15
срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца,
следующего за месяцем, в котором она была принята к бухгалтерскому учету
[20].
Рисунок 1. Классификация дебиторской задолженности
По критерию вероятности погашения дебиторская задолженность
подразделяется на следующие виды:
1. Безнадежная дебиторская задолженность – это текущая дебиторская
задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении
должником или по которой истек срок исковой давности;
2. Сомнительная дебиторская задолженность – это задолженность не
погашена (или с высокой степенью вероятности не будет погашена) в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В случае признания дебиторской задолженности сомнительной
организации должны создать в бухгалтерском учете резервы по сомнительным
долгам с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
16
Кредиторская задолженность – задолженность экономического субъекта
другим юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим
лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за
приобретаемые материально – производственные запасы, работы и услуги, при
расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.
Классификация кредиторской задолженности представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Классификация кредиторской задолженности
Виды кредиторской задолженности в зависимости от сроков
возникновения:
1. Текущая задолженность – до 90 дней, которая может иметь
технический характер (отсрочка исполнения платежа);
2. Краткосрочная кредиторская задолженность – до одного года.
Наличие данной задолженности, если она не связана с нормальной
деятельностью организации, является предпосылкой для активных действий,
направленных на принудительное взыскание со стороны кредитора;
17
3. Долгосрочная кредиторская задолженность – от одного года до трех
лет, которая возникает при ухудшении финансового состояния организации, и
может свидетельствовать о высоких рисках банкротства;
4. Кредиторская задолженность к списанию – более трех лет [28].
В зависимости от документального подтверждения задолженность
может быть:
1. Балансовая задолженность. Отображена в балансе организации, но
отсутствует как история возникновения, так и документальная база;
2. Задолженность по акту сверки. Существует история возникновения,
не подтвержденная первичными документами. Возможно существование
первичных документов у кредитора;
3. Задолженность, подтвержденная первичными документами;
4. Вексель, облигация, прочие долговые обязательства, т.е.
задолженность подтверждена и оформлена в виде бесспорного обязательства;
5. Судебное решение о взыскании денежных средств. Появление
судебного решения определяет возможность принудительного исполнения
обязательств.
Виды кредиторской задолженности по основанию возникновения:
1. Задолженность с работниками по плате труда;
2. Начисленные и неоплаченные налоги и сборы;
3. Обязательства по кредитным и лизинговым договорам;
4. Задолженность перед стратегическими партнерами, которая влечет
потерю доверия со стороны поставщиков и подрядчиков;
5. Бесспорные обязательства. Задолженность по выплате держателям
облигаций и прочим долговым инструментам, взыскание которой возможно в
бесспорном порядке, представляет опасность в связи с небольшим периодом
между ее возникновением и принудительным исполнением;
6. Прочая задолженность, т.е. такая задолженность, которая
представляет наименьшую опасность и погашается в последнюю очередь.
18
Безнадежными и невостребованными долгами признается
задолженность с истекшим сроком исковой давности или обязательства по
которой прекращены. Срок исковой давности регулируется гражданским
законодательством и установлен Гражданским кодексом Российской
Федерации в течении трех лет. Срок исковой давности может прерываться, что
происходит в результате признания должником своих обязательств или начала
судопроизводства по причине кредитора в суд. В общей сложности совокупный
срок исковой давности не может превышать десяти лет [10].
Основными причинами прекращения обязательств по задолженности
являются:
1. Невозможность исполнения обязательства, которая наступает
вследствие независимого обстоятельства, например, повлекшего за собой
уничтожение объекта обязательства. В данной ситуации необходимо доказать
наличие обстоятельств непреодолимой силы, в противном случае виновное лицо
(должник) обязано возместить контрагенту сумму причиненного вреда.
2. Принятие акта государственного органа, означающего ограничение
или запрет на осуществление действий, которые имеют прямое отношение к
объекту обязательства.
3. Ликвидация экономического субъекта, являющегося одной из сторон
расчетных отношений. Ликвидация юридического лица исключает понятия
правопреемства, соответственно, переход обязательств также остается
неосуществленным. Исключение составляют только обязательства в отношении
жизни и здоровья [16].
Следовательно, подводя итог выше изложенному, можно сказать, что по
содержанию обязательств дебиторская и кредиторская задолженности могут
быть выражены:
1. Торговой задолженностью, образование которой неизбежно
вследствие непрерывности производственно-денежного оборота,
представляющий собой необходимость постоянного восполнения оборотных и
внеоборотных активов. Оборотные активы обеспечивают движение
19
производственного процесса, а без внеоборотных активов переход изделия из
одной фазы экономического цикла в другую является невозможным;
2. Обязательствами перед бюджетом и внебюджетными фондами, что
также связано с временной разницей, возникающей между моментом начисления
конкретного вида налога и его уплатой;
3. Кадровыми расчетами, связанными с начислением заработной платы,
отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, а также с
депонированными суммами, личным и имущественным страхованием и
расчетами с подотчетными лицами;
4. Расчетами с учредителями по поводу вкладов в уставный капитал,
изменения его величины и развитием акционерной деятельности.
