22
претензий в отношении просрочки платежей, недопоставке товара, либо споры о
качестве такового. Также необходимо определить, обращением в какой
арбитражный суд будет подаваться заявление, с обязательным указанием на
основании законодательства какой страны будут урегулироваться споры.
Штрафные санкции и возмещение убытков
Штрафные санкции устанавливаются за неисполнение или ненадлежащее
исполнение контрактных обязательств. Чаще всего они применяются за
нарушение сроков поставки, за качество и технический уровень товаров, не
соответствующие условиям контракта, за невыполнение или несвоевременное
выполнение обязательств по платежам. Общим правилом коммерческих
отношений контрагентов является принцип: штрафные санкции по своим
размерам и порядку начисления должны вести к выполнению обязательств.
Необоснованное ужесточение штрафных санкций импортерами часто вызывает
ответную реакцию экспортеров, завышающих цену коммерческих предложений.
Адреса и реквизиты
Конечным этапом оформления внешнеторгового контракта служит
внесение данных о поставщике и покупателе, в которое входит полное
наименование организации с ее полной юридическо-правовой формой, полными
реквизитами (регистрационные данные в налоговой инспекции, юридический и
фактический адрес, полную информацию о реальном месторасположении
участников, а также их контактные данные), полные реквизиты банков и банков
корреспондентов с указанием SWIFT.
Далее указываются уполномоченные лица, указанные в Преамбуле к
данному контракту со стороны Поставщика и Покупателя с полными
инициалами и должностными обязанностями на основании которых лицо,
принимает решение о подписании контракта. Порядок составления раздела
устанавливается на основании законодательства, предусмотренного
учредительными документами.
Согласованным контракт считается в момент подписания обеими
сторонами с обязательной расшифровкой подписи и проставлением печатей.
23
Можно поставить факсимиле в том случае, если в контракте указана эта
возможность.
1.2. Таможенное регулирование ввоза товаров на территорию РФ
Ввоз импортных товаров на таможенную территорию предусматривает
последовательные действия контролирующих органов, связанным с их
прохождением процедуры таможенной очистки.
Осуществление мер по таможенно-тарифному и нетарифному
регулированию внешнеэкономической деятельности, ведение таможенной
статистики в Российской Федерации осуществляется при помощи применения
кодов по Товарной номенклатурной внешнеэкономической деятельности (далее
ТН ВЭД ЕАЭС), усовершенствованные в редакции Рекомендации Коллегии
Евразийской экономической комиссии от 24.07.2018 №12, от 30.10.2018 № 23
(ТК ЕАЭС Статья 20. «Классификация товаров»).
Таможенно–тарифное регулирование внешнеэкономической
деятельности – это ряд экономических, правовых и административно-
управленческих государственных мер в составе его органов, основной целью
которых служит формирование благоприятных условий для хозяйствующих
субъектов ВЭД, обеспечивая им экономическую поддержку и правовую
защищенность на внутреннем и внешнем рынках.
Таможенно–нетарифное регулирование внешнеэкономической
деятельности – это комплекс мер по регулированию внешней торговли товарами,
осуществляемым введением ограничений или наложением запретов
экономического и административного характера.
Ограничения и запреты устанавливаются международными договорами
государств – членов ЕАЭС, решение Коллегии Евразийской экономической
комиссии, нормативно-правовыми актами государств – членов ЕАЭС.
Для ввоза на территорию РФ, а также для таможенного контроля и
оформления таможенной декларации импортного товара необходимо
предоставить комплект документов в Таможенный орган. Точный перечень
24
предоставляемых документов зависит от таких факторов как тип
предпринимательской деятельности и естественно вида груза. Существует
основной пакет документов, который включает в себя:
Внешнеторговый контракт;
Паспорт сделки (данный документ действовал до 28 февраля 2018 г.,
в последствии согласно инструкции Центрального банка России № 181-И от 16
августа 2017 г. «О порядке представления резидентами и нерезидентами
уполномоченным банкам документов…», он был отменен и заменен на
постановку Внешнеторгового контракта на учет в уполномоченном банке),
Инвойс:
Инвойс – это документ, который является обязательным платежным
документом, отвечающий общим требованиям, предъявляемым к финансовым,
платежно-расчетным документам, то есть имеющий идентификационные
признаки (номер, дата, реквизиты продавца, отправителя, покупателя,
получателя), а также содержащий сведения о марке, модели, модификации, цене
и условиях поставки. Инвойс должен быть выставлен на оригинальном бланке
организации - производителя, подписан соответствующими лицами и заверен
печатями (штампами). Данный документ должен быть составлен на двух языках,
обычно это русский и английский язык. Все сведения, содержащиеся в инвойсе,
должны соответствовать Внешнеторговому контракту, а также дополнительным
соглашениям.
