37
– пересмотр структуры коммерческих, управленческих расходов,
а также прочих доходов и расходов;
– оптимизация налоговых выплат, что привело к снижению
суммы платежей на 11,77%.
Основные факторы, воспрепятствовавшие более существенному
увеличению объемов прибыли в 2016 году:
– рост затрат на закупку товаров, что привело к увеличению
себестоимости на 43,50%;
– превышение прочих расходов предприятия над прочими
доходами.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность
деятельности предприятия. Рентабельность является относительным
показателем уровня доходности производственной деятельности. В отличие
от прибыли, которая характеризует абсолютные результаты деятельности,
рентабельность показывает соотношение эффекта с величиной понесенных
затрат, тем самым определяет уровень финансовой безопасности и прочности
положения.
Результаты расчета показателей рентабельности ООО «Кербер» за
2014-2016 годы представлены в таблице 2.
Таблица 2.
Анализ показателей рентабельности ООО «Кербер» за 2014-2016 годы
Показатели
2014
2015
2016
абсолютное
изменение
Темп
роста
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
%
Рентабельность продаж
5,30%
5,73%
4,72%
-0,59%
-11,05
Рентабельность затрат
5,77%
6,12%
5,09%
-0,68%
-11,81
Анализируя результаты произведенных расчетов, следует отметить
отрицательное изменение всех показателей рентабельности в 2016 году, как
по сравнению с 2015 годом, так и по сравнению с 2014. На уровень и
динамику показателей рентабельности ООО «Кербер» оказывает
объективное влияние вся совокупность внутренних хозяйственных факторов:
38
– уровень организации экономической деятельности;
– структура капитала и его источников;
– степень использования имеющихся ресурсов;
– объем реализации;
– объем производимых затрат.
Динамика рентабельности продаж, характеризующей экономическую
эффективность основной деятельности предприятия, свидетельствует о
небольшом снижении спроса на результаты хозяйственной деятельности.
Несмотря на небольшое повышение рентабельности продаж в 2015 году, в
2016 году этот показатель снизился, что позволяет судить о недостаточной
объективизации экономической деятельности предприятия и необходимости
пересмотра стратегии дальнейшего развития.
Динамика рентабельности затрат, определяющая эффективность
хозяйственной деятельности в целом, демонстрирует аналогичную
тенденцию, что и рентабельность продаж. Следует отметить, что сокращение
значения данного показателя является следствием снижения эффективности
использования собственных и привлеченных средств для осуществления
основной экономической деятельности предприятия.
Таким образом, можно судить о том, что снижение рентабельности
свидетельствует наличии у ООО «Кербер» затруднений, которые
предприятие испытывает в отношении эффективного осуществления
основной хозяйственно-экономической деятельности. Можно судить о
наличии объективной необходимости пересмотра предприятием политики в
отношении основных коммерческих вопросов с целью увеличения объема
получаемой прибыли.
Основными факторами, влияющими на сумму прибыли являются:
– Изменение объема продаж.
– Изменение ассортимента реализованной продукции.
– Изменение себестоимости продукции.
– Изменение коммерческих и управленческих расходов.
39
– Изменение цены реализации.
В таблице 3 приведен расчет влияния факторов на сумму прибыли,
полученной ООО «Кербер» от хозяйственной деятельности.
Таблица 3
Расчет влияния факторов на сумму прибыли ООО «Кербер»
Наименование
показателя
2014
2015
2016
Изменение 2015 к
2014
Изменение 2016 к
2015
абс.
%
абс.
%
Выручка, руб.
5449600
5512655
7336425
63055
1,16
1823770
33,08
Себестоимость, руб.
4685890
5046870
6724343
360980
7,70
1677473
33,24
Коммерческие
расходы, руб.
5600
114426
77818
108826
1943,32
-36608
-31,99
Управленческие
расходы, руб.
317606
0
0
-317606
-100,00
0
-
Прибыль (убыток) от
продаж, руб.
440504
351359
534264
-89145
-20,24
182905
52,06
Индекс изменения
цен
1,00
1,05
1,10
0,05
5,00
0,05
4,76
Объем реализации в
сопоставимых ценах,
руб.
5449600
5250148
6669477
-199452
-3,66
1419330
27,03
Факторный анализ прибыли необходим для оценки резервов
повышения эффективности производства, т.е. основной задачей факторного
анализа является поиск путей максимизации прибыли компании.
Кроме того, факторный анализ прибыли является обоснованием для
принятия управленческих решений.
Определим влияние факторов на сумму прибыли компании следующим
образом.
1. Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо
прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж.
Выручка от реализации товаров предприятия в 2015 году составила
5512655 руб.
Объем продаж в сопоставимых ценах в 2015 составил:
5512655 / 1,05 = 5250148 руб.
40
С учетом этого изменение объема продаж по отношению к 2014 году
составило:
5250148/ 5449600 * 100%= 96,34%
Т.е. произошло снижение объема реализованной продукции на 3,66%.
