4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ .............................................................. 8
1.1. Понятие готовой продукции, цель и задачи бухгалтерского учета
готовой продукции ...................................................................................................... 8
1.2. Порядок оценки и бухгалтерского учета готовой продукции ....................... 13
1.3. Методологические особенности анализа выпуска и реализации
продукции .................................................................................................................. 17
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ
РЕАЛИЗАЦИИ В ООО «ГРАНД ХЛЕБ» ............................................................... 24
2.1. Общая характеристика ООО «Гранд Хлеб» .................................................... 24
2.2. Документальное оформление выпуска и реализации готовой
продукции .................................................................................................................. 31
2.3. Синтетический и аналитический учет выпуска и реализации готовой
продукции .................................................................................................................. 34
2.4. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета готовой
продукции в ООО «Гранд Хлеб» ............................................................................. 40
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «ГРАНД ХЛЕБ» ......... 45
3.1. Анализ динамики и структуры выпуска и реализации продукции ............... 45
3.2. Факторный анализ выпуска и реализации готовой продукции ..................... 49
3.3. Анализ прибыли и рентабельности по группам реализованной
продукции .................................................................................................................. 55
3.4. Предложения по увеличению прибыли от реализации продукции .............. 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 67
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 71
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
том, что правильность оценки эффективности хозяйственной деятельности
организации, правильность расчета показателей рентабельности, фондоотдачи,
производительности труда, правильности определения финансовых
результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли,
остающейся в распоряжении организации, напрямую зависит от того,
насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по
выпуску, отгрузке и реализации готовой продукции. Именно информация
бухгалтерского учета позволяет сформировать в бухгалтерской отчетности, а
впоследствии использовать для проведения экономического анализа такие
важнейшие показатели, как себестоимость валовой и товарной продукции,
себестоимость отгруженной и реализованной продукции, стоимость
отгруженной и реализованной продукции в ценах продажи.
Вопросам организации бухгалтерского учета выпуска и реализации
готовой продукции в методических и учебных материалах традиционно
уделяется недостаточно внимания, поскольку больший акцент делается на
организации учета затрат в зависимости от отрасли работы предприятия. В
научной литературе имеется ряд публикаций, связанных с особенностями учета
выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, но они являются по
большей части специфическими и относятся к предприятиям конкретной
отрасли. Тем не менее, актуальность и важность этой темы для формирования,
детализации и группировки бухгалтерской информации об остатках и
движении готовой продукции, необходимой для принятия управленческих
решений, очевидна.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
мероприятий по совершенствованию учета хозяйственных операций выпуска,
отгрузки и реализации продукциивООО «Гранд Хлеб» на базе изучения учета и
анализа показателей о выпуске и реализации продукции.
6
Постановка данной цели определила необходимость решения следующих
задач:
рассмотреть понятие готовой продукции, а также цель и задачи
бухгалтерского учета готовой продукции;
провести систематизацию нормативно-справочной информации о
порядке оценки и бухгалтерского учета готовой продукции;
выявить методологические особенности анализа выпуска и реализации
готовой продукции;
провести анализ информации о деятельности предприятия – объекта
исследования и привести его общую характеристику;
описать порядок документального оформления операций выпуска и
реализации готовой продукции на предприятии;
рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета
выпуска реализациипродукции на предприятии;
выявить недостатки и разработать предложения по
совершенствованию бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии;
провести анализ динамики и структуры выпуска и реализации готовой
продукции на предприятии;
проанализировать влияние факторов на объемы выпуска и реализации
готовой продукции на предприятии;
выполнить анализ прибыли и рентабельности по группам
реализованной продукции;
сформулировать предложения по увеличению прибыли от реализации
продукции на предприятии.
Объектом исследования в впускной квалификационной работе является
ООО «Гранд Хлеб», а предметом исследования – порядок отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций по выпуску и реализации
готовой продукции на предприятии.
При написаниивыпускной квалификационной работы были использованы
нормативные документы, регулирующие учет и анализ в хозяйствующих
7
субъектах, в частности: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы»,
Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, учебная и
нормативно-справочная литература, научные статьи по теме исследования.
Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы состоит
в обобщении и систематизации информации о понятии готовой продукции,
целях и задачах бухгалтерского учета выпуска, отгрузки и реализации готовой
продукции на современном этапе, вариантах оценки готовой продукции,
особенностях учета и анализ выпуска и реализации готовой продукции.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
определена возможностью использования описанных в работе методов
бухгалтерского учета и анализа в учетной практике и аналитической работе
предприятий хлебопекарной отрасли.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РЕАЛИЗАЦИИ
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
1.1. Понятие готовой продукции,цель и задачи бухгалтерского
учетаготовой продукции
Большинствоизвестныхэкономистов, в том числе и Наумова Н.А.,
Беллендир М.В., Хоменко
Е.В.,отмечают,чтовосновехозяйственнойдеятельностикоммерческогопредприят
иялежатпроцессыпроизводства(приобретения),храненияиреализацииготовойпро
дукции,которыеможноохарактеризоватькактоварныеоперации
1
.
