24
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ
РЕАЛИЗАЦИИ В ООО «ГРАНД ХЛЕБ»
2.1. Общая характеристика ООО «Гранд Хлеб»
Общество с ограниченной ответственностью «Гранд Хлеб», основанное в
2000 году, осуществляет производство хлеба и мучных кондитерских изделий,
тортов и пирожных недлительного хранения.
Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем ООО «Гранд Хлеб» является 1
физическое лицо (Романчикова Ольга Валентиновна), размер уставного
капитала составляет 16000 руб. (100%).
Производство компании (фабрика) расположено по адресу: 123308, город
Москва, улица Зорге, дом 7г, строение 1, этаж 2, пом. III, каб.11.
ООО «Гранд Хлеб» арендует помещения для торговли своей продукцией
в павильонах торговых центров при кассовых зонах супермаркетов, отделах
продуктовых магазинах и на рынках площадью 7,0-10 м
2
.
Адреса магазинов компании:
м.Водный Стадион, ул.Адмирала Макарова, д.14;
м.Сокольники, Сокольническая площадь,4А, ТЦ «Русское Раздолье»;
м. Достоевская, 3-ий Самотечный переулок, 19;
м.Речной Вокзал, ул.Фестивальная, д.41, кор.1;
м.Краснопресненская, Баррикадная ул.Малая Грузинская, д.12;
м.Багратионовская ул.Кастанаевская, д.6;
м.Хорошево, Полежаевская ул. Зорге, 7Г, стр. 8 (магазин при фабрике).
Кроме того, у компании имеется сайт в сети Интернет и действует
Интернет-магазин (https://гранд-хлеб.рф/).
Ассортимент продукции ООО «Гранд Хлеб» включает следующие
наименования продукции: хлеб (дрожжевой и бездрожжевой, на пшеничной и
ржаной муке, с добавлением цельных злаков и натуральных специй), сдобы,
слойки, пирожные, безе, печенье, рулеты, кексы, пироги, торты. В пекарне
ООО «Гранд Хлеб» можно заказать торт из каталога или по фото, эскизу и по
25
описанию на любые праздники и мероприятия.
Система менеджмента качества продукции компании сертифицирована на
соответствие ГОСТ 31805-2018 «Изделия хлебобулочные из пшеничной
хлебопекарной муки. Общие технические условия», выпускаемая продукция
проходит сертификационные испытания. Компания обладает большой базой
нестандартных рабочих мест, приспособлений и специализированных средств
автоматизированного контроля параметров теста при выпечке хлеба.Для
приготовления теста используется специальная фруктовая закваска, а также
орехи, семечки, изюм и мука разных сортов. Тесто бродит гораздо дольше
обычного, что обеспечивает высокое качество хлеба и придает хлебу
неповторимый аромат. Хлеб в ООО «Гранд Хлеб» выпекается только из
высококачественной муки, не содержит искусственных разрыхлителей и
улучшителей.
Ключевым приоритетом деятельности ООО «Гранд Хлеб» является
развитие и повышение конкурентоспособности продукции, а также получение
чистой прибыли. Исходя из установленных целей перед компанией стоит ряд
следующих задач:
расширение номенклатуры и объемов производства,
расширение географии реализации продукции;
повышение конкурентоспособности продукции на рынке г. Москвы.
Среди предприятий-конкурентов, производящих хлебобулочную
продукцию, следует отметить следующих производителей:
АО «Петрозаводский Хлебокомбинат», АО «Хлебозавод №28», ООО «Диалог-
Премиум», ООО «Касабела», ООО «Деленак», ООО «По Арс», ООО «Уваров и
к» и др.
Выручка компании за 2018 год составила 182 млн. руб., среднесписочная
численность сотрудников – 74 чел. Согласно критериям, установленным в
Федеральном законе от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в РФ» (выручка менее 800 млн. руб.,
численность работающих менее 100 чел.), ООО «Гранд Хлеб» является
26
субъектом малого предпринимательства.
Являясь малым предприятием, ООО «Гранд Хлеб» применяет
упрощенную систему налогообложения, перечисляет в бюджет единый налог
(по ставке 6% от суммы полученных доходов), транспортный налог, страховые
взносы по заработной плате сотрудников, а также НДФЛ, удержанный из
заработной платы сотрудников.
Организационная структура ООО «Гранд Хлеб» приведена на рисунке 4.
