43
Для отражения в табличной форме значений остатков на начало и на
дату окончания отчетного промежутка времени с указанием движений по
дебету и кредиту используется оборотно-сальдовая ведомость по счету 90
«Продажи».
Пример. Составление этой ведомости требует внесения результатов
деятельности предприятия, касающиеся 90 «Продажи» счета и
систематизированные за отчетный период в табличной форме (см. Табл.11).
По итогам месячного периода субсчета открытые к счету 90
«Продажи» не закрываются.
Но в последние сутки каждого месяца в году выводится финансовый
результат, отражаемый проводкой по дебету 90.9 и кредиту 99 (если у
предприятия сформировалась прибыль). Определяется он путем сложения
дебетовых оборотов по всем субсчетам 90 «Продажи» счета и вычитания из
них суммы оборотов кредитового типа по этим же субсчетам.
Таблица 11
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90
Счет по дебету
Счет по
кредиту
Сумма за
сентябрь, руб.
Сумма за
октябрь, руб.
90.2
41
492 525
591 030
62
90.1
727 500
873 000
90.3
68
110 975
133 170
90.9
99
124 000
148 800
По итогам месячного периода субсчета 90 счета не закрываются.
Таблица 12
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за сентябрь
Счет
Сальдо на
начало месяца
Движение в течение
месяца
Сальдо на конец
месяца
Дебет
-овое
Креди-
товое
Дебет-
овое
Кредит-
овое
Дебет-
овое
Креди-
товое
44
продолжение Таблицы 12
90.1
727 500
727 500
90.2
492 525
492 525
90.3
110 975
110 975
90.9
124 000
124 000
Итого
90 счет
0,00
0,00
727 500
727 500
727 500
727 500
Проверка «оборотки» на правильность составления происходит путем
сравнивания сумм по дебету и кредиту.
Таблица 13
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90
за октябрь 2017 г.
Счет
Сальдо входящее
в октябре
Движение по счету
за октябрь
Сальдо конечное в
октябре
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
90.1
727 500
873 000
1600500
90.2
492 525
591 030
1083 555
90.3
110 975
133 170
244 145
90.9
124 000
148 800
272 800
Итого
90
счет
727 500
727 500
873 000
873 000
1600500
1600500
В случае получения таких доходов как арендные платежи, взносы за
пользование предоставленными правами и/или получения доходов от
вложения капитала в другие предприятия, как только у организации
появляется право на получение дохода от названных фактов хозяйственной
жизни, необходимо составить следующую проводку:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
45
Кредит 90.1 "Выручка".
Такая запись делается только в тех случаях, когда названные факты
относятся к обычным видам деятельности предприятия.
Поскольку финансовые результаты (прибыль) рассчитывается
ежемесячно, синтетический счет 90 ежемесячно "закрывается" списанием
прибыли (убытка) от обычных видов деятельности на счет 99 "Прибыли и
убытки".
Поскольку финансовые результаты (прибыль) рассчитывается
ежемесячно, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно "закрывается"
списанием прибыли (убытка) от обычных видов деятельности на
счет 99 "Прибыли и убытки".
Пример: В текущем месяце организация реализовала товары
стоимостью 259 600 руб., в том числе НДС - 39600 руб. Себестоимость
реализованных товаров – 180 000 руб. Коммерческие расходы в соответствии
с учетной политикой, списываются сразу в дебет сч.90. Сумма коммерческих
расходов за месяц составила 24000 руб. Прибыль организации за месяц
составит: 259 600 – 180000 - 39600 - 24000 = 16000 руб.
За текущий месяц по счету 90 в учете сделаны следующие записи:
Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90.1 «Выручка» - 259600 руб. - выручка (задолженность
покупателя за продукцию);
Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 НДС - 39600 руб. - НДС в выручке;
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары» - 180 000 руб. - списана стоимость
реализованных товаров;
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит 44 «Расходы на продажу» - 24000 руб. - списаны расходы;
Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
46
Кредит 99 ««Прибыли и убытки». - 16000 руб. - учтена прибыль,
"закрыт" синтетический счет 90.
Предположим, что начальные сальдо по субсчетам отсутствовали
(например, в январе). Получаем оборотно-сальдовую ведомость по
счету 90 за январь, представленную в Таблице 14.
Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату (конец
месяца) не имеет.
Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся накопительно
в течение года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к
счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"),
закрываются внутренними записями на субсчет 90.9"Прибыль/убыток от
продаж". Т.е. в конце года, после закрытия сч. 90 за декабрь записываются
проводки: Д 90.1 - К 90.9 - на сумму всей полученной за год выручки по
обычным видам деятельности, Д 90.9 - К 90.2 - на стоимость всей
реализованной за год готовой продукции (товаров), Д 90.9 - К 90.3 - на всю
сумму начисленного за год по выручке покупателям НДС и т.д.
Таблица 14
Бухгалтерские проводки по операциям учета выручки,
полученной по договорам
Счет/
субсчет
Сальдо на
начало
Обороты
Сальдо на конец
Дебет
Кредит
По
дебету
По
кредиту
Дебет
Кредит
90.1
-
-
-
259600
-
259600
90.2
-
-
180000
-
180000
-
90.3
-
-
39600
-
39600
-
90.8
-
-
24000
-
24000
-
90.9
-
-
16000
-
16000
-
Всего
сч.90
-
-
259600
259600
-
-
47
На конец (и начало) года субсчета сч.90 и синтетический счет 90 в
целом сальдо не имеют.
