54
выпуска на 16913 тыс.руб.;
увеличение производительности труда на 243,05 тыс.руб./чел., что
привело к росту выпуска на 15798 тыс.руб.;
увеличение выручки на 1 рубль амортизации основных средств на
15,065 руб., что привело к росту выпуска на 14778 тыс.руб.
увеличение материалоотдачи на 0,069 руб./руб., что привело к росту
выпуска на 2069 тыс.руб.
К факторам, которые оказали неблагоприятное влияние и препятствовали
росту объема выпуска, относится только один фактор:
снижение фондоотдачи основных средств на 0,115 руб./руб., что
препятствовало росту выпуска на 1013 тыс.руб.
Таким образом, как показал факторный анализ, объем выпуска продукции
зависел от объема израсходованных ресурсов и эффективности их
использования.
В свою очередь объем реализации продукции зависит от остатков готовой
продукции на складе, от объема выпуска продукции. Результаты факторного
анализа балансовым методом (с использованием данных оборотно-сальдовой
ведомости счета 43 «Готовая продукция») обобщены в таблице 18.
Таблица 18
Факторный анализ объема реализации продукции
в ООО «Гранд Хлеб» в 2017-2018 гг.
Показатели
Обозна
-чение
2017 г.
2018 г.
Измен
ение
(+/-)
Темп
прироста,
%
1
Объем выпуска продукции
(по фактической
себестоимости), тыс. руб.
В
45812
78523
32711
71,4
2
Объем реализации продукции
(себестоимость продаж), чел.
РП
44822
79096
34274
76,5
3
Остатки готовой продукции
на начало года, тыс.руб.
ГПн
114
1104
990
868,4
4
Остатки готовой продукции
на конец года, тыс. руб.
ГПк
1104
531
-573
-51,9
Как видно из таблицы 18, увеличение объема реализации продукции в
ООО «Гранд Хлеб» в 2018 году было связано с ростом объема выпуска
55
продукции на 71,4% (на 32711 тыс.руб.). Кроме того, объем реализации
продукции зависит от остатков готовой продукции на складе, увеличение
которых на начало года привело к росту объема реализации на 990 тыс. руб., а
снижение которых на конец года привело к росту объема реализации на 573
тыс. руб.
3.3. Анализ прибыли и рентабельности по группам реализованной
продукции
Рассмотрим результаты анализа влияния объема выпуска и
эффективности продаж на прибыль ООО «Гранд Хлеб».
Сущность стоимостного анализа заключается в том, что составляется
уравнение рентабельности продаж, которая зависит от удельного веса
определенных видов продукции, товаров и услуг и рентабельности их продаж.
Исходные данные для анализа обобщены в таблице19.
Таблица 19
Расчет рентабельности продаж отдельных видов продукции
в ООО «Гранд Хлеб» в 2017-2018 гг.
Номенклат
урные
группы
продукции
Выручка от
продаж без
НДС, тыс.руб.
Себестои-
мость
продаж,
тыс.руб.
Валовая
прибыль,
тыс.руб.
Рентабель-
ность
продаж, %
2017г.
2018г.
2017г.
2018г.
2017г.
2018г.
2017г
o
i
r
2018г
1
i
r
Хлеб
62612
98975
29949
52747
32663
46228
52,2
46,7
Сдобные и
слоеные
изделия
30560
46859
9449
16708
21111
30151
69,1
64,3
Печенье
3527
5421
1078
2377
2449
3044
69,4
56,2
Рулеты,
кексы,
пироги
4300
6658
1514
2920
2786
3738
64,8
56,1
Торты и
пирожные
16562
23813
2832
4344
13730
19469
82,9
81,8
Итого
117561
181726
44822
79096
72739
102630
61,9
56,5
Итоги анализа влияния факторов на изменение общего показателя
рентабельности продаж по валовой прибыли в ООО «Гранд Хлеб» обобщены
втаблице20.
56
Таблица 20
Оценка влияния факторов на изменение рентабельности
продажв ООО «Гранд Хлеб» в 2017-2018 гг.
Виды товаров и
услуг
Удельный
вес в объеме
реализации,
%
Рентабельность
продаж, %
Вклад в изменение
общей
рентабельности
продаж, %
2017г.
o
i
d
2018г.
1
i
d
2017г.
o
i
r
2018г.
1
i
r
00
ii
rd
01
ii
rd
11
ii
rd
Хлеб
53,26
54,46
52,2
46,7
27,8
28,4
25,4
Сдобные и
слоеные изделия
26,00
25,79
69,1
64,3
18,0
17,8
16,6
Печенье
3,00
2,98
69,4
56,2
2,1
2,1
1,7
Рулеты, кексы,
пироги
3,66
3,66
64,8
56,1
2,4
2,4
2,1
Торты и пирожные
14,09
13,10
82,9
81,8
11,7
10,9
10,7
Итого
100
100
61,9
56,5
61,9
61,5
56,5
По данным таблицы 20 определяется влияние факторов на изменение
рентабельности продаж.
