45
Для учета расчетов в плане счетов предназначен раздел «Расчеты». В
него входят счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В соответствии с заключенными
договорами предприятие может получать авансы под выполнение работ. Для
учета полученных от покупателей (заказчиков) авансов используется
пассивный субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным».
На предприятии ООО «Эталонмастер» применяется повременно-
премиальная система и сдельно-премиальная система оплаты труда. Системы
оплаты труда фиксируются в коллективном и трудовом договоре, Положении
об оплате труда и т. п. Основанием для начисления заработной платы служат:
штатное расписание, табель учета рабочего времени, который отражает
количество отработанного времени каждым работником.
Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений,
должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,
надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное
расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя
организации.
В положении об оплате труда должны быть прописаны все формы
оплаты труда и материального поощрения, используемые на предприятии,
случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.
Исходя из того, что, ООО «Эталонмастер» относится к субъектам
малого бизнеса, применяющим УСН, то в соответствии с Федеральным законом
«О бухгалтерском учете» и приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
46
организаций» самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской
отчетности. В соответствии с учетной политикой организация формирует
бухгалтерскую отчетность по упрощенному варианту и составляет следующие
формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. ООО
«Эталонмастер» представляет бухгалтерскую отчётность только по окончании
налогового периода, который на упрощённой системе налогообложения равен
календарному году, не позднее 31 марта следующего периода.
Помимо бухгалтерской отчетности организация формирует и налоговую
отчетность. Отчётными периодами на УСН признаются 1 квартал, полугодие (2
квартал) и девять месяцев (3 квартал) календарного года. Налоговым периодом
признаётся календарный год. Таким образом, по итогам 1, 2 и 3 кварталов ООО
«Эталонмастер» рассчитывает и уплачивает авансовые платежи, но никакую
отчётность по налогу не сдает.
Декларация по УСН подаётся организацией один раз в год по итогам
налогового периода, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
календарным годом.
Так же ООО «Эталонмастер» обязано ежеквартально подавать
отчётность в Пенсионный фонд и ФСС РФ. Так как в штате организации
согласно штатному расписанию на 01.01.2019 года официально числится 53
человека ООО «Эталонмастер» помимо квартальных отчётов в ПФР и ФСС
ежегодно подает в налоговую инспекцию справки о выплатах работникам
(форма 2-НДФЛ).
Справки по форме 2-НДФЛ подаются не позднее 1 апреля. Информация
о каждом сотруднике (работающем по трудовому или гражданско-правовому
договору) и уплаченных страховых взносах подается в Пенсионный фонд.
Кроме того, ежегодно организация сдает в налоговую инспекцию
сведения о среднесписочной численности сотрудников. Уплата единого налога
производится по окончании года.
При этом в течение года перечисляются авансовые платежи по УСН в
срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
47
2.3 Бухгалтерский учет движения материалов в
ООО «Эталонмастер»
К материалам в ООО «Эталонмастер» относятся материалы, которые
используются в производстве пенополистирола и облегченного швеллера. А
именно это сырье в виде пенополистироловых гранул, комплектующие изделия
и запасные части для ремонта производственного оборудования – вспенователя
гранул, нагревательного котла и формовки, топливо, строительные и прочие
материалы, а также специальный инструмент в виде ножа для резки пенопласта
и спецодежда для производственных работников.
Основными материалами в ООО «Эталонмастер» является сырье, то есть
пенополистироловые шарики (гранулы) различной фракции, используемые для
изготовления пенополистиролового полотна, сэндвич панелей. Кроме того, к
основным материалам также относится листовая сталь различной толщины, из
которой изготавливается облегченный швеллер и уголок.
Сырье для изготовления пенополистирола закупается ООО
«Эталонмастер» в китайской компании TАITА CHEMICАL (TIАNJIN),
представительство которой открыто в городе Благовещенске, работающего на
прямую с заводами производителями, а для производства облегченного
швеллера закупается сталь через металлобазу АО «Металлоторг»
расположенной в Твери.