На счете 90 "Продажи" отражаются по кредиту доходы от обычных
видов деятельности, а по дебету - расходы, связанные с получением этих
доходов. В пункте 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" перечислены
следующие три условия признания расходов:
1. Расход произведен в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов.
2. Сумма расхода может быть определена. Задача бухгалтера сводится
к тому, чтобы по возможности максимально полнее учесть величину таких
затрат.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации. Эта уверенность
может быть или в случае передачи актива или отсутствия неопределенности
в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не
исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете
организации признается дебиторская задолженность.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного
периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется
по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной
и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по всем операциям.
48
2.3. Учет финансовых результатов организации
Целью деятельности коммерческой организации является извлечение
наибольшей прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы пред-
приятия является положительным. Учет финансовых результатов и использо-
вания прибыли позволяет организации контролировать текущую деятель-
ность и планировать дальнейшую безубыточную работу.
Для учета финансовых результатов деятельности предприятий имеются
несколько счетов, и их выбор зависит от того, от какого вида деятельности
получены доходы и понесены расходы: от обычной деятельности или от про-
чей деятельности.
Итоговый финансовый результат определяется по окончании года и от-
ражается по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»:
Проводка
Содержание
Дт 99 Кт 84
получена чистая прибыль
Дт 84 Кт 99
зафиксирован убыток по итогам года
Чистая прибыль отражается по счету 84 и возникает после уплаты на-
лога на прибыль. В дальнейшем чистая прибыль распределяется. Направле-
ния чистой прибыли определяет руководство, к которым относятся:
погашение убытков, возникших в прошлые периоды;
формирование резервного капитала;
выплата дивидендов участникам общества.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а
также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление
49
дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает
конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в
корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами
хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария,
национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных
ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются также начисленные
платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в
корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки"
обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о
финансовых результатах.
В течение календарного года из месяца в месяц на счете 99
накапливаются прибыль и убытки. Ежемесячно рассчитается конечное
сальдо и переносится в следующий месяц.
Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что
превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится
на счет 99«Прибыли и убытки».
50
Например, объем продаж составил 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себе-
стоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было
(Табл.15).
Таблица 15
Бухгалтерские проводки по операциям учета выручки
по договорам
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Сумма, руб.
Отражена выручка от
продажи товара
62 «Покупатели
и заказчики»
90, субсчет 1
«Выручка»
118 000
Начислен НДС от про-
дажи
90, субсчет
«НДС»
68 «Расчеты по
налогам и сбо-
рам», субсчет
«НДС»
18 000
Списана себестоимость
проданных товаров
90, субсчет «Се-
бестоимость
продаж»
41 «Товары»
85 000
Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают на-
капливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтети-
ческий счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца должен быть закрыт.
Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и
дебетовые обороты:
Счет 90 «Продажи»
Дебет
Кредит
18 000
118 000
85 000
Оборот 103 000
Оборот 118 000
Сальдо 15 000
Чтобы счет 90«Продажи» на конец месяца закрылся, необходимо про-
дебетовать его на 15 000 рублей:
Операция
Дебет счета
Кредит
счета
Сумма, руб.
Отражена прибыль по ито-
гам месяца от обычных
видов деятельности
90, субсчет «При-
быль/убыток от
продаж»
99
15 000
51
Таким образом, счет 90 закрывается:
Счет 90 «Продажи»
Дебет счета
Кредит счета
18 000
118 000
85 000
15 000
Оборот 118 000
Оборот 118 000
—
—
Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше
кредитового, то возникает убыток, который отражается записью:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки»
Кредит счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельно-
сти, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», означает, что по прочей деятель-
ности на конец месяца сформирована прибыль.
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы означает, что по прочим
доходам и расходам за месяц образовался убыток.
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».
В конце года счет 99 «Прибыли и убытки» обнуляется с отнесением
разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: про-
исходит так называемая «реформация баланса».
В конце года проводка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем
видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет.
А убыток по результатам года отражается:
52
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, ответом на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99
счета» будет: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль,
а по дебету – убыток.
Соответственно, дебетование счета 99 «Прибыли и убытки» в течение
года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на
прибыль и санкций), а кредитование – прибыли. Кредитование счета 99
"Прибыли и убытки» по итогам года при реформации баланса означает, что
год завершается с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 – Кредит
счета 84) – по итогам года получена прибыль.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает
процедуру, именуемую реформацией баланса.
На счете 99 "Прибыли и убытки" выводится или кредитовое (прибыль)
или дебетовое (убытки) сальдо.
Таким образом, бухгалтерский учет в исследуемой организации ведется
в соответствии с действующей методологией учета. Основной акцент
бухгалтерской службе ООО «Центр строительных материалов» необходимо
сделать на отслеживание изменений, происходящих в области учета
финансовых результатов и представления отчетности, и корректировать в
соответствии с данными изменениями учетную политику организации. Также
в качестве рекомендаций по совершенствованию учета организации следует
отметить, что повышение квалификации работников бухгалтерской службы,
является одним из важнейших факторов, влияющих на качество ведения
учета в том числе и учета финансовых результатов. Обучение работников
необходимо осуществлять не реже одного раза в год, это объясняется
постоянными изменениями, происходящими в налоговом законодательстве
РФ, изменениями норм, применяемых для целей бухгалтерского учета,
внесением изменений и дополнений в действующие положения по
бухгалтерскому учету.