Влияние изменения структуры реализации на общую рентабельность
продаж:
%4,09,615,61)(
0001
iiiiiпр
rdrddR
Влияние изменения рентабельности реализации отдельных видов
продукции на общую рентабельность продаж:
%0,55,615,56)(
0111
iiiiiпр
rdrdrR
Совокупное влияние факторов на рентабельность продаж:
%4,50,54,0
1111
iiiiпр
rdrdR
Как показал проведенныйстоимостной анализ,деятельностьООО «Гранд
Хлеб» является рентабельной, однако в 2018 году общее значение
рентабельности продаж по валовой прибыли сократилось на 5,4 процентных
пунктов. К снижению рентабельности продаж привело не только изменение
структуры реализации продукции, но и снижение рентабельности по всем
номенклатурным группам продукции.
3.4. Предложения по увеличению прибыли от реализации продукции
57
ООО «Гранд Хлеб» реализует собственную продукцию широкого
ассортимента, поэтому руководству предприятия часто требуется информация
об удельном весе продаж отдельных видов продукции в общем объеме
товарооборота. Так, например, по номенклатурной группе «Хлеб», можно
рассчитать величину скидки, которая обеспечит прирост прибыли от продаж.
Для того чтобы рассчитать величину скидки составим таблицу 21, содержащую
исходные данные о реализации хлеба вООО «Гранд Хлеб».
Таблица 21
Данные о реализации колбасных изделий в ООО «Гранд Хлеб»
за 2017-2018 гг.
Наименование показателя
Значение
2017 г.
2018 г.
1
Объем продаж хлеба (шт.)
2492510
3039770
2
Выручка от продаж хлеба (тыс. руб.)
62612
98975
3
Себестоимость продаж хлеба (тыс.руб.)
29949
52747
4
Средняя цена за 1 шт. (руб.)
25,12
32,56
5
Себестоимость 1 шт. (руб.)
12,02
17,35
Составим зависимость объема продаж от цены
q (p) = k*p + b, (9)
где q (p) – объем продаж (тыс.руб.),
p – цена товара (руб.),
k и b – коэффициенты, значение которых нужно установить.
Для нахождения коэффициентов используем систему уравнений:
9897556,32
6261212,25
bk
bk
48875201000*
12,2556,32
6261298975
601634887520*
1000
12,25
62612
k
b
Следовательно, для ООО «Гранд Хлеб» зависимость объема продаж от
цены выглядит следующим образом:
q (p) = 4887520*p– 60163
Составим зависимость себестоимость единицы продукции от объема:
58
z(q) = v + f/q(p), (10)
где z(q) – себестоимость единицы продукции (руб.)
v – переменные затраты на единицу продукции (руб.);
f – постоянные затраты (тыс.руб.).
В данном уравнении необходимо найти величину постоянных и
переменных затрат. Для этого составим систему уравнений:
527473039770
299492492510
fv
fv
04166,0
24925103039770
2994952747
7388504166,0249251029949
v
f
Следовательно, для ООО «Гранд Хлеб» зависимость себестоимости
единицы продукции от переменных и постоянных расходов выглядит
следующим образом:
z(q) = 0,04166–73885/q
Составим зависимость себестоимости единицы товара от цены продаж:
z(p) = v + f/(k*p + b), (11)
где v – переменные затраты на единицу продукции,
f – постоянные затраты,
k и b – коэффициенты.
Для ООО «Гранд Хлеб»:
z(p) = 0,04166– 73885/(4887520*p – 60163)
Определим зависимость прибыли от продаж от цены продукции:
П(p) = q(p)*(p – z(p)), (12)
Для ООО «Гранд Хлеб»:
П(p) =
60163*4887520
73885
04166,0*60163*4887520
p
pp
П(p) = (4887520*p– 122712183)*(p– 0,4166) – 73885
П(p) = 4887520*p
2
–263769*р– 71379
Для того чтобы определить цену, при которой прибыль будет
максимальной, необходимо найти экстремум функции:
59
П’(p) = 2*4887520*p– 263769= 0, откуда находим:
р
опт
= 263769/(2*48875520)*1000 = 31,75 руб. за 1 шт. хлеба.
Рассчитаем основные показатели деятельности ООО «Гранд Хлеб» при
снижении цены продажи хлеба с 32,56 до 31,75руб. (т.е. при снижении цены на
2,5%), результаты расчетов представлены в таблице 22.
Таблица 22
Данные о прибыли и рентабельности продаж ООО «Гранд
Хлеб» при снижении цены продаж хлеба на 2,5%
Показатели
2018 г.