За счет снижения объема продажи продукции прибыль от продажи
продукции в 2015 году по сравнению с 2014 годом, снизилась на:
440504 * (-0,0366) = -16122 руб.
Выручка от реализации товаров предприятия в 2016 году составила
7336425 руб.
Объем продаж в сопоставимых ценах в 2016 составил:
7336425 / 1,10 = 6669477 руб.
С учетом этого изменение объема продаж по отношению к 2015 году
составило:
6669477 / 5250148 * 100%= 127,03%
Т.е. произошло увеличение объема реализованной продукции на
27,03%. За счет увеличения объема продажи продукции прибыль от продажи
продукции в 2016 году по сравнению с 2015 годом, увеличилась на:
351359 * 0,2703 = 94972 руб.
2. Влияние структуры реализации на величину прибыли организации
определяется сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на
основе цен и себестоимости предыдущего периода, с прибылью
предыдущего периода, пересчитанной на изменение объема реализации.
Прибыль 2015 года, исходя из себестоимости и цен базисного периода,
можно определить следующим образом:
– выручка от продажи 2015 года в ценах базисного периода
5250148 руб.;
– фактически реализованная продукция, рассчитанная по
базисной себестоимости (4685890*0,9634) = 4514386 руб.;
– коммерческие расходы базисного периода 5600 руб.;
– управленческие расходы базисного периода 317606 руб.;
41
– прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной
себестоимости и базисным ценам (5250148–4514386–5600–
317606) = 412556 руб.
Таким образом, влияние сдвигов в структуре реализации на величину
прибыли от продаж равно:
412556 – (440504*0,9634) = -11825 руб.
Аналогичным образом определим прибыль 2016 года, исходя из
себестоимости и цен базисного периода:
– выручка от продажи 2016 в ценах базисного периода 6669477
руб.;
– фактически реализованная продукция, рассчитанная по
базисной себестоимости (5046870*1,2703) = 6411039 руб.;
– коммерческие расходы базисного периода 114426 руб.;
– управленческие расходы базисного периода 0 руб.;
– прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной
себестоимости и базисным ценам (6669477–6411039–114426–0)
= 144012 руб.
Таким образом, влияние сдвигов в структуре реализации на величину
прибыли от продаж равно:
144012 – (351359*1,2703) = -302319 руб.
Произведенный расчет показывает, что на предприятии в структуре
реализации увеличился удельный вес продукции с меньшим уровнем
доходности.
3. Влияние изменения себестоимости на прибыль можно определить,
сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с
затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж.
Определим влияние себестоимости на прибыль в 2015 году:
5046870 – (4685890*0,9634) = 532484 руб.
Определим влияние себестоимости на прибыль в 2016 году:
6724343 – (5046870*1,2703) = 333304 руб.
42
В 2015 и 2016 годах в ООО «Кербер» себестоимость реализованной
продукции увеличилась, следовательно, прибыль от продажи продукции
снизилась на ту же сумму.
4. Влияние изменения коммерческих и управленческих расходов на
прибыль компании определяется путем сопоставления их величины в
отчетном и базисном периодах.
Согласно данным, приведенным в таблице 10, влияние коммерческих и
управленческих расходов на прибыль ООО «Кербер» в 2015 году было
следующим:
– За счет увеличения размера коммерческих расходов прибыль
снизилась на 108826 руб.
– За счет снижения размера управленческих расходов прибыль
выросла на 317606 руб.
Влияние коммерческих и управленческих расходов на прибыль ООО
«Кербер» в 2016 году было следующим:
– За счет снижения коммерческих расходов прибыль увеличилась
на 36608 руб.
– За счет отсутствия в 2016 году изменений размера
управленческих расходов влияние на прибыль за этот период
отсутствует.
5. Для определения влияния цен реализации продукции на изменение
прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода,
выраженного в ценах отчетного и базисного периода.
Определим влияние цен реализации продукции на прибыль в 2015
году:
5512655 – 5250148 = 262507 руб.
Определим влияние цен реализации продукции на прибыль в 2016
году:
7336425 – 6669477 = 666948 руб.
43
Подводя итог, определим общее влияние всех перечисленных факторов
в таблице 4.
Таблица 4
Расчет общего влияния факторов на сумму прибыли ООО «Кербер»
Наименование фактора
2015
2016
Влияние объема продаж, руб.
-16122
+94972
Влияние структуры реализации, руб.
-11825
-302319
Влияние себестоимости, руб.
-532484
-333304
Влияние величины коммерческих расходов, руб.
-108826
+36608
Влияние величины управленческих расходов, руб.
+317606
0
Влияние цен реализации, руб.
+262507
+666948
Общее влияние факторов, руб.
-89144
162905
В 2015 году на сумму прибыли отрицательно повлияли изменение
объема продаж, структуры реализации, себестоимости и коммерческих
расходов. Положительное влияние оказало изменение управленческих
расходов и цен реализации.
