34
применяются онлайн-кассы, которые зарегистрированы в ИФНС по г. Москва.
Схема расчетов с покупателями с использованием онлайн-кассы представлена
на рисунке 8.
Рисунок 8. Схема использования онлайн-касс при реализации
готовой продукции в магазинах компании
Согласно положениям учетной политики аналитический учет готовой
продукции в бухгалтерииООО «Гранд Хлеб» осуществляется в программе «1С:
Бухгалтерия: Общепит 8.3» (Приложение 3). В программу на каждое изделие
заносится информация (на основании первичных документов, передаваемых со
склада в бухгалтерию) по поступлению и расходу готовой продукции. По
окончании месяца по итоговым данным составляется количественно-суммовая
оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция» (Приложение 8).
Обобщая результаты исследования организации первичного
документооборота в ООО «Гранд Хлеб», можно сделать вывод о том, что на
предприятии соблюдаются требования законодательства РФ в части
организации складского учета, оформления первичных учетных документов, а
также осуществления расчетов с покупателями готовой продукции в розничных
магазинах торговой сети компании.
2.3. Синтетический и аналитический учет выпуска и реализации готовой
продукции
Согласно положениям учетной политики ООО «Гранд Хлеб», на
предприятии учет готовой продукции ведется по фактическим затратам,
35
связанным с ее изготовлением (по фактической производственной
себестоимости), с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Приведем пример исчисления себестоимости продукции в ООО «Гранд
Хлеб» на основании данных анализа счета 20 за октябрь 2019 г. Записи в
бухгалтерском учете показаны в таблице 6.
Таблица 6
Хозяйственные операции по учету затрат на производство
продукции в ООО «Гранд Хлеб» в октябре 2019 г.
Содержание операции
Сумма,
рублей
Корреспонденц
ия счетов
Д-т
К-т
1
2
3
4
1
Начислена заработная плата основным
производственным рабочим
1 938
655,16
20.01
70
2
Начислены страховые взносы от
заработной платы основных рабочих
(30%+0,4%)
589 351,17
20.01
69
3
Отражена сумма общепроизводственных
расходов
1 465
315,19
20.01
25
4
Списаны затраты на исправление брака
15 807,16
20.01
28
5
Отражены стоимость услуг поставщиков и
прочих организаций с НДС:
- плата за воду
- теплоэнергия
- электроэнергия
- услуги связи
- информационные услуги
- компьютерное обслуживание
- сертификация продукции
- аренда помещений
- ремонт расстоечного шкафа РТ-530У
- ремонт тестоокруглительной машины
- охрана помещений
- прочие услуги
917 055,73
23 116,89
3 454,53
316 335,20
36 998,28
68 588,76
5 891,21
155,09
287 540,00
24 520,30
15 602,30
36 050,00
98 803,77
20.01
60.01
6
Начислена амортизация основных средств
производственного назначения
319 593,49
20.01
02.01
7
Списаны основные материалы на
производство продукции
6 839
026,98
20.01
10.01
8
Отражены возвратные отходы
-10 311,90
20.01
10.01
9
Списаны прочие материалы на
производство продукции
65 400,32
20.01
10.06
10
Отражен брак продукции
19 607,16
28
20.01
11
Списана фактическая производственная
себестоимость продукции
12 159
500,46
40
20.01
Схематично счет 20.01 «Основное производство» за октябрь 2019 г.
представлен в виде таблице 7.
36
Таблица 7
Анализ счета 20.01 «Основное производство» в ООО «Гранд
Хлеб» за октябрь 2019 г.
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
298 099,69
02
319 593,49
10
6 894 115,40
25
1 465 315,19
28
15 807,16
19 607,16
40
12 159 500,46
60
917 055,73
69
589 351,17
70
1 938 655,16
Оборот
12 139 893,30
12 179 107,62
Конечное сальдо
278 492,53
Сумма затрат в незавершенном производстве на конец месяца равна:
НЗПк = НЗПн + ДО счета 20.01 – КО счета 20.01
НЗПк = 298099,69 + 12139893,30 - 12159500,46 = 322381,71 руб.
Со счета 40 на счет 43 готовая продукция списывается по учетным ценам
в течение месяца, а затем ее стоимость корректируется до фактической путем
дополнительной записи или методом записи «красного сторно» на сумму
разницы между учетными ценами и фактической себестоимостью.
