12
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой
обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу
работников предприятия по оплате труда.
Проводки по данному счету оформляются на сумму основной и
дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного
производства
1. по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с
внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию
обеспечению»;
2. по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в
корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.д.
Счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и
безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся
расчеты с работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по
депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику
организации.
Поэтому основными бухгалтерскими проводками по учету сумм
оплаты труда являются следующие: дебет 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" Кредит 70 - на сумму основной и дополнительной заработной
платы соответственно рабочих основного производства; рабочих
вспомогательных производств; работников управления цехом и
осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников
аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала,
13
занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих
общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих
производствах и хозяйствах;
Дебет других счетов издержек (28,44,45,91 и др.) Кредит 70 (на всю
сумму начисленной оплаты труда);
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету счетов
07,08,10,11,15 и Кредиту счета 70;
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Кредит 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию,
пенсий и других аналогичных сумм;
Дебет 20,23,25 и др. счетов издержек производства и обращения
Кредит 70 – на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие
травмы или заболевания, выплачиваемые за первые два дня временной
нетрудоспособности за счет работодателя;
Дебет 84,86,91 Кредит 70 - на сумму заработной платы работников,
занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности,
начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда
по работам, производимым за счет средств целевого финансирования
(например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных
в аренду);
Дебет 96 Кредит 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет
ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу
лет и т.д.);
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 70 - на сумму заработной платы,
начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных
обстоятельств;
Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую
14
книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной
заработной платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и
отражают по Дебету счета 76 и Кредиту счета 50.
Кроме синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" ведется и аналитический учет, как выше отмечено,
аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду
обязательств. Для этого к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем
наименовании фамилии сотрудников организации.
В современных организациях используются две формы оплаты труда:
повременная и сдельная.
В бухгалтерском учете зарплата делится на основную и
дополнительную.
Под основной заработной платой подразумеваются выплаты за
отработанное время, за количество и качество выполняемых работ, доплаты,
премии и др.
Дополнительная заработная плата включает выплаты,
предусмотренные законодательством, за непроработанное время: оплата
времени отпуска, времени нетрудоспособности и др.
Этапы бухгалтерского учета оплаты труда можно представить в
следующей последовательности:
1) оперативная регистрация факта начисления соответствующих
выплат и удержаний;
2) обобщение данных первичной регистрации в регистрах
бухгалтерского учета, обработка данных и проверка наличия ошибок;
3) заполнение данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.\
4) Бухгалтерский учет в организации ведется в программе 1С 8.2.
Организация имеет право использовать любые документы для учета
оплаты труда, заполняя в них данные реквизиты. При этом, согласно ст. 9
15
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязательным условием
является факт утверждения таких документов в учетной политике. Это также
касается случаев, когда на предприятии используются унифицированные
документы.
Учет личного состава работников осуществляет главный бухгалтер,
который заводит на каждого работника личное дело.
В соответствии с законодательством самостоятельно разрабатывает и
утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в
штате.
16
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО « ЭНЕРГОСПЕЦРЕМОНТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Энергоспецремонт»,
ООО зарегистрирована по адресу г. Москва, ул. Сторожевая, д. 26 стр. 1
пом. 401.
Основным видом детальность ООО «Энергоспецремонт» является
строительство, капитальный ремонт и реконструкция объектов жилищного
фонда и промышленных зданий и сооружений.
ООО «Энергоспецремонт» компания с большим опытом строительства
и проектирования жилых, в том числе и индивидуальных, промышленных и
общественных зданий.
ООО «Энергоспецремонт» осуществляет следующие виды
деятельности:
1. выполнение функций Генерального подрядчика;
2. выполнение функций Технического Заказчика;
3. строительство жилых, в том числе и индивидуальных, общественных и
промышленных зданий;
4. монтаж инженерных систем;
5. изготовление и монтаж навесных вентилируемых фасадов;
6. выполнение всех видов отделочных работ;
7. выполнение ландшафтных работ;
8. выполнение функций Генерального проектировщика;
9. проектирование жилых, в том числе и индивидуальных, общественных
и промышленных зданий, малых архитектурных форм, ландшафтное
проектирование;
10. проектирование инженерных систем.
17
Организация управления строится по линейно-функциональному
принципу (рис. 1).
Рисунок 1 - Организационная структура предприятия
Непосредственное управление предприятием осуществляет
генеральный директор. В непосредственном подчинении директору
находятся отдел кадров, бухгалтерия и начальник строительного участка.
Каждое структурное подразделение функционирует в соответствии с
утвержденными Положением об отделе и должностными инструкциями.
Вывод: таким образом, объектом нашего изучения является ООО
«Энергоспецремонт» предприятие основной деятельностью которого
являются строительно-монтажные работы, а именно: строительство и ремонт
зданий и сооружений, строительство, ремонт и содержание автомобильных
дорог.
С момента образования предприятия идет пополнение кадрового
состава. И в настоящее время на предприятии сложился
высокопрофессиональный коллектив. Руководство уделяет особое внимание
улучшению условий труда и быта сотрудников, выделяет денежные средства
для программ повышения квалификации
Для проведения анализа деятельности использовались следующие
источники информации.
Генеральный директор
секретарь
Начальник отдела
Главный
бухгалтер
Начальник
участка
Мастер
Бухгалтерия
Отдел
кадров
Рабочие
19
существование и создают условия способствующие развитию и прогресса
общества.
7
Тарифная система - это нормативы, с помощью которых
осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы
различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности.
8
Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) –
это устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной
платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего
норму рабочего времени, при выполнении простых работ в нормальных
условиях труда.