На сумму прибыли отрицательное влияние объема продаж и
негативных сдвигов в структуре реализации в 2015 году было сравнительно
невелико. Наиболее существенным фактором отрицательного влияния на
сумму прибыли выступил значительный рост себестоимости в 2015 году,
который произошел в основном за счет повышения затрат на закупку
товаров, увеличения доли дорогостоящих товаров в структуре затрат, а также
включения в себестоимость части управленческих расходов. Кроме этого,
достаточно значимое изменение обусловлено ростом коммерческих
расходов.
Положительное влияние в 2015 году на сумму прибыли сокращения
управленческих расходов, по сути, полностью нивелировано ростом
себестоимости, следовательно, данный фактор не следует рассматривать в
качестве безусловно позитивного. Основным компенсирующим фактором в
44
2015 году является рост цен реализации, однако данный фактор не обеспечил
абсолютного повышения объемов прибыли.
Общее влияние факторов в 2015 году привело к потере более 89 тыс.
рублей.
В 2016 году на сумму прибыли отрицательно повлияли изменение
структуры реализации и себестоимости. Положительное влияние оказало
изменение объема продаж, коммерческих расходов и цен реализации.
Отрицательное влияние изменений структуры реализации и
себестоимости в 2016 году было примерно равнозначным. При этом влияние
структуры реализации значительно усилилось по сравнению с 2015 годом, а
себестоимости – несколько снизилось. Вместе с тем, следует отметить, что
данные изменения являются объективным следствием расширения
ассортимента предприятия.
Отрицательное воздействие перечисленных факторов в 2016 году было
полностью компенсировано повышением цен реализации, положительное
влияние данного фактора превысило совокупное негативное изменение
суммы прибыли, которое оказали изменения структуры реализации и
себестоимости. Кроме того, позитивное влияние на сумму прибыли оказало
увеличение объемов продаж и некоторое снижение величины коммерческих
расходов. Следовательно, с учетом результатов факторного анализа, рост
прибыли предприятия в долгосрочном периоде возможен путем увеличения
выручки от реализации в целях повышения рентабельности.
Таким образом, по результатам анализа показателей прибыли ООО
«Кербер» можно отметить, что на предприятии наблюдается отрицательная
динамика в отношении финансовых результатов, включая снижение
рентабельности. В связи с этим, следует выявить внутренние резервы для
улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.
45
2.2. Организация системы учета в ООО «Кербер»
Организационная структура ООО «Кербер» представлена на рисунке 7.
Рис. 7. Организационная структура ООО «Кербер»
Генеральный директор ООО «Кербер» Трандина Анна Александровна
представляет интересы ООО, заключает договора, трудовые соглашения,
открывает в банках расчетные счета, распоряжается средствами организации,
утверждает штаты и должностные инструкции, издает приказы и дает
обязательные для всех работников указания. Генеральный директор отвечает
за выполнение основной деятельности предприятия путем организации
работы торгового павильона.
Генеральный директор в ООО «Кербер» также выполняет функции
главного бухгалтера.
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль над
экономным использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, сохранностью собственности организации. Также в обязанности
главного бухгалтера входит оплата получаемой продукции, уплата налогов,
Генеральный директор
Заведующая
Продавец 1
Грузчик
Главный бухгалтер
Продавец 2
46
оплата текущих расходов, расчет и выплата заработной платы работникам
ООО «Кербер».
Структура бухгалтерской службы, фактически, представлена только
должностью главного бухгалтера, функции которого выполняет генеральный
директор ООО «Кербер».
Задачи бухгалтерии, как структурного подразделения приведены в
таблице 5.
Таблица 5
Задачи бухгалтерии ООО «Кербер»
№
Содержание
Ответственный
1
Формирование полной и достоверной информации о
хозяйственных процессах и финансовых результатах
деятельности организации;
Главный бухгалтер
2
Обеспечение информацией, необходимой для контроля за
наличием и движением имущества, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
Главный бухгалтер
3
Учет и контроль правильности и своевременности расчетов
работниками организации, с бюджетом и налоговыми
органами, с поставщиками по поводу расчета с ними за
поставленные товарно-материальные ценности;
Главный бухгалтер
4
Своевременная сдача отчетности в соответствующие органы;
Главный бухгалтер
5
Контроль и своевременное перечисление денежных средств
в уплату налогов;
Главный бухгалтер
6
Контроль за состоянием расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами.
Главный бухгалтер
Следует отметить, что в ООО «Кербер» сложился рациональный
характер организации учетного процесса, текущий ее уровень отвечает
масштабам деятельности предприятия, соответствует требованиям,
предъявляемым к организации бухгалтерской службы, и является
достаточным для текущего уровня развития предприятия.
Фактически, бухгалтерия ООО «Кербер» формирует массив
документально обоснованной и системно обеспеченной экономической
информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов
организации, составе хозяйственных операций, структуре долговых
обязательств, состоянии расчетов и финансовых результатах деятельности
предприятия.