Затраты, которые непосредственно связанные с процессом приобретения
гранул и облегченной листовой стали в ООО «Эталонмастер» признаются
транспортно-заготовительными расходами. В состав транспортно-
заготовительных расходов ООО «Эталонмастер» входят: расходы по погрузке
сырья и материалов в транспортные средства и их транспортировке,
подлежащие оплате сверх цены основной стоимости поставки согласно
договору; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата
предприятия; плата за хранение материалов; расходы на командировки
сотрудников по непосредственному заготовлению материалов. В соответствии
48
с учетной политикой ООО «Эталонмастер» материалы принимаются к учету на
счете 10 по фактической себестоимости их приобретения.
В ООО «Эталонмастер» фактическая себестоимость материалов
используется в качестве учетной цены материалов. Затраты по внутреннему
перемещению материалов между складом и производственной базой ООО
«Эталонмастер» в стоимость приобретенных материалов не включаются, а
относятся на себестоимость пенополистирола, сэндвич панелей и облегченного
швеллера.
Учетной политикой ООО «Эталонмастер» установлено, что стоимость
материалов в бухгалтерском и налоговом учете оценивается по методу
фактической себестоимости. Аналитический учет по счету 10 ведется по
местам хранения материалов, а это склад и производственная база, на которой
также хранятся остатки материалов, которые были полностью не использованы
в производстве, то есть оставленные на запас, на следующий производственный
цикл пенополистирола.
При этом фактическая себестоимость материалов в ООО
«Эталонмастер» складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, за
исключением налога на добавленную стоимость (НДС).
Материалы поступают на склад ООО «Эталонмастер» только в
результате покупки. При этом нужно учитывать, что предприятие применяет
УСН «доходы-расходы», следовательно, при поступлении материалов от
поставщика налог на добавленную стоимость по поступившим материалам
включается в их стоимость и относится в последующем на расходы.
В связи с этим материалы в ООО «Эталонмастер» списываются в
расходы сразу после оприходования и оплаты материалов поставщику по
стоимости их приобретения, не дожидаясь их отпуска в производство.
Материалы, пришедшие на склад транспортной компании в
большинстве случаев получает специалист по снабжению ООО
«Эталонмастер». В бухгалтерии для совершения данной операции бухгалтер
оформляет на него доверенность по форме М-2.
49
При этом доверенность регистрируется в момент выдачи специалисту
по снабжению под расписку в Журнале учета выданных доверенностей.
Доверенность заверяется печатью ООО «Эталонмастер» и подписывается
руководителем и главным бухгалтером. Доставленные материалы сдаются на
склад ООО «Эталонмастер» специалистом по снабжению под расписку
заведующего складом, как правило, по счете-фактуре, квитанции и
транспортной накладной.
После того как материалы доставлены на склад ООО «Эталонмастер»
кладовщик оформляет приходный ордер (накладная), акт о приемке или
коммерческий акт. Приходная накладная составляется бухгалтером ООО
«Эталонмастер», если фактическое наличие материалов совпадает с
сопроводительными документами. Акт о приемке составляется бухгалтером
ООО «Эталонмастер», если сопровождающие документы отсутствуют,
целостность упаковки не нарушена и служит основанием для предъявления
претензии поставщикам. Коммерческий акт составляется при приемке
ценностей у транспортной компании и нарушении целостности упаковки. И
также как и акт служит основанием для предъявления претензий.
Далее расчетные документы направляются в бухгалтерию ООО
«Эталонмастер». Сортовой количественный учет поступивших на склад
материалов в номенклатурном разрезе ведется кладовщиком на карточках
складского учета (ф. № М-17).
Исходя из того, что в ООО «Эталонмастер» небольшая номенклатура
материалов и небольшие производственные обороты в бухгалтерии бухгалтер
ООО «Эталонмастер» вместо карточек складского учета ведет месячные
материальные отчеты, которые составляются на основании реквизитов карточек
складского учета.
Отпуск пенополистироловых гранул и рулонной стали со склада на
производственную базу в производство осуществляется в ООО «Эталонмастер»
на основании требования-накладной составленной по форме № М-22. Однако
списание материалов бухгалтер ООО «Эталонмастер» не всегда подтверждает
50
требованием-накладной, так как материалы могут быть списаны в
производство, и могут храниться на производственной базе и использоваться не
сразу. В таких случаях для списания стоимости материалов в производство
бухгалтером составляется Акт на списание материалов, который составляется
бухгалтером и утверждается руководителем. Фактическая себестоимость
материалов формируется в итоговой ведомости выпуска продукции и оборотно-
сальдовой ведомости по счету 10.
