулой определения прибыли:
П = К * Дс-Н = К*(Ц-У)-Н, ( 6 )
Дс = Ц-У, ( 7 )
где У - переменные удельные затраты на единицу продукции;
К - объем реализованной продукции.
Эта формула используется для определения изменения суммы прибыли
при заданных величинах изменений объема реализованной продукции, цены
и уровня переменных и постоянных затрат.
Факторная модель прибыли от реализации продукции используется для
определения изменения прибыли за счет изменений объема и структуры
реализованной продукции, цен реализации, удельных переменных издержек
и постоянных расходов предприятия.
Преимуществом этой методики анализа прибыли является то, что она
обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и более надежные
прогнозы финансовых результатов, так как она учитывает существующие
связи между объемом продаж, издержек и прибыли.
Таким образом, рассмотрев методики проведения анализа финансовых
результатов, предложенные разными авторами, можно отметить, что выбор
той или иной методики проведения анализа для отдельно взятого
предприятия зависит от особенностей его функционирования и целей,
которых необходимо достичь в процессе анализа.
27
Модифицированные методики анализа финансовых результатов
реализованы в программных средствах, помогающих вести финансовый
анализ в автоматическом режиме: Альт-Инвест, ИНЭК-Аналитик, ИНЭК-
АФСП, РrоjectExрert и др.
28
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В
ООО «ЦЕНТР СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ»
2.1. Экономическая характеристика компании
ООО «Центр строительных материалов»
Общество с ограниченной ответственностью «Центр строительных
материалов» - одна из первых республиканских сетей магазинов для дома,
ремонта и строительства, работающая на республиканском рынке
Республики Саха (Якутия) с 1997 года.
Сокращенное наименование: ООО «Центр стройматериалов».
Место нахождения компании: 677015, Российская Федерация,
Республика Саха (Якутия), г. Якутск,
Органы управления компании ООО "Центр строительных материалов":
- дирекция (исполнительный орган);
- генеральный директор (Заболоцкий Афанасий Иванович).
Компания ООО «Центр строительных материалов» ставит своей целью
хозяйственную деятельность по удовлетворению общественных
потребностей в строительных материалах и услугах, направленную на
извлечение прибыли.
Основной вид деятельности компании - аренда торговых и складских
площадей, продажа строительных материалов.
В настоящий момент торговая сеть ООО «Центр строительных
материалов» представлена 5 магазинами, 3 из которых находятся селах Майя,
Борогонцы и Чурапча. В планах - открытие в 2019 году магазинов в городах
Мирный и Нерюнгри, а в 2020 году - еще двух.
Организационная структура управления компании ООО «Центр
строительных материалов» закреплена уставом компании. В магазинах
компании ООО «Центр строительных материалов» используется линейная
структура управления.
29
В торговых залах используется различное технологическое
оборудование. Перемещение грузов производится с использованием
подъемно-транспортного оборудования: тележек, рохлей (для перемещения
грузов мелкого размера), также для разгрузки и перемещения крупных
партий товаров используются погрузчики различных типов.
Также в отделах магазина установлены не менее 2 компьютеров для
ведения продавцами электронного учета движения товаров и видеокамеры
для наблюдения охранниками за посетителями торговых залов.
Расчеты с покупателями осуществляются с помощью контрольно-
кассовых машин. Это обеспечивает правильность, наглядность и простоту
расчетов, контроль за ведением расчётно-кассовых операций и точность
учета денежных поступлений.
Основные показатели деятельности компании ООО "Центр
строительных материалов" представлены в таблице 2.
Из таблицы 2 видно, что в 2017 году выручка компании уменьшилась на
4,2 % до 28179 тыс. руб. в действующих ценах, валовая прибыль также упала
на 14 %. Среднесписочная численность работников компании увеличилась на
4 человека ина 2018 год составила 55 штатных единиц.
Среднемесячная заработная плата в 2017 году по сравнению с 2016
годом увеличилась на 22 %.
Из таблицы 2 видно, что чистая выручка компании за последние два
года уменьшилась на 1296 тыс. руб. или 4,2 % (с 29425 до 28179 тыс. руб.).
Основная деятельность в последние два года оставалась рентабельной.
Себестоимость реализованных товаров компании за последние два года
уменьшилась на 366 тыс. руб. или на 1,6 % (с 23197 до 22831 тыс. руб.).
Темп изменения выручки был выше темпа изменения себестоимости, в
результате эффективность основной деятельности компании снизилась.
В 2016 г. компания имела прибыль в размере 6228 тыс. руб.
30
Таблица 2
Финансовые результаты ООО "Центр строительных материалов"
за 2016-2017 гг., тыс. руб.
Наименования
2016
2017
Отклонения
Абсолют.
