22
по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».
По дебету счета 19 субсчет «Акцизы по оплаченным
материальным ценностям», юридическое лицо отражает суммы акцизов,
которые были уплаченные поставщикам за подакцизную продукцию,
применяемые как сырью для изготовления подакцизной продукции, в
корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами».
В ходе списания на производство оприходованных материалов и
оплаты этих материалов поставщиками списание сумм акцизов производится
с кредита счета 19 в дебет счета 68. В данных целях необходимо, чтобы был
организован раздельный учет вышеуказанных налогов не только по
оприходованным и оплаченным приобретенным ТМЦ, но и не
оприходованным и неоплаченным.
Отражение сумм акцизов, определенных по реализованной продукции,
производится по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 либо кредиту
счета 76. По мере оплаты реализованной продукции оформление
задолженности перед бюджетом по данным налогам производится
бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.
Операции, сопряженные с акцизами, в бухучете отражаются так:
Таблица 4
Бухгалтерский учет расчетов по акцизам.
Д-т
К-т
Содержание хозяйственных операций
Первичные
документы
19
68
Начислены акцизы при получении нефтепродуктов
организацией, имеющей свидетельство.
Счета-фактуры
90-2
19, 41
Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не
имеющим свидетельства.
Счета-фактуры
23
Продолжение таблицы
68
19
Предъявлены к вычету акцизы при передаче
нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство.
Счета-фактуры
41, 43
68
Начислены акцизы при принятии к учету
самостоятельно произведенных или полученных в счет
оплаты услуг по их производству нефтепродуктов
организацией, не имеющей свидетельства.
Счета-фактуры
62
68
Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в
счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой
реализации которой в целях исчисления акцизов
является дата оплаты.
Счета-фактуры
68
62
Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке
продукции (товаров).
Счета-фактуры
90-4
68
Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров.
Счета-фактуры
91-2
68
Начислены акцизы при передаче подакцизной
продукции в качестве вклада по договору простого
товарищества (совместной деятельности) или вклада в
уставный капитал других организаций.
Счета-фактуры
20
68
Начислены акцизы при передаче природного газа на
переработку на давальческой основе и (или) в структуре
организации для изготовления другних видов
продукции.
Счета-фактуры
20
68
Начислен акциз при использовании подакцизных
продукции для собственных нужд в основном
производстве.
Счета-фактуры
20
68
Начислены акцизы при передаче природного газа для
использования на собственные нужды в основном
производстве.
Счета-фактуры
68
51
Перечислен акцизы в бюджет.
Платежное
поручение
Выписка банка
по расчетному
счету.
Налог на доходы физических лиц
Для доходов, по отношению к которым предусматривается налоговая
ставка, равная 13%, налоговой базой является денежное выражение доходов,
которые уменьшены на сумму налоговых вычетов.
Для доходов, по отношению к которым предусмотрены другие
налоговые ставки, налоговой базой является денежное выражение доходов,
но налоговые вычеты при этом не применяются.
Особенности в определении налоговой базы:
- При получении в натуральной форме доходов
24
- При получении в виде материальной выгоды доходов
- По страховым договорам (включая и обязательное пенсионное
страхование)
- По отношению к доходам от долевого участия в компании
- По операциям, связанным с ценными бумагами и финансовыми
инструментами по срочным сделкам
- При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках
- По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 N
281-ФЗ)
Налоговый период (Ст. 216 НК РФ): календарный год .
Налоговые вычеты (Ст. 218-331 НК РФ):
- стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты;
- профессиональные налоговые вычеты;
- вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с
ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Налоговые ставки (Ст. 224 НК РФ):
• 13%, если иное не предусмотрено ниже;
• 35% в отношении доходов:
- стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части
превышения установленных размеров;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение
периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9%
годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении заемных средств в
части превышения установленных размеров.
25
• 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ;
• 9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде
дивидендов, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного
управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения
ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.
Уплата налога и отчетность (Ст. 228 НК РФ):
- налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня
фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату
дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке;
- отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту
учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются
такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:
за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2
годовой суммы авансовых платежей
за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4
годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере
1/4 годовой суммы авансовых платежей.
- налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых
налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог
равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с
даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате
налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока
уплаты.
Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ
Сумма НДФЛ, удержанная и заработной платы работника, отражаются
по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета
26
68 «Расчеты по налогам и сборам». Хозяйственные операции, связанные с
НДФЛ отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Таблица 5
Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ.
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные
документы
70
68
Удержан налог на доходы физических лиц с
сумм оплаты труда.
Декларация по
налогу на доходы
физических лиц
(форма 3-НДФЛ),
Бухгалтерская
справка.
68
51
Перечислен налог на доходы физических лиц.
Выписка банка по
расчетному счету.
Социальные налоги
С января 2017 года пенсионные и медицинские взносы, а также взносы
по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством будет администрировать Федеральная налоговая
служба . Однако страхователи не перестанут взаимодействовать
с фондами[31, с. 186]. ПФР по-прежнему будет принимать
персонифицированную отчетность, а ФСС — проверять расходы
по соцстрахованию. При этом существенным образом изменится состав
отчетности, добавится новый вид штрафа и появятся новшества
в определении облагаемой базы по взносам.
Правила, по которым нужно рассчитывать сумму пенсионных,
медицинских взносов, а также взносов в ФСС (кроме взносов
«на травматизм») практически не изменятся.