Прогноз
Темп
изменения
в %-х к
значению
2018 года
1
Цена за 1 шт., руб.
32,56
31,75
-2,50
2
Себестоимость 1 шт., руб.
17,35
16,36
-5,70
3
Прибыль от продажи 1 шт., руб.
15,21
15,38
1,15
4
Объем продаж хлеба, шт.
3039770
3256990
7,15
5
Выручка от продаж хлеба, тыс.руб.
98975
103396
4,47
6
Прибыль от продаж хлеба, тыс.руб.
46228
50102
8,38
7
Рентабельность продаж хлеба, %
46,71
48,46
3,74
Как видно из таблицы 20, в2018 годухлеб в ООО «Гранд Хлеб»
реализовывался в среднем по 32,56руб. за 1 шт., а по результатам расчетов
оптимальная цена составила 31,75руб. за 1 шт. Снижение цены продаж на 2,5%
приведет к росту объема продаж на 7,15%, выручки от продаж – на4,47%, что
повлечет за собой рост прибыли от продажи хлеба на 8,38% и увеличению
рентабельности продажи хлеба с 46,71% до 48,46%.
Кроме того, увеличению прибыли от реализации продукции в
ООО «Гранд Хлеб» будут способствовать снижение уровня себестоимости
продаж в выручке за счет более экономного использования материалов, их
нормирования, в том числе – установления норм расхода продуктов на
выпечку.
Так, информация о нормах расхода продуктов при выпечке хлеба с
отрубями обобщена в таблице 23.
Таблица 23
Нормы расхода материалов при выпечке хлеба с отрубями
Продукты
Норма
расхода на
Фактический
расход на 1
Отклонение
60
1 шт.
ед. (2018 г.)
1
Ржаная мука, кг
0,300
0,305
0,005
2
Пшеничная мука, кг
0,200
0,205
0,005
3
Вода, л
0,125
0,125
-
4
Соль, кг
0,010
0,010
-
5
Сахар, кг
0,003
0,004
0,001
6
Тмин, кг
0,005
0,005
-
7
Дрожжи, кг
0,025
0,028
0,003
8
Уксус, л
0,030
0,030
-
9
Крахмал, кг
0,025
0,030
0,005
10
Отруби, кг
0,200
0,200
-
Как видно из таблицы 21, в 2018 году отклонение расхода материалов при
выпечке ржаного хлеба от нормативных затрат наблюдалось при
использовании муки, сахара, дрожжей, крахмала. В итоге, перерасход сырья и
материалов влечет за собой удорожание себестоимости готовой продукции, и,
как следствие, снижение прибыли. Информация об отклонении себестоимости
готовой продукции от нормативной обобщена в таблице 24.
Таблица 24
Оценка отклонений фактической суммы материальных затрат
на изготовление продукции от нормативной суммы
Продукты
Количество
израсходованных
продуктов на
весь объем по
нормам
Количество
израсходованных
продуктов на
весь объем
фактическое
(2018 г.)
Цена
продуктов,
руб.
Откло-
нение,
тыс.
руб.
1
Ржаная
мука, кг
911931
927130
14,25
217
2
Пшеничная
мука, кг
607954
623153
15,30
233
3
Вода, л
379971
379971
2,50
0
4
Соль, кг
30398
30398
30,00
0
5
Сахар, кг
9119
12159
40,00
122
6
Тмин, кг
15199
15199
120,00
0
7
Дрожжи, кг
75994
85114
60,00
547
8
Уксус, л
91193
91193
22,00
0
9
Крахмал, кг
75994
91193
16,20
246
10
Отруби, кг
607954
607954
11,25
0
11
Итого
-
-
-
1364
Как видно из таблицы 24, при отсутствии установленных норм затрат
продуктов на выпечку хлеба фактический расход продукта увеличивается, что
61
приводит к увеличению затрат, и, как следствие, снижению прибыли.
В ООО «Гранд Хлеб» потери в прибыли от реализации продукции из-за
отсутствия утвержденных норм за 2018 год составили 1364 тыс. руб.
Кроме утверждения норм расхода продуктов, увеличению прибыли от
реализации продукции в ООО «Гранд Хлеб» будут способствовать увеличение
объема производства и продаж продукции за счет более полной загрузки
оборудования. Информация о загрузке оборудования предприятия в 2018 году
представлена в таблице 25.
Таблица 25
Оценка загрузки оборудования ООО «Гранд Хлеб» в 2018 г.
Оборудование
Норматив
загрузки,
час.
Фактическое
использование,
час. (2018 г.)