Далее рассмотрим порядок отражения операций, по поступлению и
движению материалов, который был утвержден в учетной политике ООО
«Эталонмастер» в 2019 году в разрезе открытых субсчетов.
С учетом того, что организация находится на упрощенной системе к в
бухгалтерском учете материалов организации предусмотрены следующие
субсчета:
10.01 – для учета гранул предусмотрен счет 10.01.1, для учета стали
рулонного типа, пропитки для сэндвич панелей и клея предусмотрен счет
10.01.2;
10.03 - для учета наличия и движения топлива и ГСМ (10.03 субсчет
«Талоны выданные», 10.03 субсчет «Талоны полученные»;
10.05 – для учета запасных частей на производственное оборудование;
10.06 – для учета производственных обрезков сэндвич панелей;
10.08 – для учета строительных материалов используемых для
осуществления собственного строительства Ангара
10.09 – для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
10.10 – для учета поступление и наличие специальной одежды, наличие
которой является, необходимым требованием по техники безопасности на
производственной базе ООО «Эталонмастер».
10.11.1 – специальная одежда в эксплуатации.
Так в 2019 году организация осуществляла:
- покупку сырья на основе заключенного договора купли-продажи с
китайской компанией TАITА CHEMICАL (TIАNJIN);
51
- покупку стали рулонного типа и облегченной листовой стали для
производства швеллера на основе заключенного договора купли-продажи с АО
«Металлторг»;
- поставку запасных частей из Китая и производственного инвентаря на
основе заключенного договора купли-продажи с ООО «ИмпортТехКом-
Инвест» г. Благовещенск;
- покупку спецодежды на основе заключенного договора купли-продажи
с АО «Амурснабсбыт», покупка строительных материалов у СК «Альянс».
Таблица 6
Корреспонденции по счету 10.01 в ООО «Эталонмастер»
за 3 квартал 2019 года
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Первичный учетный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
1. Оплачены
пенополистироловые
шарики (гранулы) от
TАITА CHEMICАL
60.01
51
Счет-фактура,
платежное поручение,
выписка банка
1130
2. Поступили на склад
пенополистироловые
шарики (гранулы) от
TАITА CHEMICАL
10.01.1
60.01
Требование –
накладная, акт
списания материалов
1130
3.Сырье отпущено в
производство
20
10.01.1
Требование –
накладная, акт
списания материалов
1130
4. Оплачена сталь
рулонного и листового
типа от АО «Металлторг»
60.02
51
Счет-фактура,
платежное поручение,
выписка банка
345
5. Поступила на склад
сталь рулонного и
листового типа АО
«Металлторг»
10.01.2
60.02
Требование –
накладная, акт
списания материалов
345
6.Сырье отпущено в
производство
20
10.01.2
Требование –
накладная, акт
списания материалов
345
7. Погашена
задолженность перед ООО
«ИмпортТехКом-Инвест»
за поставку запасных
частей
60.03
51
Счет-фактура,
платежное поручение,
выписка банка
543
8. Оприходованы
запасные части на склад
10.05
60.03
Требование –
накладная, акт
списания
543
9. Отпущены в
производство запасные
части
20
10.05
Требование –
накладная, акт
списания материалов
543
52
Далее рассмотрим порядок отражения ГСМ в учете ООО
«Эталонмастер». Приобретенные ГСМ включаются в состав материально-
производственных запасов ООО «Эталонмастер» и принимаются к учету по
фактической себестоимости.
Приобретены ГСМ для автомобиля принимаются к учету по дебету
счета 10, субсчет 10-3 «Топливо». Стоимость израсходованных ГСМ в ООО
«Эталонмастер» включается в расходы по обычным видам деятельности или в
составе прочих расходов. К ГСМ в организации относят топливо (бензин,
дизельное топливо), смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и
специальные масла, пластичные смазки) и специальные жидкости (тормозные и
охлаждающие). Принятие к учету ГСМ осуществляться на основании
приложенных к авансовому отчету чеков АЗС, так как приобретением ГСМ
занимается водитель, на основании корешков талонов.