Упаковочный лист:
Упаковочный лист – это такой вид документа, который содержит
подробную информацию о наименовании товара, количестве, единице
измерения. Так же в упаковочном листе должны присутствовать ссылки на все
документы, а именно: номер Внешнеторгового контракта и дата его подписания,
номер инвойса и дата его составления, данные о продавце, покупателе и о
получателе товара: официальное название, юридический адрес и реквизиты
сторон; данные о каждом месте груза: наименование продукции, тип упаковки,
количество в упаковке, размер, вес нетто и брутто; общее количество мест и
25
объем всего груза; общий вес товара в нетто и брутто. Документ также
составляется на двух языках русском и английском языках.
Коносамент используется при доставке водным транспортом
либо морским/ CMR при доставке автомобильным транспортом:
Коносамент – это товарораспорядительный, официальный документ,
который выдается перевозчиком морского груза собственнику. Данный
документ используется во внешней торговле и удостоверяет право
собственности на груз.
Коносамент содержит такие данные как:
наименование судна, осуществляющего доставку; данные о
транспортировщике (официальное название, юридический адрес); название
порта погрузки и дата, когда товар был принят; данные отправителя; порт
выгрузки товара; данные получателя, если они указаны отправителем;
количественные и качественные показатели: масса груза, количество мест,
предметов или другие количественные характеристики; описание внешнего вида
– маркировки и способа упаковки груза; стоимость фрахта, оплачиваемая
получателем (или указание, что он обязан оплатить транспортировку); дата и
точное время подписания документа; подпись ответственного за перевозку
(капитана или уполномоченного им лица).
Коносамент составляется в трех экземплярах один из них оригинал, на
других двух экземплярах ставится отметка «КОПИЯ», товар передается только
по оригинальному коносаменту, в момент выдачи товара все остальные копии
считаются недействительными.
CMR – это документ используемый для международных перевозок
автомобильным транспортом, в отличии от коносамента CMR не является
товарораспорядительным документом.
CMR содержит такие данные как:
Отправитель и покупатель указываются данные сторон, название
организации, юридический адрес и реквизиты; местоположение разгрузки груза
(это адрес доставки груза после произведенной таможенной очистки. При
26
наличии заполненного данного пункта перевозчику, независимо от страны
принадлежности, разрешается перемещаться по территории РФ без каких-либо
других товарно-транспортных документов.); местоположение и дата погрузки
груза - указывается город, страна и дата погрузки в международном формате;
количественные и качественные показатели: масса груза, количество мест,
предметов или другие количественные характеристики; описание внешнего вида
– маркировки и способа упаковки груза; статистический код (ТН ВЭД); дата и
точное время подписания документа; подпись ответственного за перевозку. CMR
составляется в трех экземплярах.
Сертификат происхождения:
Сертификат происхождения – это документ в котором отражается страна
происхождения товара, данный сертификат выдается торгово-промышленной
палатой государства, в котором произведен товар. Существует три основных
сертификата происхождения:
а) сертификат происхождения по форме СТ-1 - предоставляется
уполномоченными органами на товары, вывозимые из РФ в страны Содружества
независимых государств (СНГ).
б) сертификат происхождения по форме А - предоставляются в США,
Канаду, страны Европейского Союза, Турцию и ряд других стран с плохо
развитой экономикой, товары которых подпадают под действие определенных
тарифных преференций. Преференция – это преимущество, льгота,
предоставление скидок с таможенных пошлин, освобождение от платежей,
скидки в форме снижения налогов и предоставление выгодных кредитов.
в) сертификат происхождения общей формы - выдается на те товары,
которые экспортируются во все страны, при условиях если не требуются другие
сертификаты происхождения.
Сертификат происхождения необходим при ввозе товара на территорию
Российской Федерации, на все ввозимые товары из стран, по которым Россия
предоставляет определенные льготы по таможенным платежам, при ввозе
определенного рода товаров из стран производителей, товары которой
27
регулируются количественными ограничениями или квотами, а также
международными соглашениями РФ.