Ниже приведены актуальные для начисления страховых взносов в
2017 году ставки в таблице (ст. 426 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).
27
Таблица 6
Тарифы страховых взносов на 2017 год
в ПФР на обязательное пенсионное
страхование
в ФСС на страхование на случай
временной нетрудоспособности и
материнства (ВНиМ)
в
ФФОМС
на ОМС
С суммы выплат в
пределах
установленной
предельной
величины базы
С суммы
превышения
установленной
предельной
величины базы
С суммы выплат в
пределах
установленной
предельной
величины базы
С суммы
превышения
установленной
предельной
величины базы
5,1%
22%
10%
2,9%
Не начисляются
Уплата взносов
Срок перечисления страховых взносов 15-е число месяца, следующего
за отчетным (п.3 ст. 431 НК РФ).
Бухгалтерский учет расчетов по региональным налогам и сборам
Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу
на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и
сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Хозяйственные операции, связанные с уплатой региональных налогов и
сборов, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Таблица 7
Бухгалтерский учет расчетов по региональным налогам и сборам.
Дебет
Кредит
Содержание
хозяйственных
операций
Первичные документы
91-2
68
Начислен налог на
имущество.
Налоговая декларация по налогу на имущество,
Бухгалтерская справка.
68
51
Уплачен налог на
имущество.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету.
26
68
Начислен
транспортный налог.
Налоговая декларация по транспортному
налогу,
Бухгалтерская справка.
68
51
Уплачен
транспортный налог.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету.
28
Продолжение таблицы 7
91-2
68
Начислены
региональные
лицензионные
сборы.
Бухгалтерская справка.
68
51
Уплачены
региональные
лицензионные
сборы.
Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету.
Бухгалтерский учет расчетов по местным налогам и сборам
Согласно ст. 15 НК РФ, к местным налогам и сбором относятся:
земельный налог, налог на имущество физических лиц и торговый сбор.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на
территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим
Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований о налогах.
29
2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ВЕК»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью
«ВЕК»
Сокращенное наименование: ООО «ВЕК»
Данное предприятие функционирует в сфере общественного питания.
По ОКВЭД имеет код 55.30 «Деятельность ресторанов и кафе». К видам
выполняемых работ и оказываемых услуг данного кафе относятся:
- изготовление, реализация и организация потреблен ия
непосредственно на месте кулинарной продукции, продажа напитков, иногда
в сопровождении некоторых форм развлекательных программ;
- полное ресторанное обслуживание;
- реализация продукции вне предприятия.
Основным учредительным документом ООО «ВЕК» является Устав,
который содержит следующие пункты:
Общие положения (адрес компании, фирменное наименование, срок
создания общества и т.д.);
Цели и виды деятельности общества;
Имущественная ответственность общества и учредителей
(самостоятельная ответственность, ответственность учредителей в виде
принадлежащих долей);
Основные права и обязанности участников фирмы (участники
общества – учредители, которые оплатили долю в уставном капитале);
Имущество фирмы;
Переход долей (реализация доли в уставном капитале производится на
основании сделки);
30
Выход участника (выход участника общества уставом не
предусмотрен, данное право может быть предоставлено только по решению
Общего собрания);
Порядок распределения прибыли (определяется путем решения Общего
Собрания участников) и т.д.
Финансовая структура ООО «ВЕК» представлена следующим образом:
Рисунок 3 – Финансовая структура ООО «ВЕК»
Генеральный директор кафе является непосредственным
руководителем организации. В его обязанности входит решение вопросов
относительно текущей деятельности предприятия, а также совместно с
подведомственными ему звеньями разработка стратегии, постановка задач и
путей их решения. Поскольку генеральный директор помимо данного кафе
задействован в ряде других проектов, в отсутствии его функции берет на себя
управляющий, занимающий параллельно должность главного бухгалтера.
На предприятии действует три центра финансовой ответственности:
- центр возникновения затрат,
31
- центр возникновения доходов,
- центр возникновения прибыли,
- центр инвестиций.
Роль центра возникновения затрат ложится на следующие
должностные лица: шеф- повар и администратор зала, которые составляют
заявки на сырье и сопутствующие товары, экспедитор, занимающийся
вопросами поставки и перемещения товаров и сырья, и бухгалтер-
калькулятор, контролирующий материальную сторону вопроса и
занимающийся внесением в компьютерную базу данных о поступлении,
перемещении и расходовании товаров.
Центрами возникновения доходов являются следующие
производственные отделы – кухня в лице поваров и торговый зал в лице
администратора, бармена и официантов. Данные отделы, занимаясь
вопросами производства и реализации продукции питания и предоставления
услуг досуга, непосредственно формируют основной доход предприятия.
Само же предприятие ООО «ВЕК» «Мясное кафе» является центром
возникновения прибыли непосредственно полностью. Это объясняется тем,
что на уровне руководящего состава производится постановка текущих и
стратегических целей и задач, в выполнении которых задействованы все
кадры, работающие в организации, но преимущественно отделы,
выполняющие роль центра возникновения доходов. Роль экономического
отдела состоит не только в контроле за товарно-материальным
перемещением, доходами и расходами, но выполнением бухгалтерских
операций, составлением документаций и отчетностей, что в конечном итоге
влияет на финансовый результат работы предприятия в целом.
Мясном кафе роль центра инвестиций выполняет генеральный
директор при поддержке экономического отдела.
Нами был проведен анализ финансового состояния ООО «ВЕК»
«Мясное кафе» с целью выявления негативных тенденций в деятельности