Рисунок 4. Организационная структура ООО «Гранд Хлеб»
Как видно из схемы на рисунке 4, в ООО «Гранд Хлеб» бухгалтерский
Генеральный
директор
Финансовый
директор
(административная
служба)
Специалист по
кадрам
Бухгалтерия
(5 чел.)
Экономист
Юрист
Директор фабрики
(производство)
Инженер-
технолог
Инженер-
механик
Начальник
цеха
хлебобулочны
х изделий
Начальник
цеха
кондитерских
изделий
Отдел
технического
контроля
Отдел
реализации
Розничная
сеть
Менеджеры по
оптовым
заказам
Менеджеры
Интернет-
магазина
Транспортная
служба
Отдел
снабжения
Секретарь-
референт
27
учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным
бухгалтером. Численность работников бухгалтерии – 5 человек. Штатное
расписание работников бухгалтерии укомплектовано неполностью, т.е.
имеются две вакансии на должность бухгалтера (бухгалтера по учету наличия и
реализации продукции в рознице, бухгалтера по учету расчетов с
поставщиками и оптовыми заказчиками). Функциональные обязанности, права
и ответственность, а также условия работы работников бухгалтерской службы
ООО «Гранд Хлеб» представлены в должностных инструкциях.
Основные финансово-экономические показатели хозяйственной
деятельности ООО «Гранд Хлеб» по данным бухгалтерской отчетности за 2018
год (Приложение 1, 2) обобщены в таблице 4.
Таблица 4
Финансово-экономические показатели хозяйственной
деятельности ООО «Гранд Хлеб» в 2017-2018 гг.
Наименование показателей
Значение
Изменение
2017г.
2018г.
Абсол
ютное
(+,-)
В % к
2017
году
1
Выручка от продаж, тыс. руб.
117561
181726
64165
54,6
2
Себестоимость продаж, тыс. руб.
44822
79096
34274
76,5
3
Прибыль от продаж, тыс. руб.
6662
9173
2511
37,7
4
Рентабельность продаж, %
5,7
5,0
-0,6
-
5
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
6631
11400
4769
71,9
6
Среднегодовая стоимость имущества,
тыс. руб.
23209
36965
13757
59,3
7
Рентабельность имущества, %
28,6
30,8
2,3
-
8
Чистая прибыль, тыс. руб.
3406
7835
4429
130,0
9
Среднегодовая сумма собственного
капитала, тыс. руб.
18744
29791
11047
58,9
10
Рентабельность собственного капитала,
%
18,2
26,3
8,1
-
11
Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб.
6436
11212
4776
74,2
12
Фондоотдача основных средств, руб. /
руб.
18,27
16,21
-2,06
-11,3
13
Среднегодовая сумма оборотных
средств, тыс. руб.
16773
25754
8981
53,5
14
Оборачиваемость оборотных средств,
об.
7,01
7,06
0,05
0,7
На основании анализа показателей таблицы 4, можно сделать вывод о
том, что в 2018 году по сравнению с 2017 годом в ООО «Гранд Хлеб»
28
наблюдается снижение эффективности использования ресурсов. Так, несмотря
на увеличение выручки от продаж на 54,6% по отношению к 2017 году и
ускорение оборачиваемости оборотных активов на 0,7%, в компании
наблюдалось снижение рентабельности продаж с 5,7% до 5,0% и снижение
фондоотдачи основных средств на 11,3%.
В то же время стоит отметить, что использование имущества и
собственного капитала в ООО «Гранд Хлеб» было в 2018 году более
оптимальным, что произошло в связи с капитализацией чистой прибыли и ее
инвестированием в обновление производственной базы и приобретение
торгового оборудования для вновь открытых точек продаж, увеличилась
среднегодовая стоимость имущества компании на 59,3% (на 13757 тыс. руб.) и
вырос размер собственного капитала на 58,9% (на 11047 тыс. руб.),
рентабельность имущества выросла с 28,6% до 30,8% (это достаточно высокий
показатель для отрасли производства пищевых продуктов), рентабельность
собственного капитала выросла с 18,2% до 26,3% (это средний показатель для
деятельности общества с ограниченной ответственностью).
Более подробная информация о динамике общего объема реализации
продукции в ООО «Гранд Хлеб» за 2014-2018 гг. представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Динамика объема реализации продукции в
ООО «Гранд Хлеб» в 2014-2018 гг.
41230
54738
82804
117561
181726
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
200000
2014 2015 2016 2017 2018
тыс. руб.
