62
договоре, либо в документе на передачу.
На предприятии, в составе материалов на счете 10, учитывается
инструмент и инвентарь, используемый при осуществлении строительно-
монтажных работ. Критериями, определяющими отнесение материалов к
данной категории, являются:
неоднократное использование при производстве работ
срок эксплуатации, превышающий 6 месяцев
возможное осуществление ремонта в течение срока эксплуатации
стоимость не превышает лимита, установленного для отнесения к
основным средствам.
Поскольку стоимость инструмента и инвентаря включается в расходы
единовременно в момент отпуска в эксплуатацию, то для целей обеспечения
сохранности на предприятии для них организован забалансовый учет.
Непригодность к дальнейшему использованию инструмента и
инвентаря устанавливается инвентаризационной комиссией, которая
создается по распорядительному документу, а решение комиссии
оформляется актом на списание.
Учетной политикой ООО «Энергоспецремонт» установлен особый
порядок учета для спецодежды и спецоснастки. Согласно которой, в составе
материалов учитывается спецодежда и спецоснастка стоимостью не
превышающей лимит – 40 000руб, установленный для учета в качестве
основных средств.
Сроки эксплуатации таких материалов устанавливаются
распорядительным документом.
Включение стоимости спецодежды в расходы, в зависимости от срока
ее эксплуатации, осуществляется:
единовременно в момент отпуска, если срок эксплуатации не
превышает 12 месяцев;
63
линейным способом, исходя из срока полезного использования, в
случае превышения срока эксплуатации 12 месяцев.
Стоимость спецоснастки погашается линейным способом в момент
передачи в эксплуатацию.
С целью обеспечения контроля за сохранностью, в ООО
«Энергоспецремонт» также ведется забалансовый учет спецодежды и
спецоснастки.
Непригодность к дальнейшему использованию спецодежды и
спецоснастки также устанавливается инвентаризационной комиссией,
утвержденной распорядительным документом, и оформляется актом на
списание.
Выполнение строительно-монтажных работ для физических лиц, как
правило, облагается специальным режимом налогообложения, что приводит
к необходимости вести раздельный учет материалов, используемых для
деятельности по разным системам налогообложения.
Фактическая стоимость материалов, израсходованных для выполнения
работ, облагаемых единым налогом на вмененный доход, будет
увеличиваться на сумму налога на добавленную стоимость, формирование
которой более подробно рассмотрим в пункте 3.4 данной курсовой работы.
Согласно Учетной политики, материалы подлежат обязательной
инвентаризации при формировании годовой бухгалтерской отчетности.
Установлено также, что инвентаризация материалов в течение года может
проводиться и в иных предусмотренных законом случаях, решение о
проведении которой принимается руководителем ООО «Энергоспецремонт».
При осуществлении строительно-монтажных работ используется
большое количество строительных материалов. Стоимость строительства при
этом сильно зависит от объема использованных материалов и от их цены.
При производстве работ важен не только грамотный бухгалтерский учет, от
которого зависит налоговая база предприятий, но также грамотное
составление проектно-сметной документации, с которой начинается учет
64
материалов в строительной отрасли.
В виду разнообразия выполняемых ООО «Энергоспецремонт»
строительно-монтажных работ существует необходимость составления
индивидуальной сметы на каждый строительный объект, учитывающей
конкретные технические решения, условия производства и требования
заказчика.
Списание материалов, при составлении локальных смет (расчетов),
осуществляется на основании установленных норм и нормативов их
расходования.
При этом на предприятии применяются сметные нормативы,
содержащие расценки на выполнение строительных работ на территории
Тамбовской области. По согласованию с заказчиком при составлении
локальных смет и расчетов могут применяться коммерческие расценки,
утвержденные руководителем предприятия.
3.2. Документальное оформление бухгалтерского учета
материально-производственных запасов
Учет материалов на предприятии ведется при помощи
специализированных компьютерных программ 1С:Предприятие. Первичные
учетные документы, оформляющие операции по движению материалов,
составляются на бумажных носителях с одновременным отражением в
программе бухгалтерского учета.
Учитывая небольшой размер, предприятие не имеет самостоятельной
службы материально-технического обеспечения. Функции этого отдела
распределены между сотрудниками фирмы. Основную задачу – составление
плана МТС – выполняют производители работ (прорабы).
Перед началом выполнения работ на строительном объекте, прораб на
основании имеющегося производственного задания и сметы выполнения
работ рассчитывает потребность в материальных ресурсах. Она определяется
65
путем умножения планируемого объема работ на норму расхода материала,
установленную фирмой – производителем данного ресурса. Планирование
объема работ и потребности в материальных и трудовых ресурсах
осуществляется прорабом с периодичностью 1 раз в неделю.
Рассчитанная потребность в материалах еженедельно, в форме заявки ,
передается основному поставщику материальных ресурсов. Поставка
материалов производится в тот же день, либо на следующий день.
