33
Доля основных средств в имуществе в 2017 году по сравнению с 2016
годом повысилась с 51 % до 78 %. Компания имеет высокую мобильность
активов. Это свидетельствует о высокой чувствительности прибыли
компании к изменениям выручки.
В 2017 г. структура имущества характеризовалась относительно низкой
долей оборотных активов. Оборотные активы компании уменьштлтсь с 6608
до 6260 тыс. руб. Уменьшение оборотных активов произошло за счет
снижения величин: дебиторской задолженности (снижение с 4386 до 4360
тыс. руб.) и денежных средств (снижение с 2222 до 1900 тыс. руб.).
Доля общей дебиторской задолженности в оборотных активах выросла
с 7,8 % до 8,6 %. Объемы дебиторской задолженности сильно выросли и
достигли 13 024 тыс. руб. Это можно объяснить тем, что политика продаж и
предоставления потребительского кредита оставалась неизменной.
Отрицательным моментом в деятельности компании следует указать на
то, что она допустила в 2017 г. увеличение длительности оборота
дебиторской задолженности на 10 дней.
В 2017 году наибольшие суммы денежных средств компании были
направлены на следующие нужды:
1. Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы,
услуги (59 % в величине суммарных оттоков);
2. Оплата труда работников (32 % в величине суммарных оттоков.
Основным источником формирования имущества компании является
заёмный капитал, доля которого в балансе увеличилась c 51 % до 70 %.
Собственный капитал в 2016 г. был 30779 тыс. руб., а в 2017 г. стал
равен 10251 тыс. руб. Собственный капитал уменьшился на 20528 тыс. руб.
Это привело к снижению финансовой устойчивости компании (см. Табл.6).
34
Таблица 6
Структура пассивов
Наименование
показателя
2016 г.
2017 г.
Отклонение
Абсо-
лют.
%
Абсо-
лют.
%
Абсо-
лют.
%
III. Собственный
капитал
Уставный капитал
18
0,04
18
0,06
0
0
Резервный капитал
1742
3,93
1742
5,69
0
0
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
29019
65,37
8491
27,74
-20528
-241,76
Итого по разделу
III
30779
69,34
10251
33,49
-20528
-200,25
IV. Долгосрочные
обязательства
Заемные средства
8896
20,04
8896
29,07
0
0
Итого по разделу IV
8896
20,04
8896
29,07
0
0
V. Кредиторская
задолженность
4716
10,62
11457
37,44
6741
58,83
Итого по разделу V
4716
10,62
11457
37,44
6741
58,83
ПАССИВЫ ВСЕГО
44391
100,0
30604
100
-13787
-45,04
Величина кредиторской задолженности выросла с 4716 до 11457
тыс. руб. - на 6741 тыс. руб.
В структуре кредиторской задолженности в отчетном 2017 г.
наибольшую долю имели обязательства перед поставщиками и
подрядчиками (1 014 тыс. руб.) - 51 %.
Также в 2016 и 2017 годы компания в эти годы сальдо задолженности
компании было пассивным: кредиторская задолженности превышала
дебиторскую задолженности на 330 тыс. руб. в 2016 г. и на 7097 тыс. руб. в
отчетном 2017 году.
35
2.2. Учет доходов и расходов ООО «Центр строительных материалов»
Данные о доходах и расходах предприятий, связанные с обычными
видами их деятельности, используемые в финансовом анализе результатов и
для расчета показателей, выражающих финансовые результаты, собираются
на счете 90 "Продажи".
Расчеты значений финансовых результатов предприятий от продаж за
отчетные периоды определяются на основе данных совокупных дебетовых
оборотов по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" и
кредитовых оборотов по субсчету 90-1 "Выручка".
Затем производится списание величины полученного финансового
результата с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99
"Прибыли и убытки".
ПБУ 9/99 "Доходы организации" в п. 6 определяет общий порядок
определения суммы выручки при продажах продукции и товаров.
При этом при организации налогового учета важно решить вопросы
соответствия моментов признания доходов для целей бухгалтерского учета и
налогообложения и задокументировать их в Учетной политике предприятия.
При реализации товаров в рамках договоров купли-продажи
основаниями признания доходов являются первичные бухгалтерские
документы, заполняются и регистрируются соответствующим образом при
выполнении операций по отгрузке, приему материальных ценностей.
