45
Таким образом, проведенный анализ производства и реализации
продукции показал, что в течение трех лет происходило увеличение выпуска
реализации продукции предприятия, что является положительным моментом
и свидетельствует о росте спроса покупателей на продукцию ООО
"Данинтерн" В то же самое время для производства и реализации продукции
на предприятии существует достаточно высокая неравномерность
распределения показателей в течение календарного года. Это можно назвать
негативным моментом, так как свидетельствует о низко качестве организации
производства. В то же самое время такая ритмичность производства может
быть связано со спецификой формирования спроса покупателей на продукцию
предприятия.
При изучении показателей производства и реализации продукции был
выявлен достаточно высокий уровень ее качества, что обусловливает высокий
уровень конкурентоспособности продукции предприятия.
2.2 Синтетический и аналитический учет реализации готовой
продукции
Синтетический учет реализации готовой продукции в ООО "Дагинтерн"
ведется в двух оценках:
-по фактической себестоимости;
-по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов
деятельности организации за отчетный месяц или период. В ООО "Дагинтерн"
для обобщения информации о продажах продукции, товаров, а также для
определения финансового результата по ним используют счет 90 "Продажи"
Это активно-пассивный счет. По дебету этого счета отражается фактическая
себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара,
НДС и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи
продукции.
Аналитический учет отгрузки и реализации продукции в ООО
"Дагинтерн" по счету 90 ведут как по каждому виду проданных товаров,
46
продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в натуральном
выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках по
фактической и продажной цене.
Синтетический учет реализации готовой продукции, в ООО "Дагинтерн"
по методу начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Синтетический учет реализованных готовых товаров отражается на
соответствующих субсчетах к счету 90 “Продажи”, к которым относятся:
90/1 «Выручка»
90/2 «Себестоимость продаж»
90/3 «НДС»
90/4 «Акцизы»
90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На субсчете 90/1 фабрика отражает поступления денежных средств от
продажи собственной продукции, товаров, признаваемые выручкой.
На субсчете 90/2 учитывается себестоимость проданных фабрикой
товаров.
На субсчетах 90/3 и 90/4 учитываются суммы НДС, причитающиеся к
получению фабрикой от покупателя, и суммы акцизов, включенные в цену
реализуемой хлебозаводом продукции (товаров).
Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового результата
(прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц.
Учет отгрузки и реализации продукции на фабрике организуется в
разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере №11
предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 62 и
аналитических данных к счетам 45 и 90.
Согласно данным журнала-ордера №11, в апреле фабрикой было
реализовано продукции на сумму 1145 тыс. руб., при этом расходы на продажу
составили 44650 руб., прочие доходы и расходы – 946 тыс. руб.
47
Для определения себестоимости реализованных товаров в
бухгалтерском учете оценка товаров на фабрике производится по средней
себестоимости.
Аналитический учет реализованных товаров по фактической
себестоимости осуществляется по каждому наименованию (по группам,
партиям) в разрезе складов в специальной оборотной ведомости по движению
товаров (книге учета).
Товары, отгруженные покупателям, списываются на счет учета продаж
в момент перехода права собственности, определенный условиями договора.
До момента перехода права собственности стоимость товаров учитывается на
счете 45 “Товары отгруженные”.
Расходы, связанные с реализацией готовой продукции (затаривание и
упаковка изделий на складах; доставка продукции до станции отправления или
станции назначения в зависимости от условий договора с покупателем;
комиссионные сборы, уплачиваемые посредникам; рекламные расходы и
другие, аналогичные по назначению расходы) учитываются по дебету счета 44
“Расходы на продажу».
В конце месяца указанные расходы списываются полностью в дебет
счета 90, за исключением расходов на доставку приобретаемых товаров,
которые распределяются пропорционально между реализованными за месяц
товарами и остатком товаров на складе по специальному налоговому расчету.
Издержки обращения, связанные с реализацией покупных товаров,
учитываются по дебету счета 44.
Так, например, в феврале 2019 г. фабрика отгрузила покупателям
продукцию, себестоимость которой составила 300 000 руб. При этом расходы
по продаже составили 33 тыс. руб.