Кроме того, существуют и дополнительные сертификаты, для
определенной категории товаров. Данный вид сертификатов, носит
разрешительный характер, который обоснованно подтверждает безопасность и
легальность импортируемого товара. Некоторые виды товаров в связи с особыми
условиями их происхождения, использования и кода ТН ВЭД, должны иметь
сертификаты или лицензию. Для различных категорий груза определяется вид
дополнительной документации.
Все документы, предоставленные в Таможенный орган, должны
содержать правильные реквизиты, так как малейшая ошибка может повлечь
дополнительные проблемы, которые задержат груз на территории таможни, до
уточнения и получения дополнительно запрошенных документов. Таможенный
орган может выпустить товар под обеспечение, в случае, когда ошибки
незначительны.
Таможенная стоимость является облагаемой базой, определяет объемы
таможенных платежей и оказывает влияние на величину бюджетных
поступлений, также влияет на уровень импортных цен на внутреннем рынке, а,
следовательно, и на конкурентоспособность отечественной продукции.
Существует несколько методов определения стоимости ввозимого товара
на территорию Таможенных органов, которые осуществляют контроль товарной
стоимости (далее КТС), необходимых для качественного и количественного
определения таможенных платежей.
Метод 1 ТК ЕАЭС Статья 39. «Метод по стоимости сделки с ввозимыми
товарами» дает определение стоимости по Методу 1 определяющий оценку
товара по стоимости сделки с ними, фактически уплаченные или подлежащие
уплате за эти товары при их продаже. Так же в статье описывают критерии, при
которых существует возможность применения данного метода для определения
стоимости ввозимого товара.
28
Метод 2 регламентирован ТК ЕАЭС Статья 41. «Метод по стоимости
сделки с идентичными товарами», который гласит, что в случае, если Метод 1 не
подходит для определения стоимости товара, то необходимо определить с
помощью Метода 2 т.е. по сделке с идентичными товарами, ввезенными на
таможенную территорию Союза. Период времени, указанный в статье для
определения стоимости по идентичным товарам, определяется периодом до 90
календарных дней до ввоза. На практике данный параметр может быть увеличен,
т.к. в случае если товар уникален и аналогов нет, то временной период может
быть значительно расширен, при предъявлении таможенным органам
соответствующей документации, сертификации, лицензии и другой подобной
технической документации, которая может доказать стоимость сделки по раннее
ввезенным товарам от данного поставщика.
Метод 3 регламентирован ТК ЕАЭС Статья 42. «Метод по стоимости
сделки с однородными товарами», который гласит, что в случае, если Метод 1-2
не подходят для определения стоимости товара, то необходимо определить с
помощью Метода 3 то есть по сделке с однородными товарами, ввезенными на
таможенную территорию Союза, определенную в соответствии со статьей 39
настоящего Кодекса, т.е. по Методу 1 и принятая таможенным органом.
Дополнительным критерием для применения этого метода является, то, что
выбранные при сравнении товары ввезены в одинаковых количествах, подобны
и на одном коммерческом уровне с ввозимыми товарами. Период времени,
указанный в статье для определения стоимости по однородным товарам,
определяется периодом до 90 календарных дней до ввоза.
Метод 4 регламентирован ТК ЕАЭС Статья 43. «Метод вычитания»,
который гласит, что в случае, если по вышеперечисленным методам определить
стоимость не представляется возможным, то необходимо определить стоимость
с помощью Метода 4, то есть используется метод вычитания стоимости.
Применение данного метода предусмотрено в том случае, если оцениваемые
товары идентичны, либо однородны, продаются на территории таможенного
союза в том же состоянии, в котором они были ввезены, то есть не подлежат
29
изменению и не будут подвергнуты дальнейшей обработке. Основой для
определения таможенной стоимости оцениваемых товаров будет приниматься
цена за единицу товара, при которой наибольшее совокупное количество
оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не
являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на
единой таможенной территории таможенного союза, в тот же или в
соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые)
товары пересекали таможенную границу Таможенного союза.