Согласно данным анализа счета 40 из основного производства была
выпущена продукция себестоимостью за октябрь 2019 г. в размере
12 159 500,46 руб., при этом на счет 40 также была списана себестоимость
услуг транспортного участка в размере 3 622 305,54 руб.:
Дебет счета 40 Кредит счета 23 на сумму 3 622 305,54 руб.
Со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в течение октября 2019 г.
была списана продукция в дебет счета 43 на сумму 45 501 869,76 руб., а затраты
транспортного участка были отнесены на счета 25, 26, 44 пропорционально
топливу, израсходованному для общепроизводственных, общехозяйственных
нужд и для целей реализации продукции (доставка продукции покупателям и
по торговым точкам компании).
Схематично счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» за октябрь
2019 г. представлен в виде таблицы 8.
37
Таблица 8
Анализ счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
в ООО «Гранд Хлеб» за октябрь 2019 г.
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
20
12 159 500,46
23
3 622 305,54
25
1 863 279,04
26
153 121,45
43
12 159 500,46
44
1 605 905,05
Оборот
15 781 806,00
15 781 806,00
Конечное сальдо
Записи в бухгалтерском учете по учету выпуска готовой продукции в
ООО «Гранд Хлеб» показаны в таблице 9.
Таблица 9
Хозяйственные операции по учету выпуска готовой продукции
в ООО «Гранд Хлеб» в октябре 2019 г.
Содержание операции
Сумма,
рублей
Корреспонденц
ия счетов
Д-т
К-т
1
2
3
4
1
Выпущена готовая продукция по учетным
ценам за октябрь 2019 г.
11 745 360,
00
43
40
2
Списана фактическая себестоимость
выпущенной из производства продукции
за октябрь 2019г.
12 159 500,
46
40
20.01
3
Отражено отклонение фактической
себестоимости продукции от учетных цен
за октябрь 2019 г. Перерасход.
414 140,46
43
40
Схематично счет 43 «Готовая продукция» за октябрь 2019 г. представлен
в виде таблицы 10.
Таблица 10
Анализ счета 43 «Готовая продукция» за октябрь 2019 г.
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
210 589,17
40
(фактическая
себестоимость)
12 159 500,46
90.02
(фактическая
себестоимость)
12 210 450,20
Оборот
12 159 500,46
12 210 450,20
Конечное сальдо
159 639,43
38
Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складе на
конец месяца равна:
НЗПк = НЗПн + ДО счета 43 – КО счета 43
НЗПк = 210589,17 + 12159500,46 – 12210450,20 = 159639,43 руб.
Таким образом, учет затрат на производство продукции в ООО «Гранд
Хлеб» осуществляется в соответствии с положениями учетной политики
предприятия, которая соответствует требованиям ПБУ 10/99 «Расходы
организации».
Согласно положениям учетной политики ООО «Гранд Хлеб», на
предприятии учет выручки от реализации продукции ведется в соответствии с
ПБУ 9/99 «Доходы организации» с использованием счета 90 «Продажи». Учет
реализации продукции в ООО «Гранд Хлеб» ведется по методу отгрузки и
выставления расчетных документов покупателям.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по номенклатурным
группам: продукция, товары, услуги.
По кредиту субсчета 90.01 «Выручка от продаж» отражается продажная
стоимость реализованной продукции в корреспонденции со счетом 62.01
«Расчеты с покупателями и заказчиками» по оптовой продаже, или 50.01
«Касса организации» по розничной продаже при оплате наличными, или 57.01
«Переводы в пути» по розничной продаже при оплате банковской картой.
По дебету субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» учитывается
себестоимость реализованной продукции, по которой на субсчете 90.01
«Выручка от продаж» признана выручка. В ООО «Гранд Хлеб» стоимость
реализованной продукции списывается по фактической себестоимости за
единицу – такой порядок предусмотрен учетной политикой.
НДС пр реализации продукции в ООО «Гранд Хлеб» не начисляется, так
как компания применяет упрощенную систему налогообложения и
освобождена от уплаты НДС на этом основании.
В таблице 11 представлена корреспонденция счетов по учету реализации
продукции в ООО «Гранд Хлеб» в октябре 2019 г.