Приоритетность основного поставщика материальных ресурсов обусловлена
его непосредственной близостью к местонахождению ООО
«Энергоспецремонт», быстротой выполнения заявок и широтой ассортимента
материалов.
В случае, отсутствия у него отдельных видов материалов, прораб, по
согласованию с главным инженером, осуществляет поиск альтернативных
поставщиков, после оценки которых на предмет надежности, условий оплаты
и поставки материалов, совместно с главным инженером принимается
решение о возможном сотрудничестве. Приоритетными условиями для
принятия положительного решения являются скорость доставки и уровень
цен у поставщика.
В случае положительного решения прораб организует доставку
материальных ресурсов непосредственно на строительный объект.
Т. О. оприходование материалов в ООО «Энергоспецремонт»
осуществляется на основании первичного документа без завоза на склад
(транзитом).
Первичным документом для приемки и оприходования материалов
служат товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты,
товарные чеки, бланки строгой отчетности и иные документы, переданные
поставщиком материалов.
При этом приходный ордер на материалы не оформляется, вместо него
ставится штамп на первичном документе.
Получение материалов у поставщика осуществляется по
66
«Доверенности», унифицированной формы М-2 (прил. К), подписанной
руководителем ООО «Энергоспецремонт» либо иным уполномоченным
лицом. Доверенность на право получения материальных ценностей, с целью
сокращения документооборота, может оформляться на срок до 30 дней.
По окончании месяца прораб составляет «Отчет о расходе материалов»
(приложение О), на основании которого производится списание материалов
использованных при выполнении работ. Одновременно с ним составляется
«Акт на списание материалов» по установленной предприятием форме.
По давальческим материалам, израсходованным в процессе
выполнения работ, составляется отчет (акт) об использовании материалов
полученных от Заказчика. Данный отчет составляется прорабом и в
обязательном порядке проверяется и утверждается представителем
Заказчика.
Материалы в обязательном порядке инвентаризируются не реже 1 раза
в год, при этом результаты инвентаризации оформляются документами
унифицированной формы:
«Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»
(форма № ИНВ-3 );
«Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-
материальных ценностей» (форма № ИНВ-19).
Учетной политикой ООО «Энергоспецремонт» предусмотрено, что к
доходам от обычных видов деятельности, помимо строительно-монтажных и
отделочных работ, относятся доходы, полученные от продажи строительных
материалов на сторону. Операции по продаже материалов оформляются
«Товарной накладной» унифицированной формы ТОРГ-12.
На предприятии при выполнении работ используется различный
инструмент и инвентарь, документальное оформление которого отличается
от первичного учета основных строительных материалов. Передача в
эксплуатацию инструмента и инвентаря осуществляется по документу
унифицированной формы М-11 – «Требование – накладная» с
67
одновременным отражением в «Карточке учета инструмента и инвентаря в
эксплуатации». Далее оформление передачи материально-ответственным
лицам и возврат от них осуществляется в «Карточке учета инструмента и
инвентаря».
Пришедший в негодность инструмент и инвентарь по решению
комиссии списывается с учета по «Акту на списание малоценных и
быстроизнашивающихся предметов» унифицированной формы МБ – 8.
Вид производственной деятельности ООО «Энергоспецремонт»
предполагает использование при выполнении работ спецодежды и
спецобуви, передача в эксплуатацию которой производится также по
«Требованию – накладной» (ф. № М-11), с одновременным оформлением
выдачи работникам под роспись по «Ведомости учета выдачи спецодежды,
спецобуви и предохранительных приспособлений» (унифицированная форма
№ МБ-7), согласно приложения Х.
Возврат спецодежды из эксплуатации оформляется по «Акту возврата
спецодежды сотрудником».
По решению комиссии, созданной на предприятии, пришедшая в
негодность спецодежда списывается по «Акту на списание малоценных и
быстроизнашивающихся предметов» (ф. № МБ – 8).
Первичный контроль и анализ движения материалов в ООО
«Энергоспецремонт», их рациональное использование при выполнении работ
осуществляется начальником ПТО.
В течение месяца первичные документы поступают и хранятся в
строительном отделе у начальника ПТО. По завершении которого, до 10
числа следующего месяца, все имеющиеся документы за отчетный месяц
передаются в бухгалтерию для проверки.
68
3.3. Синтетический и аналитический учет материально-
производственных запасов
Для синтетического учета наличия и движения материалов в ООО
«Энергоспецремонт» используется счет 10 «Материалы», к которому
открыты субсчета:
10-01 «Сырье и материалы» - используется для учета наличия и
движения сырья, основных и вспомогательных материалов, являющихся
необходимыми компонентами при изготовлении инструмента и инвентаря;
вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве или
потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия
производственному процессу, за исключением строительных материалов.