Организация бухгалтерского учета доходов предприятий от обычных
видов деятельности требует решения следующих двух вопросов:
1) взаимосвязь оценок дебиторской задолженности и доходов;
2) оценка доходов, полученных согласно договорам, в которых
предусмотрено исполнение обязательств (оплату) производить не
денежными средствами.
36
Величина дохода (выручки) принимается равной величине дебиторской
задолженности с учетом исключений, определяемых пунктом 6 ПБУ 9/99
(уменьшенной на суммы НДС).
По договорам, которые предусматривают исполнение обязательств или
оплату не денежными средствами, сумма поступлений принимается к учету
по стоимости товаров, которые получены или подлежат к получению в
будущих периодах. Стоимость продукции, переданных или подлежащих
передаче в будущих периодах, устанавливается по ценам аналогичной
продукции (товаров).
Предприятием ООО «Центр строительных материалов» был заключен
договор купли-продажи. Согласно условиям договора стоимость товара,
передаваемого ООО «Центр строительных материалов», равна 150 000 руб.,
НДС, рассчитанный по ставке 20 %, - 25 000 руб.
При этом сумма НДС не признается в качестве дохода. Поэтому
величина дохода в данном примере принимается равной сумме поступлений -
150 000 руб., из которой вычитается сумма НДС (150 000 / 120 * 20), и
составит 120 500 руб.:
150 000 - 150 000 / 1200 * 20 = 120 500 (руб.).
В случаях, когда в учетной политике предприятия-налогоплательщика
датой возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и
предъявлению покупателю расчетных документов установлено, то датой
реализации для целей налогообложения выбирается наиболее ранняя из
следующих дат отгрузки товара и оплаты.
В случаях, когда согласно учетной политике предприятия налоговое
обязательство возникает по мере поступления денежных средств датой
реализации считается день оплаты товаров.
Доходами признаются суммы, поступающие в качестве оплаты товаров
признаются: поступления денежных средств на счета налогоплательщика в
банке, или в кассу, или в виде авансовых или иных платежей в
счет предстоящих поставок товаров.
37
Когда покупатель не исполнил обязательства по договору до истечения
сроков исковой давности, датой оплаты товаров считается наиболее ранняя
из следующих дат:
день истечения указанного срока исковой давности;
день списания дебиторской задолженности.
В случаях безвозмездной передачи товаров датой реализации товаров
(работ, услуг) признается день отгрузки товара.
Датой реализации товаров, переданных предприятием на хранение по
договорам складского хранения, считается день реализации складского
свидетельства.
В случаях, когда у предприятия обязательства перед бюджетом
возникают по мере отгрузки товаров (работ, услуг) возникают сложные
ситуации для определения величины налогооблагаемой базы для расчета
НДС. В таких случаях предприятию рекомендуется производить
корректировки налоговых обязательств на величины суммовых разниц и в
налоговые органы сдавать уточненные налоговые декларации по
предыдущим отчетным периодам.
Например, предприятие торговли ООО «Центр строительных
материалов» 31 декабря отгрузило товар на сумму 27 000руб.
НДС по ставке 18% составил 4 860 руб. Оплата должна была быть
произведена на дату перечисления покупателем денежных средств. В момент
передачи товара право собственности на товар переходит от продавца
покупателю. Обязательства перед бюджетом возникают в моменты отгрузок
материальных ценностей. Оплаты приняты 30 апреля.
Информация о величине доходов компании ООО «Центр строительных
материалов», полученная со счетов бухгалтерского учета, представлена в
таблице 7. Основными видами деятельности компании ООО «Центр
строительных материалов» является предоставление в аренду торговых и
складских площадей на Строительном рынке города Якутска и продажа
строительных материалов.
38
По итогам 2016 года компанией ООО «Центр строительных
материалов» было реализованы товары и была получена выручка в объеме
29425 тыс. руб., без учета НДС, а себестоимость реализации составила 23197
руб. Прибыль до налогообложения в 2016 г. составила 6228 тыс. руб.
Для определения финансового результата предприятия бухгалтер
работает со счетами 20, 90, 91, 99.
Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения
информации о затратах производства и предоставления услуг.
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются величины
фактической себестоимости продукции и предоставленных услуг. Счет 20
"Основное производство корреспондирует по кредиту счета 90 "Продажи".
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" используется для
обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в
корреспонденции со счетом 90 "Продажи".