39
Таблица 11
Отражение операций по реализации готовой продукции в
бухгалтерском учете ООО «Гранд Хлеб» за октябрь 2019 г.
Содержание хозяйственных операций
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия счетов
Д-т
Д-т
1
2
3
4
1
Отражена в учете выручка от продажи
продукции (НДС не облагается, так как
компания применяет УСНО) оптовым
покупателям и заказчикам
8 246 680,00
62.01
90.01
2
Отражена в учете выручка от продажи
продукции через собственную торговую
сеть:
- покупатель расплатился наличными
- покупатель расплатился картой
3 555 930,00
4 346 145,00
50.01
57.01
90.01
90.01
3
Списана фактическая себестоимость
реализованной продукции:
- оптовые продажи
- розничные продажи
6 942 399,96
5 268 050,24
90.02
90.02
43
43
5
Списаны коммерческие расходы (расходы
на рекламу продукции, на упаковку,
фасовку, доставку продукции) на
себестоимость продаж общей суммой
1 605 905,05
90.07
44
6
Списаны общехозяйственные расходы н на
себестоимость продаж общей суммой
4 771 234,69
90.08
26
7
Отражен финансовый результат от продажи
готовой продукции (прибыль от продаж)
772 975,16
90.09
99
Финансовый результат от реализации продукции в октябре 2019 г.:
ФР = (8 246 680 + 3 555 930 + 4 346 145) – (6 942 399,96 + 5 268 050,24) –
1 605 905,05 – 4 771 234,69 = 772 975,16 руб.
Схематично счет 43 «Готовая продукция» за октябрь 2019 г. представлен
в виде таблицы 12.
Таблица 12
Анализ счета 90 «Продажи» за октябрь 2019 г.
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
136 602 547,80
136 602 547,80
26
4 771 234,69
43
6 942 399,96
5 268 050,24
44
1 605 905,05
50.01
3 555 930,00
57.01
4 346 145,00
62.01
8 246 680,00
99
772 975,16
Оборот
16 148 755,00
16 148 755,00
Конечное сальдо
152 751 302,80
152 751 302,80
40
Необходимо отметить тот факт, что при реализации продукции через
собственную розничную сеть фактическая себестоимость продукции
списывается не в момент передачи в розничный магазин, а в момент ее
передачи с торговой точки непосредственному покупателю.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ООО «Гранд Хлеб»
бухгалтерский учет выпуска и реализации продукции ведется в соответствии с
законодательно предъявляемыми требованиями, в том числе – ПБУ 9/99
«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В то же время в учете организации имеются недочеты, связанные с тем,
что анализ счета 43 «Готовая продукция» и анализ счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)» не позволяют определить сумму отклонений фактической
себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости.
2.4. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета готовой
продукции в ООО «Гранд Хлеб»
Как показало проведенное исследование учета затрат на производство
продукции и ее реализации, в ООО «Гранд Хлеб», ведение бухгалтерского
учета выпуска и продажи готовой продукции в компании осуществляется в
соответствии с положениями учетной политики предприятия, которая
соответствует требованиям законодательства РФ, а в частности – требованиям
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Данные учета выпуска и реализации продукции – это информация о
готовой продукции, на основе которой принимаются необходимые
управленческие решения. Именно поэтому для повышения оперативности и
информативности учетных данных о выпуске и реализации продукции в ООО
«Гранд Хлеб» предлагается объединить системы учета выпуска и реализации
продукции в структурных подразделениях (в цехе и на складе) и в бухгалтерии
в единое информационное пространство.
Для снижения трудоемкости учета выпуска и реализации продукции в
41
ООО «Гранд Хлеб» предлагается полностью автоматизировать учет готовой
продукции с помощью внедрения наиболее прогрессивных средств
компьютерной вычислительной техники и бухгалтерских программ. В
настоящий момент учет выпуска и реализации продукции автоматизирован, но
на складе и в цехе нет современных средств компьютерной вычислительной
техники, работники склада и цеха не имеют навыков работы в учетных
программах. Применяемая в ООО «Гранд Хлеб» программа «1С: Бухгалтерия:
Общепит 8.3» используется только сотрудниками бухгалтерии, так как они
обладает необходимой квалификацией и уровнем знаний. Работая в данной
программе, сотрудники бухгалтерии практически полностью автоматизируют
учет выпуска и реализации готовой продукции – компьютерной обработке
подвергаются все первичные документы по выпуску и продажам продукции,
тогда как складской учет не автоматизирован, что существенно замедляет
работу бухгалтерской службы.
