5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………...
6
ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СУЩНОСТИ И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ …………….
9
1.1 Правовые основы расчетов с дебиторами и
кредиторами…………………………………………………………..
9
1.2 Понятие, сущность и классификация задолженности
предприятия………………………………….……………………….
13
1.3 Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………………………..
20
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «МОЛОЧНЫЙ ДОМИК»……...…………
29
2.1 Организационно–экономическая характеристика ООО
«Молочный Домик»…………………………………………………
29
2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов в
ООО «Молочный Домик»…...……………………………………….
38
2.3 Анализ состава, структуры и оборачиваемости задолженности
ООО «Молочный Домик».……………………………...……………
48
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ООО «МОЛОЧНЫЙ
ДОМИК»…..……………………….................................................................
62
3.1 Методы совершенствования учета дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Молочный Домик»………..
62
3.2 Рекомендации по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Молочный
Домик»………………………………………………………………..
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.………………………...
78
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………
81
6
ВВЕДЕНИЕ
В основе финансовой деятельности экономических субъектов лежит
постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства
и сбыта продукции (товаров, работ, услуг). В каждом хозяйственном цикле эти
средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться
экономическому субъекту. Одним из основных источников формирования
финансовых потоков платежей является дебиторская задолженность.
Для предприятий важно не допустить необоснованного увеличения
дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой
степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их
оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной
задолженности.
Оптимизация дебиторской задолженности способствует расширению
объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации.
Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации
всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском
наблюдении и контроле.
От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит
платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная
привлекательность. Необходимо постоянно контролировать состояние
расчетов с кредиторами, своевременно возвращать им долги. В противном
случае предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и
других кредиторов, что приведет к штрафным санкциям по расчетам с
контрагентами.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы подтверждается
тем, что полный и своевременный анализ и учет задолженности предприятия
позволяет определить совокупную имущественную и финансовую картину его
финансовой устойчивости, платежеспособности, а также эффективность
7
возможного взаимодействия. Кроме того, значительный рост уровня
задолженности между контрагентами и падение ее качества, становясь
причинами взаимных неплатежей, ведет к сокращению суммы налогов,
подлежащих оплате в бюджет, откуда возникает источник экономической,
политической, социальной и даже культурной нестабильности.
Цель выпускной квалификационной работы – исследовать организацию
учета и оценить долговую нагрузку предприятия в отношении с дебиторами и
кредиторами, а также предложить меры по минимизации суммы задолженности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть теоретические аспекты сущности и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
- изучить учет и провести анализ дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Молочный Домик»;
- предложить мероприятия по оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Молочный Домик».
Объектом исследования является ООО «Молочный Домик», основным
видом деятельности которого является производство молока и молочных
продуктов.
Предметом исследования в данной работе является экономические
отношения, связанные с расчетами ООО «Молочный Домик» с дебиторами и
кредиторами.
Информационной аналитической базой исследования является
нормативно-правовые акты, экономическая литература (учебники, пособия),
годовая финансовая бухгалтерская отчетность ООО «Молочный Домик» за
2015-2016гг., регистры бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженности.
Теоретической и методологической основой работы является применение
объективных принципов научного познания, использование основных
положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа.
8
В ходе исследования изучалась специальная литература, законодательные
и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы.
Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как анализ и
синтез, системность и комплексность.
Методика исследования основывается на изучении и обобщении
накопленных знаний в отечественной теории и практике, выполнении расчетно-
аналитических работ по анализу и контролю дебиторской и кредиторской
задолженности.
Структура выпускной квалификационной работы включает в себя
введение, три главы, заключение, список использованной литературы,
приложения.
9
ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СУЩНОСТИ И
АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Правовые основы расчетов с дебиторами и кредиторами
Нормативные документы в бухгалтерском учете - это документы,
определяющие методологические основы, порядок организации и основные
правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в Российской
Федерации.
Одним из важнейших вопросов учета расчетов с кредиторами и
дебиторами является нормативно - правовая база, так как все действия
руководства и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы,
Законы, нормативные акты Правительства Российской Федерации, приказы
Министерства финансов, положения (стандарты), устав и учетную политику
организации.
Регулирование расчетов с кредиторами и дебиторами подвергается
достаточно обширному нормативно-правовому воздействию, что связано как с
охраной интересов заинтересованных сторон, так и с необходимостью
обеспечения учета по единой системе.
Фактически регулирование бухгалтерского учета расчетов организации
осуществляется на основании стандартов четырех уровней:
-федеральных стандартов;
- отраслевых стандартов;
- рекомендаций;
- стандартов экономического субъекта [8].
При этом для всех экономических субъектов федеральные и отраслевые
стандарты являются обязательными для исполнения, а рекомендации -
применяются на добровольной основе. Внутренние стандарты экономического
субъекта обязательны для применения всеми его подразделениями и филиалами.
10
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами регламентируется
большой совокупностью законодательных и нормативно-правовых актов, так как
затрагивает множество аспектов микроэкономических и макроэкономических
сторон экономической жизни.