Сводная информация о понятии «готовая продукция» в трактовке разных
авторов представлена в таблице 1.
Таблица 1
Подходы к понятию «готовая продукция»
Автор
Определение понятия
ПБУ 5/01
«Учет
материально-
производ-
ственных
запасов»
Часть материально-производственных запасов,
предназначенных для продажи (конечный результат
производственного цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные
характеристики которых соответствуют условиям договора
или требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством).
МСФО 2
«Запасы»
Термин «готовая продукция» рассматривается в составе
товарно-материальных запасов – реального имущества,
которое предназначено для продажи в ходе обычной
коммерческой деятельности и находится в процессе
производства с целью такой продажи, а также должно быть
потреблено в ходе производства товаров или услуг,
предназначенных для продажи.
Ковалев В.В.
Это конечный продукт производственного процесса
организации.
Абрамов А.Е.
Это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные
обработкой, соответствующие действующим стандартам или
утвержденным техническим условиям, принятые на склад или
заказчиком. Она представляет собой конечный результат
производственного цикла хозяйственной деятельности
организации.
Чечевицына
Л.Н.
Это продукция, завершенная в производстве и
подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу
из предприятия-изготовителя.
1
Наумова Н.А., Беллендир М.В., Хоменко Е.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник для бакалавров. – М.:
Кнорус, 2016. – С.427.
9
Обобщаяинформацию,представленную в таблице
1,можносформулироватьследующееопределение:готоваяпродукция–
этоизделияипредметы,которыеполностьюзаконченыобработкойиотвечаюттребо
ваниямстандартовитехническимусловиям.
Цель бухгалтерского учета готовой продукции– контроль за
сохранностью и движениемготовой продукции, своевременное представление
руководству предприятия информации о выпуске, отгрузке реализации готовой
продукции в количественном и стоимостном выражении, о состоянии запасов
готовой продукции на складе
2
.
Для достижения этой цели решается целый комплекс бухгалтерских задач
в части учета и оценки готовой продукции:
формирование фактической себестоимости выпущенной из
производства, отгруженной и реализованной продукции;
правильное и своевременное документальное оформление операций по
выпуску, отгрузке и реализации готовой продукции;
контроль складских запасов готовой продукции;
своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой
продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных
возможностей вовлечения их в оборот;
выявление возможности для снижения себестоимости готовой
продукции путем анализа выпуска, отгрузки и реализации продукции;
формирование информационной базы для анализа динамики и
структуры выпуска товарной продукции и реализации продукции.
Как отмечает Фильдман И.А.: «верно учтенные объемы реализованной
продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций –
это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно
рассчитанных налогов»
3
.
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. – М.: Проспект, 2017. – С.122.
3
Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – М.: Юрайт, 2019. – С.137.
10
Организация бухгалтерского учета выпуска, отгрузки и реализации
готовой продукции построена на системе нормативно-правовых актов,
которыми регламентирован не только порядок учета готовой продукции и
отражения информации о запасах и движении готовой продукции в отчетности,
но и порядок формирования финансовых результатов от продажи или списания
готовой продукции.Перечень документов, регламентирующих порядок
отражения операций движения готовой продукции в бухгалтерском учете,
представлен в таблице 2.
Таблица 2
Нормативное регулирование бухгалтерского учета выпуска,
отгрузки и реализации готовой продукции
Группы
документов
Нормативные документы
1) законода-
тельство РФ
Гражданский Кодекс РФ (часть I) от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(Глава 9. Сделки, Глава 14. Приобретение права
собственности и др.);
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
2) федеральные
стандарты
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина
России от 29.07.1998 г. № 34н;
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов»;
Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов от 28.12.2001 г.
№ 119н;
ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
МСФО (IAS) 2 «Запасы»;
План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению, утв. Приказом Минфина России от 31
октября 2000 г. № 94н.
3) отраслевые
стандарты
Методические рекомендации по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции на
хлебопекарных предприятиях, утв. Минсельхозпродом РФ
12.01.2000 г.
4) рекомендации
в области
бухгалтерского
учета
Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России
от 13 июня 1995 г. № 49
5) внутренние
нормативные
документы
(стандарты)
организации
Приказ об учетной политике,
Приказ о порядке проведении инвентаризации готовой
продукции,
Номенклатура готовой продукции.