%
Выручка
29425
28179
-1246
-4,23
Себестоимость продаж
23197
22831
-366
-1,58
Валовая прибыль (убыток)
6228
5348
-880
-14,13
Коммерческие расходы
1250
1350
100
8,00
Управленческие расходы
45
50
5
11,11
Прибыль (убыток) от
продаж
6228
5348
-880
-14,13
Доходы от участия в других
организациях
1295
1400
105
8,11
Прочие расходы
0
1034
1034
-
Прибыль (убыток) до
налогообложения
6228
4314
-1914
-30,73
Текущий налог на прибыль
771
854
83
10,77
Чистая прибыль (убыток)
5457
3460
-1997
-36,60
В 2016 году компания имела валовую прибыль в размере 6228
тыс. руб., что на 14,13 % меньше прибыли, полученной в 2016 г.,
составившей 6228 тыс. руб. (см. Прил. 2).
Текущий налог на прибыль в 2017 году составил 854 тыс. руб., что на
83 тыс. руб. или на 10,7 % больше уплаченного в 2016 г. налога.
Наличие в анализируемом периоде у компании чистой прибыли
говорит об имеющемся источнике пополнения оборотных средств.
Расходы компании в 2017 г. составили: 22 831 тыс. руб.
По итогам проведенной инвентаризации расчетов с подотчетными
лицами с балансового счета была списаны кредиторские задолженности, не
востребованные кредиторами, в общей сумме 172 тыс. руб., а дебиторская
задолженность, нереальная к взысканию, была списана в сумме 303 тыс. руб.
Среднемесячная заработная плата персонала ООО «Центр строительных
материалов» за 2017 год составила в расчете на одного работника
31
39,9 тыс. руб., темп роста среднемесячной заработной платы по сравнению с
уровнем 2016 года составил 22 %.
Таблица 3
Основные финансово-экономические показатели
ООО «Центр строительных материалов»
за 2016-2017 гг., тыс. руб.
Наименования
2016
2017
Отклонения
Абсолют.
%
1. Выручка
29425
28179
-1246
-4,23
2. Расходы на
реализацию
23197
22831
-366
-1,58
3. Прибыль годовая
6228
5348
-880
-14,13
4. Рентабельность, %
26,8
23,4
-3,4
-12,8
5. Численность, чел.
51
55
4
7,8
6. Средняя зарплата
32,7
39,9
7,2
22,0
7. Фонд оплаты труда
1667,7
2194,5
526,8
31,6
8.Прибыль на одного
работника
122,1
97,2
-24,9
-20,4
9. Выручка на 1
работника
577,0
512,3
-64,6
-11,2
10. Рентабельность
ФОТ
373,4
243,7
-129,7
-34,7
В 2017 году для предварительного формирования запасов реализуемых
компаний товаров были произведены закупки закупок в рамках 158
контрактов (договоров) на общую сумму 22 033 тыс. руб.
Общие расходы представлены в Таблице 4.
В 2019 г. планируется и дальше продолжать строительные работы для
расширения: на реконструкцию внутренней линии электропередачи на
территории строительного рынка, строительство дополнительных площадей
строительного рынка.
В таблице 5 приведены результаты горизонтального анализа структуры
активов компании.
32
Таблица 4
Расходы
в 2016 и 2017 годы
Виды услуг
2016 г.
2017 г.
(тыс. руб.)
(тыс. руб.)
Услуги связи
12,0
12,0
12,0
12,0
Транспортные
услуги
579,1
579,1
579,1
579,1
Коммунальные
услуги
426,7
426,7
426,7
426,7
Работы, услуги
по
содержанию
имущества
942,6
942,6
942,6
942,6
Прочие виды
работ, услуг
610,8
610,8
610,8
610,8
Всего:
2 572,0
2 572,0
2 572,0
2 572,0
В таблице 5 приведены результаты горизонтального анализа структуры
активов компании. Из таблицы 5 видно, что активы компании за последние
два года увеличились на 10525 тыс. руб. (c 19784 до 30309 тыс. руб.), или на
34,72 %. При этом наблюдается повышение объема внеоборотных активов на
10873 тыс. руб. или на 45,21 %, и падение объема оборотных активов на 348
тыс. руб. или на 5,55 %.
Таблица 5
Структура активов
Наименование
показателя
2016 г.
2017 г.
Отклонение
Абсо-
лют.
%
Абсо-
лют.
%
Абсо-
лют.
%
I. Внеоборотные
активы
13176
66,6
24049
79,35
10873
45,21
Основные средства
13176
66,6
24049
79,35
10873
45,21
II. Оборотные активы
Дебиторская
задолженность
4386
22,17
4360
14,39
-26
-0,59
Денежные средства
2222
11,23
1900
6,27
-322
-16,94
Итого по разделу II
6608
33,4
6260
20,65
-348
-5,55
АКТИВЫ ВСЕГО
19784
100,0
30309
100,0
10525
34,72