Процент
загрузки,
%
1
Машина приготовления
тестовой массы МПТМ-300
2908
2600
89,4
2
Тестоделительная машина ТД-
30 настольная (0,05-0,9 кг)
2908
2512
86,4
3
Тестоокруглительная машина
ТО-5
2908
2502
86,0
4
Тестозакаточная машина ТЗ-
3М
2908
2465
84,8
5
Шкаф расстоечный РТ-530У –
2 шт.
5816
5312
91,3
6
Шкаф расстоечный ШРЭ-2.1
(метал. дверки) – 2 шт.
5816
5020
86,3
7
Шкаф расстоечныйAbat ШРТ-
16
2908
2356
81,0
8
Ротационный пекарский шкаф
Abat РПШ-16-2/1М – 4 шт.
11632
9658
83,0
9
Шкаф жарочно-пекарский
ЭШП-1с(у) (нерж.) – 2 шт.
5816
5241
90,1
10
Хлеборезка ХМ-302 (9 мм) – 2
шт.
5816
5300
91,1
11
Универсальная кондитерская
машина УНИВЕРСАЛ с
механизмом струнной резки
2908
2040
70,2
12
Машина для кондитерских
изделий ФОРКОН
2908
1874
64,4
13
Тестораскаточная машина YM-
300
2908
1774
61,0
14
Взбивальная машина МВ-25
(УКМ-14)
2908
1698
58,4
Как видно из таблицы 25, в ООО «Гранд Хлеб» оборудование
используется с загрузкой менее 90% (кроме расстоечных шкафов РТ-530У,
62
жарочно-пекарских шкафов ЭШП-1с(у) и хлеборезок ХМ-302). Наименьший
процент загрузки у взбивальной машиныМВ-25 (УКМ-14), редкое
использование которой обусловлено непостоянством наличия заказов на торты
и пирожные, в результате чего процент ее загрузки в 2018 году составил всего
58,4%. Для того чтобы повысить уровень загрузки оборудования необходимо
провести его полную диагностику, выполнить необходимый ремонт и повысить
уровень ритмичности производства.
Информация о максимально возможном объеме выпуска и реализации
продукции в ООО «Гранд Хлеб» при 100% загрузке оборудования в ценах 2018
года обобщена в таблице 26.
Таблица 26
Оценка изменения объема продажи продукции при
повышении загрузки оборудования в ООО «Гранд Хлеб»
Номенклатурные группы
продукции
Выручка от продаж без
НДС, тыс.руб.
Изменение
2018г.
при полной
загрузке
тыс.
руб.
в % к
2018 г.
Хлеб
98975
99250
275
0,3
Сдобные и слоеные изделия
46859
48020
1161
2,5
Печенье
5421
6020
599
11,0
Рулеты, кексы, пироги
6658
8090
1432
21,5
Торты и пирожные
23813
26500
2687
11,3
Итого
181726
187880
6154
3,4
Таким образом, повышение процента загрузки оборудования позволит
повысить объем производства и реализации продукции на 3,4%, не прибегая к
дополнительным затратам по созданию новых рабочих мест, по расширению
площади цеха и позволит повысить прибыль предприятия.
Увеличение объема реализации продукции приведет к аналогичному
увеличению себестоимости продаж по номенклатурным группам продукции:
С
i
= С
i2018
*Тр(В
i
), (13)
где С – это себестоимость продукции i-той номенклатурной группы;
Тр(В
i
) – темп роста выручки от реализации продукции.
Результаты расчетов обобщены в таблице 27.
Таблица 27
Расчет валовой прибыли от продажи продукции в ООО «Гранд
63
Хлеб» при повышении загрузки оборудования
Номенклатурны
е группы
продукции
Выручка от
продаж без
НДС, тыс.руб.
Себестои-
мость
продаж,
тыс.руб.
Валовая прибыль,
тыс.руб.
2018г.
прог-
ноз
2018г.
прог-
ноз
2018г.
прог-
ноз
измен
ение
Хлеб
98975
99250
52747
52894
46228
46356
128
Сдобные и
слоеные
изделия
46859
48020
16708
17122
30151
30898
747
Печенье
5421
6020
2377
2640
3044
3380
336
Рулеты, кексы,
пироги
6658
8090
2920
3548
3738
4542
804
Торты и
пирожные
23813
26500
4344
4834
19469
21666
2197
Итого
181726
187880
79096
81037
102630
106843
4213
Как видно из таблицы 27, повышение уровня загрузки оборудования в
ООО «Гранд Хлеб» приведет к росту прибыли на 4213 тыс. руб.
Таким образом, как показали расчеты, снижение цены реализации хлеба
на 2,5% приведет к приросту прибыли от продаж на 8,38% (на 3874 тыс. руб.),
нормирование расхода материалов при производстве продукции позволит
сократить затраты и увеличить прибыль на 1364 тыс. руб., а повышение
загрузки оборудования приведет к росту прибыли на 4213 тыс. руб.