11
Рассмотрим более подробно нормативные документы, регулирующие
учет выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции.
В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ
в статье 1 говорится о том, что объектами бухгалтерского учета являются
имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции,
осуществляемые организациями в процессе их деятельности, в данном случае
непосредственно готовая продукция как имущество организации является
объектом бухгалтерского учета.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106н
регламентирует порядок отражения в учетной политике выбранных
организацией способов учета имущества и обязательств, в ПБУ 1/2008 не
содержится конкретных указаний относительно учета готовой продукции,
порядка формирования ее себестоимости, порядка отражения выручки от
продажи продукции, но оговаривается состав учетной политики организации;
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001
г. № 44н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов от 28 декабря 2001 г. № 119н
устанавливают порядок учета готовой продукции в составе материально-
производственных запасов, в том числе устанавливают порядок отражения
информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности – по
фактической себестоимости и порядок выбора методов оценки готовой
продукции при списании: метод средней себестоимости, метод себестоимости
единицы, метод ФИФО.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 г. № 32н и ПБУ 10/99
«Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № 33н регламентируют порядок
признания в учете доходов от реализации готовой продукции (выручки от
продаж) и расходов, связанных с такой реализацией (себестоимости продаж) в
составе доходов и расходов по обычным видам деятельности.
Для организаций, составляющих консолидированную отчетность в части
оценки готовой продукции при отражении информации в отчетности,
12
составленной по международным стандартам, необходимо использовать
положения МСФО (IAS) 2 «Запасы»
4
.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций для отражения в учете информации о выпуске,
отгрузке и реализации готовой продукции предусмотрены счета:
43 «Готовая продукция» (себестоимость выпущенной из производства
и реализованной готовой продукции),
40 «Выпуск продукции» (при учете выпуска готовой продукции по
плановым, учетным ценам),
45 «Отгруженные товары» (себестоимость отгруженной продукции),
90 «Продажи» (выручка от продажи продукции и ее себестоимость).
В разных отраслях производства существуют различные отраслевые
стандарты формирования себестоимости выпуска продукции. Например,
методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях регламентирован
порядок формирования себестоимости выпуска хлебобулочной продукции
5
.
В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 отражен
порядок проведения инвентаризации готовой продукции, порядок оформления
первичных документов в ходе инвентаризации и порядок отражения недостачи
и излишков готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
В локальных нормативных актах организации порядок учета готовой
продукции (выбранные способы и методы учета и оценки готовой продукции)
отражается в учетной политике организации, а порядок проведения
инвентаризации готовой продукции и ее сроки – в соответствующем приказе
6
.
4
Кармоджанова Н.А., Карташова И.В., Шабля А.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие / под ред.
Е.Е. Егеревой. – СПб.: Питер, 2018. – С.264.
5
Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на
хлебопекарных предприятиях, утв. Минсельхозпродом РФ 12.01.2000 г.
6
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для бакалавров. – Москва: Издательство Юрайт,
2019. – С.197.
13
Представленный список нормативно-правовых актов представляет собой
неполный перечень нормативных документов, но перечисленные
законодательные акты являются основополагающими. И уже с другими
стандартами и положениями по бухгалтерскому учету, методическими
указаниями в совокупности составляют нормативную базу, на которую
необходимо опираться при организации бухгалтерского учета выпуска,
отгрузки и реализации готовой продукции.
1.2. Порядок оценки и бухгалтерского учета готовой продукции
Согласно положениям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» готовая продукция учитывается в составе материально-
производственных запасов и отражается в бухгалтерском балансе в состве
оборотных активов по строке 1210 «Запасы» по фактической себестоимости.
Фактическаясебестоимостьготовойпродукции,
вкоторойонапринятакбухгалтерскомуучету,неподлежитизменению,т.е.готоваяп
родукциянеподлежитпереоценкев отличие от основных средств
7
.
Фактическаясебестоимостьготовойпродукциизависитотметодовучетазатр
атикалькуляциисебестоимости,применяемыхворганизации.
В зависимости от полноты учёта затрат на производство продукции
существует два метода учета затрат:
метод учета полных затрат;
метод учета неполных (переменных) затрат
8
.
Учет затрат с калькулированием полной себестоимости продукции
(absorptioncosting) предполагает отнесение всех затрат на себестоимость по
видам выпущенной продукции. В итоге, при методе учета полных затрат
себестоимость реализуемой продукции будет больше чем при методе учета
7
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 32н
(ред. от 16 мая 2016 г. N 64н).
8
Бабаев Ю. А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): учеб.-
практ. пособие. – М.: Вузовский Учебник: ИНФРА-М, 2018. –С.141.