29
Как видно из рисунка 5, динамика объема реализации продукции в
ООО «Гранд Хлеб» была равномерной, причем наиболее высокими темпами
прироста характеризуется динамика реализации продукции в 2018 году по
отношению к 2017 году (прирост составил 54,6%), тогда как в 2017 году по
сравнению с 2016 годом объем реализации продукции вырос на 42,0%.
Структура реализации продукции предприятия по данным 2018 г.
представлена на рисунке 6.
Рисунок 6. Структура реализации по номенклатурным группам
продукции в ООО «Гранд Хлеб» в 2018 г.
Как видно из рисунка 6, наибольший удельный вес в 2018 году занимает
реализация хлеба, доля продаж которого составила 54%, тогда как на
реализацию сдобных и слоеных хлебобулочных изделий приходится 26%, а
реализация тортов и пирожных (в том числе – на заказ) составила 13% в общем
объеме продаж. Реализация печенья составила 3% в общей структуре продаж,
реализация рулетов, кексов и пирогов – 4%.
Показатели, характеризующие финансовое состояние ООО «Гранд Хлеб»
по данным бухгалтерской отчетности за 2018 год (Приложение 1, 2) обобщены
в таблице 5. К таким показателям относятся: коэффициенты ликвидности:
абсолютная, критическая, текущая, а также коэффициент автономии,
коэффициент финансовой устойчивости, коэффициенты обеспеченности
оборотных активов и запасов собственными средствами в обороте.
хлеб
54%
сдобные и
слоеные изделия
26%
печенье
3%
рулеты, кексы,
пироги
4%
торты и
пирожные
13%
30
Таблица 5
Оценка финансового состояния и платежеспособности
ООО «Гранд Хлеб» в 2017-2018 гг.
Наименование коэффициентов
Значение
Изме
нение
Норма
тив
31.12.
2017г.
31.12.
2018г.
1
Абсолютная ликвидность
0,005
0,604
0,599
0,1-0,7
2
Критическая ликвидность
3,308
1,705
-1,604
> 1,5
3
Текущая ликвидность
4,316
3,068
-1,249
> 2,0
4
Финансовая независимость
0,795
0,815
0,020
> 0,5
5
Финансовая устойчивость
0,809
0,815
0,005
> 0,8
6
Обеспеченность оборотных активов
собственными средствами в обороте
0,750
0,691
-0,060
> 0,1
7
Обеспеченность запасов собственными
средствами в обороте
3,214
1,637
-1,577
>1,0
8
Маневренность собственного капитала
(отношение собственных средств в
обороте к величине собственного
капитала)
0,777
0,508
-0,269
> 0,5
На основании анализа показателей таблицы 5, можно сделать вывод о
том, что ООО «Гранд Хлеб» обладает высоким уровнем текущей
платёжеспособности, финансовой независимости, предприятие является
финансово-устойчивым, его оборотные активы на 69,1% обеспечены
собственными средствами в обороте, а 50,8% собственного капитала вложено в
оборотные активы, т.е. маневренность собственного капитала высокая. В 2018
году по сравнению с 2017 годом в ООО «Гранд Хлеб» наблюдается снижение
критической и текущей ликвидности, связанное с ростом краткосрочных
обязательств и существенным снижением дебиторской задолженности. Такое
снижения можно считать благоприятным, поскольку оно не привело к
повышению риска банкротства для предприятия, все финансовые
коэффициенты находились в пределах общепризнанных нормативов.
Обобщив данные об ООО «Гранд Хлеб», которое осуществляет
производство хлебобулочных и кондитерских изделий, можно сделать вывод о
том, что неэффективное использование ресурсов, которое повлекло за собой
снижение рентабельности продаж и фондоотдачи основных средств является
результатом стратегии по обеспечению конкурентоспособных цен на
продукцию предприятия, в результате чего выручка не могла увеличиться так
31
же интенсивно, как происходило увеличение стоимости основных средств,
которое было связано как с обновлением оборудования фабрики, так и с
расширением собственной розничной торговой сети.
2.2. Документальное оформление выпуска и реализации готовой
продукции
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» все операции в бухгалтерском учете должны
отражаться на основании первичных учетных документов. В связи с этим
рассмотрим порядок документального оформления выпуска и реализации
продукции в ООО «Гранд Хлеб».