На конец отчетного периода из всей отгруженной продукции филиала
остаток непроданной (т.е. той, на которую право собственности не перешло к
покупателям) составил 60 000 руб.
48
Соответственно на конец месяца в бухгалтерском учете фабрики
расходы по продаже отражают следующим образом:
Дт 90 «Продажи», 90/2 «Себестоимость продаж» 26 400 руб.
Кт 44 «Расходы на продажу» 26 400 руб.
Дт 45 «Товары отгруженные» 6 600 руб.
Кт 44 «Расходы на продажу» 6 600 руб.
Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 "Продажи" в
бухгалтерии фабрики находят результат, который ежемесячно списывают со
счета 90 "Продажи" в счет 99 "Прибыли и убытки".
Первым основным счетом, связанным с учетом реализации, является
счет 90 «Продажи».
Вторым основным счетом, связанным с учетом реализации, является
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активный счет, сальдо
которого определяет договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику
работ, услуг, продукции ; оборот по дебету - отпускную стоимость сданных
работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы,
оплаченные покупателями в отчетном месяце.
Поступившие платежи за реализованную продукцию фабрика отражает
по дебету счета 51 "Расчетный счет" , 50 «Касса» с кредита счета 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками".
В случае учета готовой продукции по фактической производственной
себестоимости величина отгруженной продукции в бухгалтерском учете
филиала списывается записью:
Дебет счета 90 "Продажи"
Кредит счета 43 "Готовая продукция".
ООО "Дагинтерн" от суммы реализованной продукции исчисляет налог
на добавленную стоимость (НДС) и акцизный налог.
Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации
товаров, выполненных работ и услуг и товары.
49
При методе реализации продукции "по отгрузке" на сумму начисленного
НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете фабрики осуществляют
следующую запись:
Дебет счета 90 "Продажи"
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо
от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или
нет.
Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете фабрики
отражается записью:
Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" - Кредит счета 51 "Расчетный
счет".
Фабрика также является плательщиком акцизного налога.
Акцизы — это вид косвенных налогов, при помощи которых изымается
в бюджет дифференциальный доход предприятия, возникающий у него при
производстве некоторых видов продукции вследствие природных,
транспортных и других, не зависящих от предприятия, причин.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68
"Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по акцизам". Начисление
акциза в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90 "Продажи" и
кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам".
Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68
"Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
В соответствии с заключенными договорами между предприятиями
может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке
продукции. В этом случае фабрика выписывает счет-фактуру и направляет ее
покупателю.
После получения этого документа покупатель платежным поручением
переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Поступившая сумма в
50
бухгалтерии фабрики рассматривается как кредиторская задолженность и
отражается следующей записью:
Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками".
После отгрузки продукции она считается реализованной и в
бухгалтерском учете фабрики списывается записью:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90
"Продажи".
В том случае, когда предварительная оплата производится в форме
авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-
фактурой, то поступившие от покупателей платежи в виде аванса в
бухгалтерском учете отражаются записью:
Дебет счета 51 "Расчетный счет"
Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале
восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском
учете отражается обратной записью:
Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом"
Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
После этого в бухгалтерском учете отражаются все операции, связанные
с реализацией продукции.
Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задолженностью в
бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по
продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной
продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.
51
Учетным регистром аналитического и синтетического учета указанных
операций является журнал-ордер № 12, который заполняется на основании
справок-расчетов бухгалтерии, выписок банка.
2.3 Особенности первичного учета и документооборота учета
отгрузки и реализации готовой продукции
Реализация товаров оформляется оправдательными документами. Эти
документы на предприятии служат первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
В ООО "Дагинтерн" при учете реализации продукции используются
первичные формы из унифицированных альбомов документации, такие как: •
счет фактура; • требование - накладная (форма № М-11); • накладная (форма
№ 19); • накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15);; •
товарно-транспортная накладная (форма № Т-1), • путевой лист грузового
автомобиля (форма № П-4); • акт инвентаризации продукции отгруженной
(ИНВ-4).