База нормативного регулирования расчетов с дебиторами и кредиторами
включает в себя:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, который содержит нормы
права, касающиеся, аспектов об исковой давности, правах собственности,
детализации в отношении отдельных видов обязательств (купля-продажа, мена,
дарение, аренда и пр.), регламентации патентного права и т.д.;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, который регламентирует
исчислении различного вида возмещаемых и невозмещаемых налогов;
3. Трудовой кодекс Российской Федерации, устанавливающий нормы по
взаимоотношению с персоналом по оплате труда;
4. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях, устанавливающий размеры штрафных санкций за нарушение
российского законодательства;
5. Уголовный кодекс Российской Федерации, который устанавливает
размер наказания в целях оценки противоправной мошеннической деятельности;
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который
является важнейшим источником права, закрепляющий единые требования к
бухгалтерскому учету и к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный
документ устанавливает объекты бухгалтерского учета, среди которых
значительный удельный вес занимают обязательства организации, возникающие
в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности;
7. Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ, который
предполагает специфический характер использования, обусловленный
организационно-правовой формой предприятия;
8. Постановления Правительства Российской Федерации:
- №1 от 01.01.2002 «О Классификации основных средств, включаемых в
11
амортизационные группы» (корректное исчисление амортизационных сумм, а,
следовательно, и налога на прибыль);
- №184 от 02.03.2000 «Об утверждении Правил начисления, учета и
расходования средств на осуществление обязательного социального страхования
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и т.д.;
9. Положения по бухгалтерскому учету, регламентирующие методы
осуществления бухгалтерского учета имущества, обязательств и фактов
хозяйственной жизни по отношению к конкретному объекту учета (ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99
«Расходы организации»; ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой
деятельности»; ПБУ20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;
[6-13]
10. Приказы Министерства финансов РФ:
- № 66-н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчетности
организаций»;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности, устанавливающий систему регистрации и группировки
хозяйственных операций и другие;
- Методические указания и разъяснения по вопросам постановки
бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином России, Центральный
банком РФ, другими федеральными органами исполнительной власти и носят
рекомендательный характер:
- «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств»
(утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П);
- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49);
- письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 «О порядке отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при
12
расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и
оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 № 62) и другие;
11. Организационные документы экономических субъектов: учетная
политика организации, рабочий план счетов, график документооборота,
приказы, распоряжения, рабочие инструкции и другие.
Порядок аудита расчетов основывается на нормативно-правовых
документах, регламентирующих содержание и проведение аудиторских процедур,
а также порядок ведения бухгалтерского учета расчетов.
В качестве основных нормативных документов аудиту расчетов
выступают Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,
который регулирует отношения в процессе аудита и определяет основные
требования к участникам процесса аудита, и стандарты аудиторской
деятельности [14].
Внутренние документы, регулирующие аудит, конкретизируют и
детализируют процедуру проведения внутреннего аудита, обеспечивающую
соответствие требованиям законодательства и стандартов.
Наиболее значимыми документами внутреннего аудита выступают:
- стандарты организации в отношении системы внутреннего контроля;
- положение о службе внутреннего аудита, разработанное в соответствии
с Законодательством РФ и уставом организации;
- положения, приказы и иные регламентирующие документы,
определяющие порядок работы службы внутреннего аудита;
- формы отчетов службы внутреннего аудита и другие.
Вне зависимости от того, насколько грамотно ведется бухгалтерский
учет, внутренний аудит, особенно в организациях с большим количеством
расчетов, необходим. Это связано с тем, что в процессе внутреннего аудита,
помимо стандартных аналитических процедур, проводится проверка на
соответствие системы учета расчетов действующему законодательству по
бухгалтерскому учету и отчетности.
13
Таким образом, законодательное регулирование расчетов по
задолженности организации затрагивает такие стадии, как формирование
отношений, их развитие и прекращение, а также сопутствующие процедуры
претензионного характера, исполнительного производства, налоговой нагрузки,
обеспечивая их трактовку с нормативно-правовой точки зрения и являясь
основанием для разрешения конфликтных ситуаций в арбитражном порядке.
1.2 Понятие, сущность и классификация задолженности
предприятия
Экономический субъект в своей хозяйственной деятельности ведет
расчеты с внешними и внутренними контрагентами: плательщиками и
получателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с
учредителями, банками и другими кредитными организациями, со своими
работниками, прочими дебиторами и кредиторами.
В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны
экономического субъекта или же по отношении к нему, в существующей
практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.
Дебиторская задолженность – это денежное выражение обязательств
других лиц (юридических и физических) перед экономическим субъектом,
возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих
законодательных актов. В составе дебиторской задолженности могут
учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков,
подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также
работников по оплате труда и подотчетным суммам.
Дебиторская задолженность – это один из вида актива организации,
который не находятся непосредственно в распоряжении организации, что
отрицательно сказывается на ее финансовом положении. Следовательно,
необходимо контролировать размеры дебиторской задолженности и применять
меры для возвращения долгов у недобросовестных партнеров. Однако, при
14
правильном управлении дебиторской задолженностью, за счет предоставления
отсрочек платежей и товарных кредитов, организация может расширить рынок
сбыта своей продукции или услуг [24]. Дебиторская задолженность может
возникать по зависящим от организации причинам (предоставление товарного
кредита или отсрочки платежа покупателям), так и по независящим от
экономического субъекта причинам (недобросовестные контрагенты).
Образование дебиторской задолженности объясняется следующими
существенными факторами:
- для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных
оборотных средств;
- для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения
рынка распространения товаров, работ, услуг;
- это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между
взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами.
Дебиторская задолженность организации образовывается и погашается в
результате деятельности организации, формируя притоки денежных средств.
Наибольший удельный вес в структуре задолженности составляет дебиторская
задолженность, возникающая в результате текущей (основной) деятельности
организации, которая связана с реализацией товаров, работ, услуг,
производимых или оказываемых организацией. Активы организации в виде
сырья, материалов, основных средств (через амортизацию) переносят свою
стоимость на вновь создаваемую продукцию, товары, работы, услуги.
Реализация этой продукции, товаров, работ, услуг сначала превращается в
дебиторскую задолженность, затем погашается и принимает форму денежных
средств. Приток денежных средств возникает при оплате дебиторской
задолженности. На рисунке 1 представлена классификация дебиторской
задолженности.
Существует понятие краткосрочной (срок погашения которой
ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочной (срок
погашения – более 12 месяцев) дебиторской задолженности. Исчисление