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного
периода находят отражение: поступления, связанные с предоставлением за
плату во временное пользование (временное владение и пользование)
активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или
денежных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, полученные или признанные к получению; прочие доходы.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации; остаточная
стоимость активов, по которым начисляется амортизация; расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации; суммы дебиторской задолженности, по
39
которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для
взыскания; прочие расходы.
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется
по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной
и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а
также прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает
конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражается
прибыль (или убыток) от обычных видов деятельности в корреспонденции со
счетом 90 "Продажи".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в
кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки"
должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления
отчета о прибылях и убытках.
В случаях положительного результата делается запись:
Дебет счета 90 «Продажи»
40
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
В случаях отрицательных годовых финансовых результатов
деятельности предприятия ведется запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 90 «Продажи».
Таблица 7
Отражение финансового результата (прибыль)
ООО «Центр строительных материалов» в 2016 году
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
62
90.01
Учтена выручка от
товаров,
реализованных в
2016 г.
34723 руб.
Товарная накладная,
счет
90.3
68
Начислен НДС
5298 руб.
Счет - фактура
90.02
41
Себестоимость
реализованных
товаров списана на
расходы
23 197 руб.
Калькуляция
себестоимости
51
62
Зачисление средств в
счет оплаты за
реализованную
продукцию
34723 руб.
Банковская выписка
90.09
99
Отражен финансовый
результат (прибыль)
по итогам 2016 года
(29 425 руб. -23 197
руб.)
6 228 руб.
Оборотно-сальдовая
ведомость
При отражении финансового результата в проводках и закрытии
счета 90 «Продажи» определяя финансовый результат бухгалтер компании
сделал такие записи, которые представлены в Таблице 7.
По итогам месяца было произведено закрытие счета 90 (90.1, 90.9)
(Табл.8).
41
Таблица 8
Закрытие счета 90 в 2016 году
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
90.1
90.9
Закрытие суммы,
полученной выручки,
отраженной по счету 90.1
34723 руб.
Оборотно-
сальдовая
ведомость
90.9
90.2
Закрытие суммы
себестоимости, учтенной
на счете 90.2
23 197 руб.
Оборотно-
сальдовая
ведомость
90.9
90.3
Закрытие 90.3
5298 руб.
Оборотно-
сальдовая
ведомость
По итогам 2017 года компанией ООО «Центр строительных
материалов» было реализовано товаров и была получена выручка в объеме
28 179 тыс. руб. без НДС, а себестоимость реализации составила 22 831 руб.
Прибыль до налогообложения в 2016 г. составила 5348 тыс. руб.
При отражении финансового результата в проводках и закрытии
счета 90 «Продажи» определяя финансовый результат бухгалтер компании
ООО «Центр строительных материалов» сделал такие записи, которые
представлены в Таблице 9.
Формирование финансового результата в исследуемой организации за
2017 год представлено в таблице 9.
Таблица 9
Отражение финансового результата (прибыль)
ООО «Центр строительных материалов» в 2017 году
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
62
90.01
Учтена выручка от
товаров,
реализованных в
2016 г.
33251 руб.
Товарная накладная,
счет
42
продолжение Таблицы 9
90.3
68
Начислен НДС
5 072 руб.
Счет - фактура
90.02
41
Себестоимость
реализованных
товаров списана на
расходы
22 831 руб.
Калькуляция
себестоимости
51
62
Зачисление средств в
счет оплаты за
реализованную
продукцию
33251 руб.
Банковская выписка
90.09
99
Отражен финансовый
результат (прибыль)
по итогам марта 2016
(28179 руб. - 22831
руб.)
5348 руб.
Оборотно-сальдовая
ведомость
По итогам месяца было произведено закрытие субсчетов (90.1, 90.9)
открытых к счету 90 «Продажи» (Табл.10).
Таблица 10
Закрытие счета 90 в 2017 году
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
90.1
90.9
Закрытие суммы,
полученной выручки,
отраженной по счету 90.1
33251 руб.
Оборотно-
сальдовая
ведомость
90.9
90.2
Закрытие суммы
себестоимости, учтенной
на счете 90.2
22 831 руб.
Оборотно-
сальдовая
ведомость
90.9
90.3
Закрытие 90.3
5072 руб.
Оборотно-
сальдовая
ведомость