Метод 5 регламентирован ТК ЕАЭС Статья 44. «Метод сложения»,
который гласит, что в случае, если по вышеперечисленным методам определить
стоимость не представляется возможным, то необходимо определить стоимость
с помощью Метода 5, то есть использую метод сложения за основу которого
принимается расчетная цена товара путем сложения суммы расходов на
производство товара, расходных материалов, операционных расходов,
коммерческих расходов, другими словами, при использовании метода 5,
таможенная стоимость оцениваемых товаров будет определяться на основе
издержек производства этих товаров, к которым добавляются суммы прибыли и
расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в ТС.
Метод 6 регламентирован ТК ЕАЭС Статья 45. «Резервный метод»,
данный метод применяется в основном при временном ввозе товара или для
товаров, не предназначенных для перепродажи в стране-импортере, либо в
случаях, когда изготовитель неизвестен или отказывается предоставить данные
об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть
приняты таможенным органом. Именно в этих исключительных случаях
применяется резервный метод, предусматривающий определение таможенной
стоимости оцениваемых товаров с учетом мировой практики.
В случае если Таможенный орган обнаружил, что стоимость товара не
соответствует заявленной, то он либо запрашивает документы, подтверждающие
и обосновывающие стоимость товара, либо сразу принимает решение о
корректировке таможенной стоимости.
30
Корректировка таможенной стоимости (КТС) – это увеличение
таможенной стоимости товара при которой происходит взыскание с участников
Внешнеэкономической деятельности дополнительных таможенных платежей.
Данное мероприятие может происходить как до выпуска товара с таможенной
территории, так и после. Решение принимает Таможенный контроль.
После определения таможенной стоимости, необходимо рассчитать
таможенные платежи, которые можно осуществить как безналичным, так и
наличным платежом. Обычно платежи осуществляются авансовым способом
или в момент подачи таможенной декларации (далее ДТ). Базовая стоимость в
случае проведения сделки в иностранной валюте определяется по курсу
Центрального Банка Российской Федерации на день подачи ДТ.
Регламентирует начисление таможенных платежей Таможенный кодекс
Российской Федерации и закон «О таможенном тарифе». Классификатор ТНВЭД
– это классификатор товаров, используемый при проведении таможенных
операций декларантами и таможенными инспекторами, где в каждом коде товара
подробно прописаны критерии таможенного контроля, а также ставки для
начисления основных платежей выраженные в %:
Базовая ставка таможенной пошлины;
Акциз;
НДС;
Таможенная пошлина – это такая пошлина, которая взымается
таможенными органами с декларанта при пересечении товаром границы. Ставки
таможенных пошлин бывают трех видов:
1) адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости
облагаемых товаров;
2) специфические - установленные в зависимости от физических
характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных
характеристик);
31
3) комбинированные - сочетающие как установленные ставки в процентах
от таможенной стоимости, так и установленные в зависимости от физического
показателя.
Для применения ставок ввозных таможенных пошлин необходимо верно
определить код товара по ТН ВЭД ЕАЭС. Конкретному коду товара
соответствует ставка ввозной таможенной пошлины в случае, если она
установлена. В момент начисления суммы ввозной таможенной пошлины при
импорте товаров в большинстве случаев оперируют тремя величинами:
таможенной стоимостью, весом, ставкой пошлины.
Акциз – это разновидность косвенного налога включаемого в стоимость
товара, такого как алкогольная продукция, табак, пиво, бензин или дизельное
топливо, уплачиваемый покупателем. Целью установления акциза служит
ограничение в получении сверх прибыли от осуществления производства
высокорентабельных товаров, не обусловленной эффективностью деятельности
производителей или создание примерно одинаковых экономических условий
хозяйственной деятельности для всех организаций или индивидуальных
предпринимателей. Так же стоить отметить, что ставки по таможенному акцизу
будут едины для импортных и российских товаров, установлены они в
Налоговом Кодексе в статье 193, глава 22 ч.2., где четко прописаны виды
подакцизных товаров, а также ставки для расчетов.
НДС – Статьей 146 НК РФ утверждено, что товар, который ввозится на
таможенную территорию РФ и подлежит реализации, обязательно подлежит
начислению НДС по его процентному значению, исходя из категории
импортируемого товара. Налогоплательщики «ввозного» НДС при импорте
начисляют на этапе прохождения контроля на таможне, и осуществляют данный
платеж, так как он является одним из обязательных платежей. Для расчета НДС
при прохождении таможенного контроля используют формулу:
НДС= (Таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз)*ставка
НДС/100