Списание ГСМ в ООО «Эталонмастер» осуществляется по средней
себестоимости, когда стоимость остатков топлива складывается со стоимостью
его поступления и делится на суммарное количество остатков и поступления в
натуральном выражении. Списание ГСМ производится ежемесячно в
фактически израсходованном количестве на основании путевых листов.
Далее рассмотрим порядок принятия к учету и списания ГСМ в ООО
«Эталонмастер». Корреспонденция по счету 10 субсчет 10.03 представлена в
таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция по счету 10.03 в ООО «Эталонмастер»
за третий квартал 2019 года
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Первичный
учетный
документ
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
1. Перечислены
средства в счет оплаты
талонов на бензин АЗС
НК «Альянс»
60.01
51
платежное
поручение
1584
2. Оприходование
талонов на бензин (40 л
х 36,9 руб./л)
10.03
Талоны
полученные
60.01
Товарная
накладная
1584
53
Продолжение табл. 7
1
2
3
4
5
3. Талоны выданы
водителю ООО
«Эталонмастер»
10.03
Талоны
выданные
10.03
Талоны
полученные
Чек АЗС,
отрывной
купон к
талону
1584
4. Бензин,
заправленный в бак,
оприходован в учете
10.03
ГСМ
10.03
Талоны
выданные
Книга учета
движения
талонов
1584
5. Списан бензин на
производственные
нужды
25
10.03 ГСМ
Путевой лист
1584
Далее рассмотрим порядок учета спецодежды.
ООО «Эталонмастер» осуществляет закупку комплектов спецодежды в
АО «Амурснабсбыт». После приобретения комплекты спецодежды поступают
на склад. При отправке на склад бухгалтер ООО «Эталонмастер» формирует
накладную по форме № М-11, а также ордер по форме № М-4.
В учете стоимость приобретенной спецодежды отражается по счету 10
субсчет 10.10 «Спецодежда». Срок эксплуатации спецодежды,
предусмотренный в ООО «Эталонмастер» составляет не более 12 месяцев. В
оформлении спецодежды бухгалтер организации фиксирует наименование,
цену, кому выдано, количество, дата ввода, и физического лицо, которое
ответственное за передачу. Учет спецодежды ведется на счете 10 субсчете
10.10. Установлено единовременное списание стоимости спецодежды в момент
ее передачи в эксплуатацию. Методом списания стоимости спецодежды в
учетной политике ООО «Эталонмастер» выбран метод единовременного
списания на расходы. Далее рассмотрим порядок учета спецодежды.
Таблица 8
Схема корреспонденции по счету 10.10 в ООО
«Эталонмастер» за третий квартал 2019 года
Содержание фактов
хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Первичный
учетный
документ
Сумма,
руб.
1. Перечислены
средства в счет оплаты
спецодежды
60.01.2
51
платежное
поручение,
выписка банка
8000
2. Оприходована
купленная спецодежда
10.10
60.01.1
Накладная
8000
54
Продолжение табл. 8
1
2
3
4
5
3. Спецодежда
передана в
эксплуатацию (выдана
сотрудникам)
60.01.1
10.11.1
60.01.2
10.10
Приходный
ордер
Ведомость
выдачи, личная
карточка
8000
4. Единовременное
списание спецодежды
25
10.11.1
Акт на списание
8000
Материалы, списываемые в производство пенополистирола,
оцениваются в учете ООО «Эталонмастер» по средней себестоимости. Для
целей налогообложения учитываются все потери материалов от стихийных
бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты,
связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Остающиеся от списания материалов отходы, в ООО «Эталонмастер»
оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены
возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на
финансовые результаты организации.
Таким образом, подводя итог второй главы отметим, что материалы
учитываются на 10 счете, к которому в рабочем плане счетов предусмотрены
аналитические счета, учитывающие пенополистироловых гранулы, топливо,
запасные части, строительные материалы, а так же спецодежда. Поступление
материалов в организацию оформляется счет – фактурой и накладной, а
расходование оформляется актом на списание материалов в использование на
производство и на нужды ООО «Эталонмастер».