В состав первичных документов по выпуску из производства и отгрузки
со склада готовой продукции, применяемым в ООО «Гранд Хлеб» относятся:
1. Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма №
МХ-18), в которой указывается наименование изделий готовой продукции,
количество, учетная цена за единицу, сумма выпущенной продукции по
учетным ценам.
Например, по накладной № 24 от 15.10.2019 г. на склад приемки готовых
хлебобулочных изделий поступил из производства готовый хлеб в
ассортименте (по номенклатурным позициям) на сумму 138450 руб. (в оценке
по учетным ценам) (Приложение 4).
2. Накладная на отпуск готовой продукции со склада (форма № М-15), в
которой указывается наименование отпущенных со склада изделий готовой
продукции, количество, учетная цена за единицу, сумма отгруженной со склада
продукции по учетным ценам.
Например, по накладной № 112 от 15.10.2019 г. со склада приемки
готовых хлебобулочных изделий отгружен готовый хлеб в ассортименте (по
номенклатурным позициям) на сумму 10584 руб. (в оценке по продажным
ценам) сторонней организации ООО «Патрос» (Приложение 5).
32
В ООО «Гранд Хлеб» складской учет готовой продукции на складе
осуществляет заведующий складом, который является материально-
ответственным лицом. Количественный учет готовой продукции по ее видам на
складе осуществляется в карточках учета готовой продукции аналогично учету
материальных запасов. Ежемесячно работник бухгалтерии проверяет
правильность произведенных заведующим складом записей в карточках учета
готовых изделий и подтверждает их своей подписью. Схема документооборота
на складе и в бухгалтерии обобщена на рисунке 7.
Рисунок 7. Схема документооборота по учету продукции на
складе и в бухгалтерии в ООО «Гранд Хлеб»
Как видно из схемы на рисунке 7, данные о выпуске и реализации
готовой продукции в ООО «Гранд Хлеб» попадают в бухгалтерию не сразу, а
по окончании отчетного месяца, что не позволяет руководителю предприятия
получать оперативную информацию об остатках продукции на складе, о ее
выпуске и реализации.
В состав первичных документов по реализации готовой продукции,
применяемым в ООО «Гранд Хлеб» относятся:
1. Товарная накладная (ТОРГ-12), составляется при мелкооптовых
По мере реализации ГП
По мере выпуска ГП
Цех
Склад
Бухгалтерия
Накладная на передачу готовой продукции в
места хранения
Накладная на отпуск готовой
продукции со склада
Карточки учета
готовой
продукции
Ежемесячно
33
поставках продукции в сетевые магазины и индивидуальным
предпринимателям, осуществляющие перепродажу продукции в розницу, в
накладной указано наименование изделий, количество, цена реализации (НДС
не облагается, так как компания применяет упрощенную систему
налогообложения), накладная составляется в двух экземплярах, один из
которых передается покупателю.
Например, при реализации покупателю ООО «Патрос» партии хлеба,
отгруженной со склада 15.10.2019 г., была составлена товарная накладная №
154 от 15.10.2019 г. на сумму 10584 руб. Поскольку ООО «Гранд Хлеб»
находится на упрощенной системе налогообложения, то НДС операции по
реализации продукции не облагаются, в этой графе в товарной накладной
проставлены прочерки (Приложение 6).
2. Товарный отчет (ТОРГ-29), составляется при реализации продукции в
собственных розничных торговых точках, в отчете указывается наименование
реализованных изделий готовой продукции, количество, продажная цена за
единицу, выручки за день. Следует особо подчеркнуть, что при реализации
готовой продукции в розницу все документы составляются в фирменных
магазинах розничной торговли, принадлежащих ООО «Гранд Хлеб».
Например, при реализации в магазине по адресу: «м.Водный Стадион,
ул.Адмирала Макарова, д.14» хлебобулочных и кондитерских изделий был
составлен товарный отчет № 224 от 15.10.2019 г. на стоимость переданной в
магазин продукции в сумме 10800 руб. (в ценах продажи) и реализованной
продукции 11940 руб. (в ценах продажи) (Приложение 7).
Оплата за продукцию, реализованную в розничном магазине может быть
произведена покупателем как наличными денежными средствами, так и с
использованием банковской карты (в ООО «Гранд Хлеб» с банком заключен
договор эквайринга, согласно которому банк перечисляет на расчетный счет
компании выручку от реализации продукции, оплаченной покупателями с
использованием банковских карт).
Для расчета с покупателями и выдачи им кассовых чеков в магазинах