9
В минимальный размер оплаты труда не включаются
компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты. Минимальный
размер оплаты с 1 января 2018 года составляет 9489 рублей в месяц.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с применением
программного продукта 1С: Бухгалтерия 8.0.
Состав бухгалтерской и налоговой отчетности ООО
«Энергоспецремонт» представлен в таблице 1.
Таблица 1 Состав и сроки представления бухгалтерской и
налоговой отчетности
Наименование
формы отчетности
Периодичность сдачи
Срок сдачи
Бухгалтерский
баланс (форма №1)
Ежегодно
Не позднее 3-х месяцев
после окончания
отчетного периода -
года
Отчет о финансовых
результатах (форма
Ежегодно
До 1 апреля года,
следующего за
7
Кибанов А. Я., Митрофанова Е. А., Эсаулова И. А. Экономика управления персоналом: Учебник / под ред.
А. Я. Кибанова. – М: ИНФРА-М, 2013 – 708с.
8
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/ Л.В. Сотникова.– М.: Институт профессиональных
бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2013 – 225с.
9
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/ Л.В. Сотникова.– М.: Институт профессиональных
бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2013 – 225с.
20
№2) Справки 2-НДФЛ
истекшим налоговым
периодом
Расчеты по страховым
взносам в ПФР и ФОМС
(формы РСВ-1 и РСВ3)
Ежеквартально
В бумажном виде - до
15 числа месяца,
следующего за
отчетным кварталом.
В электронном виде -
до 20 числа месяца,
следующего за
отчетным кварталом
Расчеты по взносам в
ФСС (форма 4-ФСС)
Ежеквартально
В бумажном виде - до
20 числа месяца,
следующего за
отчетным кварталом
В электронном виде- до
25 числа месяца,
следующего за
отчетным кварталом
Налоговая декларация
по НДС
Ежеквартально
В течение 25 дней
после окончания
квартала
Налог на прибыль
Ежеквартально
(поскольку
перечисляются
ежеквартальные
авансовые платежи)
В течение 28 дней со
дня окончания
отчетного периода (I
квартал, полугодие,
девять месяцев)
Особенностью учета заработной платы на изучаемом предприятии
является наличие двух систем оплаты труда.
Первая система оплаты труда называется повременно-премиальной.
Повременно-премиальная система оплаты труда применяется в отношении
офисных работников (отдел продаж, бухгалтерия, юридический отдел,
общий отдел) и аппарата управления. Работники перечисленных
структурных подразделений работают по стандартному графику работы —
5/2, и их заработная плата зависит от количества отработанного времени и
качественных показателей работы. В соответствии с данной системой
различают два вида заработной платы: основная и дополнительная.
Основная заработная плата представляет собой заработную плату,
21
начисленную персоналу за фактически отработанное количество времени.
Фактически данный вид представляет собой окладную часть заработной
платы.
Величина окладов установлена Положением об оплате труда,
оговорена в трудовых договорах и штатном расписании и зависит от
квалификации, образования работника, сложности выполняемой работы,
количества и качества исполняемых поручений.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты,
предусмотренные Положением о премировании. Цель данных выплат-
стимулирующая. В ООО «Энергоспецремонт» установлена премиальная
система выплат за достижение определенных результатов работы в
следующих размерах:
1. за качественное выполнение работы без нареканий в течение месяца
(для всех отделов) - 15% от окладной части заработной платы;
2. за выполнение плана продаж (для отдела продаж) - 15 000 рублей;
3. за выполнение плана по взысканию дебиторской задолженности -(для
юридического отдела и бухгалтерии) - 5% от окладной части
заработной платы;
4. за успешное прохождение налоговых проверок (для бухгалтерии) - 10
000 рублей.
Вторая система оплаты труда предусмотрена для сотрудников службы
безопасности (охранников). Для учета времени, отработанного
охранниками, введен суммированный учет. Возможность применения
суммированного учета рабочего времени предусмотрена ст.104 Трудового
кодекса Российской Федерации
10
. Суммированный учет рабочего времени
необходим в тех случаях, когда в силу особенностей производственного
процесса не может быть соблюдена ежедневная или еженедельная норма
10
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ [Электронный ресурс]//
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/( дата обращения 28.01.18)
23
управленческого персонала); справка об отсутствии судимости.
Потенциальным сотрудникам рекомендуется прикладывать к
вышеуказанному списку документов рекомендательные письма от
предыдущих работодателей с целью установления личных и деловых
качеств.
В организации установлен испытательный срок: один месяц -для
сотрудников службы безопасности и сотрудников общего отдела; три
месяца -для всех остальных сотрудников.
Если сотруднику устанавливается испытательный срок, то
информация об этом должна быть указана в трудовом договоре. Если
испытательный срок истек, и работник продолжает свою работу на
предприятии, в таком случае считается, что работник успешно справился с
испытанием. Сотрудники на испытательном сроке трудоустраиваются в
общем порядке с обязательным заключением трудового договора, с
внесением записи в трудовую книжку, а также имеют те же права и
обязанности, как и остальные сотрудники. Сотрудник на испытательном
сроке защищен трудовым законодательством, как и все остальные
сотрудники.
Работник имеет право на:
1. Обеспечение его работой в соответствии с указанной в трудовом
договоре трудовой функцией;
2. Рабочее место, организованное с учетом всех требований
безопасности;
3. Своевременную и в полном объеме выплату заработной платы не
реже 2 раз в месяц;
4. Отдых в соответствии с законодательством РФ, в том числе
ежегодный оплачиваемый отпуск, выходные дни, нерабочие
праздничные дни;