10-02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали» - для учета готовых комплектующих изделий,
включая строительные конструкции и детали, специальное оборудование,
приспособления и другие приборы, приобретаемые в качестве
комплектующих изделий.
10-03 «Топливо» - для обобщения сведений о наличии и движении
нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина) и смазочных
материалов, предназначенных для эксплуатации инструмента и инвентаря и
технологических нужд производства.
10-05 «Запасные части» - для учета запасных частей, предназначенных
для ремонтных целей оборудования, инструмента и инвентаря.
10-06 «Прочие материалы» - для обобщения информации о наличии и
движении канцтоваров, товаров хозяйственного назначения и иных
материалов, не относящихся ни к одному из субсчетов счета 10.
10-07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» -
предназначен для отражения давальческих материалов, переданных на
сторону для их переработки.
69
10-08 «Строительные материалы» - субсчет используется для учета
наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе
общестроительной деятельности.
10-09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - предназначен
для учета средств труда, используемых при выполнении строительных и
монтажных работ.
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» -
предназначенный для учета наличия и движения на складе или в иных местах
хранения специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды.
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» -
отражает поступление и наличие специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в
эксплуатации.
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам
хранения – строительным объектам, материально-ответственным лицам и
наименованиям материальных ценностей.
Для инструмента, инвентаря, спецоснастки и спецодежды организован
забалансовый синтетический и аналитический учет на счете МЦ.
На субсчете МЦ.02 формируется информация о спецодежде,
переданной в эксплуатацию, отражение которой производится в момент
фактической передачи спецодежды в эксплуатацию.
Аналитический учет ведется в разрезе наименований спецодежды и
материально-ответственных лиц, которым она передана.
Субсчет МЦ.03 используется для обобщения информации о
спецоснастке (специальном инструменте, специальных приспособлениях,
специальном оборудовании), переданных в эксплуатацию. Записи на
субсчете производятся в момент фактической передачи в эксплуатацию
спецоснастки. Аналитический учет ведется в разрезе наименований
спецоснастки.
70
Субсчет МЦ.04 предназначен для обобщения информации о
переданным в эксплуатацию инвентаре и хозяйственных принадлежностях.
Отражение записей производится в момент фактической передачи в
эксплуатацию инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Аналитический
учет ведется в разрезе наименований и материально-ответственных лиц,
которым переданы в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные
принадлежности.
Давальческие материалы, не принадлежащие организации, а принятые
от заказчика для выполнения строительных работ учитываются на
забалансовом счете 003, к которому открыты субсчета:
003-01 «Материалы на складе» - предназначен для обобщения
информации о наличии и движении материалов заказчика (давальческих
материалов), поступивших на предприятие.
003-02 – «Материалы, переданные в производство» - используется для
учета движения давальческих материалов, переданных на объект для
выполнения строительных работ.
Аналитический учет ведется по заказчикам и наименованиям
материалов.
При ведении синтетического и аналитического учета применяются
регистры управленческого и бухгалтерского учета: группировочные
ведомости и оборотно-сальдовые ведомости.
Отражение информации о движении материалов в регистрах
осуществляется в количественно-суммовой форме.
Рассмотрим ряд хозяйственных операций по учету материалов в
таблице 14.
71
Таблица 14
Формирование на счетах бухгалтерского учета фактической
себестоимости материальных ценностей при их поступлении
№
п/
п
Хозяйственная
операция
Документ-основание
Дебет
Кредит
Сумма
1
Акцептован счет
ООО
«Энергоспецремонт»
, оприходованы
материалы по
покупной цене
Товарная накладная
№ МПК00021513 от
18.09.2016,
приходный ордер №
1000 от 18.09.2016
10
60
588,63
2
Отражена сумма НДС
по приобретенным
материалам от ООО
«Энергоспецремонт»
Счет-фактура №
МПК00013112 от
18.09.2016,
приходный ордер №
1000 от 18.09.2016
19.03
60
105,96
3
Списаны материалы,
использованные при
производстве работ
на объекте:
«Хилтон» за месяц
Акт на списание
материалов № 35 от
30.11.2016
20
10
14453,72
4
Списаны материалы,
использованные на
объекте «квартира»
за месяц
Акт на списание
материалов № 7 от
31.03.2016
20
10
4429,12
5
Восстановлена и
списана сумма НДС с
материалов,
использованных на
объекте «квартира»
Актматериалов № 7
от 31.03.2016
19
20
68
19
798,62
798,62
6
Акцептован счет
ООО «Мегабетон»,
оприходованы
материалы по
покупной цене
Универсальный
передаточный
документ № 3459 от
09.12.2016,
приходный ордер №
1416 от 09.12.2016
10
60
7436,44
7
Отражена сумма НДС
по приобретенным
материалам от ООО
«Мегабетон»
Универсальный
передаточный
документ № 3459 от
09.12.2016,
приходный ордер №
1416 от 09.12.2016
19.03
60
1338,56