Планируемая сумма расходов на обучение работников навыкам работы в
программе «1С: Бухгалтерия: Общепит 8.3» (зав. складом товаров и зам.
директора по производству в цехе) в части учета складских операций
составляет 30000 руб. Сумма расходов на расширенную лицензию программы
«1С: Бухгалтерия: Общепит 8.3» от локальной до сетевой (подключение еще
двух удаленных компьютера) составляет 20000 руб. Стоимость двух ноутбуков
марки ASUS X553SA-XX137T, которые будут использованы на складе и в цехе
для удаленного доступа в программу «1С: Бухгалтерия» версии 8.3, составляет
35980 руб. (2*17990 руб.).
В итоге общая сумма затрат, которые необходимо осуществить для
повышения информативности и оперативности учетных данных о выпуске и
реализации продукции и снижения трудоемкости учета готовой продукции в
структурных подразделениях ООО «Гранд Хлеб» (в цехе и на складе) составит:
S
1
= 30000+20000+35980 = 85980 руб.
Для сравнения расходы на заработную плату вновь принятого бухгалтера
при ежемесячном окладе 30000 руб. и на оборудование для него рабочего места
42
(стол, стул, стеллаж, компьютер) в размере 31500 руб. составит:
S
2
= 12*30000*(1+0,30) + 31500 = 499500 руб.
Очевидно, что S
1
<S
2
.
В итоге, для ООО «Гранд Хлеб» выгоднее произвести обучение
работников склада и цеха навыкам работы в программе «1С: Бухгалтерия:
Общепит 8.3», приобрести для них ноутбуки, поддерживающие программу,
доплатить за расширенную лицензию программы, чем нанимать на работу еще
одного бухгалтера.
В ходе исследования также был отмечен тот факт, что в ООО «Гранд
Хлеб» и учетная стоимость выпуска продукции и отклонение от учетной
стоимости отражаются одинаковыми записями, поэтому анализ счета 43
«Готовая продукция» и анализ счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не
позволяют определить сумму отклонений фактической себестоимости
выпущенной продукции от ее учетной стоимости.
Исходя из вышеизложенного, в ООО «Гранд Хлеб» следует рассмотреть
возможности по организации аналитического учета фактических затрат и
учетной стоимости продукции на субсчетах к счету 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)», например, использовать субсчет 40.01 для отражения
фактической себестоимости продукции и субсчет 40.02 для отражения учетной
стоимости выпущенной продукции.
В таблице 13 представлена новая схема записей по счету 43 «Готовая
продукция» с учетом применения субсчетов.
Таблица 13
Анализ счета 43 «Готовая продукция» при применении
субсчетов к счету 40 «Выпуск продукции» (по данным за октябрь
2019 г.)
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
210 589,17
40.01 (учетная
цена)
11 745 360,00
40.02 (отклонение)
414 140,46
90.02 (фактическая
себестоимость)
12 210 450,20
Оборот
12 159 500,46
12 210 450,20
Конечное сальдо
159 639,43
43
Как видно из таблицы 13, обороты по счету 43 «Готовая продукция»
будут содержать информацию о фактической себестоимости продукции,
данных о плановой себестоимости продукции, отклонениях.
Схема отражения операций на счетах учета показана на рисунке 9.
До применения рекомендаций (фактическая практика учета)
После применения рекомендаций
Рисунок 9. Схема счетов 20, 40, 43, 90.02 при применении
субсчетов к счету 40 «Выпуск продукции» (по данным 2013 г.)
Информацию о сумме отклонения фактической себестоимости от учетной
(плановой) можно использовать не только при корректировке плановых
калькуляций себестоимости продукции, но и при принятии решений о снятии
какого-либо вида продукции с производства.
Таким образом, рекомендации следующие:
полностью автоматизировать учет готовой продукции, внедрить
программу на складе и в цехе, создать единую сеть, обучить работников склада
Счет 20
Счет 40
Счет 43
Счет 90.02
учетная
отклонение
Счет 20
Счет 40.01
Счет 43
Счет 90.02
учетная
отклонение
Счет 40.02
учетная
корректировки
отклонение