Одним из важных документов, отражающих учет реализации
продукции, является счет-фактура, на основании которого производят отпуск
товара со склада фабрики. Отпуск товаров со склада осуществляется
материально ответственными лицами, с которыми заключается договор о
полной материальной ответственности. В счете-фактуре указывают перечень
отпускаемых товаров, НДС и стоимость товара, а также адрес предприятия
продавца и адрес предприятия покупателя. Счет-фактура играет важную роль,
т.к. является комбинированным товарным, расчетно-платежным документом
и налоговым свидетельством.
Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации,
реализующие готовую продукцию, как облагаемые, так и не облагаемые НДС.
Также счет-фактура выписывается при получении авансов.
Счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров в 2-х
экземплярах, один из которых предоставляется покупателю, второй экземпляр
52
является основанием для списания товара с материально ответственного лица.
В счете-фактуре указывают: порядковый номер и дату выписки;
наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и
наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и
другие реквизиты.
Счёт-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр
передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции
или получения аванса. Второй остается у организации продавшей эту готовую
продукцию. Счет-фактура подписывается руководителем и главным
бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров и
скрепляется печатью организации.
Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится
в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.
Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы
и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги
осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.
Постоянно и пристальное внимание к счету-фактуре проявляют налоговые и
финансовые органы: важное последнее изменение по заполнению этого
документа было внесено постановлением Правительства России от 19.01.2000
г. № 46.
В целях бухгалтерского учета отгрузка продукции покупателю
оформляется накладной, товарно-транспортной накладной.
Фабрика применяет для учета отгрузки продукции форму № М-15
«Накладная на отпуск материалов на сторону», которые выписываются на
складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию
для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой
продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им
уполномоченным. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в
отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй
служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый
53
передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной
получатель обязан расписаться в получении.
Кондитерская фабрика в качестве одного из наиболее важных
первичных документов при реализации продукции применяет товарно-
транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-х
экземплярах.
Первый служит основанием для списания товаров у грузоотправителя,
второй - для оприходования товара получателем, третий - для расчетов с
автотранспортной организацией и является приложением к отчету на оплату
за перевозку ценностей, четвертый является основанием для учета
транспортной работы и прилагается к путевому листу. Служит как
приходным, так и расходным ордером, если не обнаружены расхождения по
количеству и качеству товара.
Такие унифицированные формы по учету реализации продукции
филиала, как накладная (форма № 19) и накладная на отпуск материалов на
сторону (форма № М-15) предназначены для выдачи поставщиком продукции
покупателю и относятся к категории товарных документов и содержат
подробные характеристики отгружаемой (или отправляемой) продукции.
Иногда в них приводятся данные о стоимости (но они не являются
обязательными). В этих документах указываются некоторые характеристики
товара.
В товарно-транспортных накладных фабрика указывает наименование
грузоотправителя и грузополучателя, сведения о них; указывает количество,
наименование, цену подлежащих отправке товаров.
В товарной накладной фабрика также отражает сведения о количестве
товаров, их стоимость с учетом НДС, основание и наименование поставщика
и плательщика.
Товарно-транспортная накладная (форма № Т-1) и путевой лист
грузового автомобиля (форма № П-4) принадлежат к категории документов,
оформляющих процесс перемещения продукции от поставщика к покупателю.
54
Они содержат достаточно полные сведения о грузе и условиях его
транспортировки.
На основании накладных, товарно-транспортных накладных и других
документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии фабрики
выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с
покупателями через банк.
В платежном требовании указывают наименование и местонахождение
поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму
платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и
упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если
это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость,
выделяемую отдельной строкой.
Платежные требования выписываются поставщиком и сдаются в банк на
инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее
следующего дня, после отгрузки или сдачи готовой продукции
грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется
покупателю для оплаты.
Данные платежных требований на предприятии ежедневно записывают
в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16).
В ведомости указывают дату и номер платежного требования,
наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам,
суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость
является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую
продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.
Унифицированная форма по учету реализации продукции «Акт
инвентаризации продукции отгруженной» используется фабрикой для учета
объемов продукции, отправленной покупателям, сохранности о пути
следования, сроков перемещения и оперативности осуществления расчетных
операций.