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженности
рассматриваются с позиции имущества и обязательства. Дебиторская
задолженность, представляя собой часть оборотного капитала предприятия,
выступает, с одной стороны, в качестве имущественной составляющей, а с
другой – является задолженностью дебитора – обязательственной. В свою
очередь, кредиторская задолженность является источником имущества и со
стороны экономической сущности представляет собой обязательство,
требующим погашения [18].
Дебиторская и кредиторская задолженности могут обоюдно регулировать
друг друга, что выражается в способности кредиторской задолженности в
качестве капитала способствовать наращиванию ресурсной базы предприятия и
тем самым катализировать производственно-сбытовой оборот, и скоростью
погашения задолженностей, обусловленную взаимосвязью между
поступлениями денежных средств от дебиторов и использования их с целью
покрытия собственных кредиторских обязательств. Другими словами, если
организация получает денежные средства от дебиторов по своим обязательствам,
то у экономического субъекта появляется возможность оплатить счета
собственных кредиторов. Следовательно, задолженность предприятия
представляется единым кругооборотом денежных средств, сопутствующих как
20
снабженческим операциям, формирующим временные разницы между
поставкой продукции и ее фактической оплатой, так и сбытовым, причина
возникновения которых аналогична с той лишь разницей, что меняется
обладатель обязательств (дебитор или кредитор) [20].
1.3 Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Финансовый анализ представляет собой процесс исследования
финансово-хозяйственного состояния предприятия и основных результатов его
деятельности с целью выявления резервов повышения стоимости предприятия и
обеспечения дальнейшего эффективного развития.
Результаты финансового анализа являются основой для принятия
управленческих решений и выработки стратегии дальнейшего развития
предприятия.
Финансовый анализ складывается из следующих основных этапов:
1. Выбор показателей, подходящих для анализа стратегических проблем;
2. Расчет этих показателей;
3. Сравнение полученных величин с аналогичными показателями данной
фирмы за предыдущие годы;
4. Использование показателей при составлении финансовых планов для
определения способов решения проблем и будущих возможностей фирмы [22].
Анализ финансовых показателей позволяет выявить критические точки в
деятельности фирмы, причины проблем и запланировать действия,
направленные на их решение.
Среди множества финансовых показателей есть такие, которые имеют
особо важное значение для определения позиции фирмы и могут использоваться
для анализа любых стратегических проблем.
Анализ задолженности является составной частью оценки ликвидности
предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого
21
необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени
денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения
краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств,
соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденции роста
этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с
платежеспособностью и ликвидностью предприятия [27].
Целью анализа задолженности является определение размеров
дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и динамика,
выявление сумм оправданной и неоправданной задолженности, а также
выявление влияний изменений в расчетных операциях на финансовое состояние
предприятия.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности служат данные бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и приложение к бухгалтерскому балансу (разделы о
движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской
задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные
инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости
синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих
платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам,
другие отчетные формы и действующие нормативные документы,
определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям
платежей.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по данным
финансовой отчетности предприятия включает:
- анализ динамики и структуры долговых обязательств;
- анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
- анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность,
ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки
динамики ее объема в целом и в разрезе статей, определяют долю дебиторской
22
задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру, определяют
удельный вес дебиторской задолженности, оценивают динамику этого
показателя и проводят качественный анализ.
Цель структурного анализа состава задолженности – избежать
сосредоточения задолженности в отношении какого-либо одного
хозяйствующего субъекта. Данный анализ необходим в отношении дебиторской
задолженности, так как снижение степени диверсифицированности этой
задолженности увеличивает вероятность существенного ухудшения
финансового состояния.
Структура дебиторской задолженности традиционно рассматривается в
двух аспектах:
- в соответствии со сроками ее погашения;
- в соответствии с причинами возникновения задолженности.
Также для исследования структуры применяют расчеты удельных весов
элементов дебиторской задолженности.
Анализ движения дебиторской задолженности должен осуществляться
оперативно с использованием аналитических таблиц определенного формата,
что позволяет адекватно реагировать на своевременные установленные факты
задержки платежей и принятия решений.
Основная цель анализа заключается в определении скорости и времени
оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах
хозяйственной деятельности организации.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности
используется группа показателей, представленных в таблице 1.
Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике
анализа дебиторской задолженности.
23
Таблица 1
Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности
Группа
показателей
Показатель
Расчет
Характеристи
ка
Оборачиваемость
и эффективность
Средняя
дебиторская
задолженность
2
ДЗкон.перДЗнач.пер
Сдз
где Сдз –средняя
дебиторская
задолженность
ДЗнач.пер, ДЗкон.пер.
– дебиторская
задолженность на
начало и конец
периода.
___
Оборачиваемост
ь дебиторской
задолженности
Сдз
Вр
Кодз
,
где Кодз – оборачиваемость
дебиторской
задолженности,
Вр – выручка от
реализации продукции,
Сдз – средняя дебиторская
задолженность
Показывает
количество
оборотов,
совершаемых
дебиторской
задолженностью
за отчетный
период
Период
погашения
дебиторской
задолженности
Кодз
360
Додз
,
где Додз – период
погашения дебиторской
задолженности
Следует
отметить, что
чем больше
период
просрочки, тем
выше риск ее не
погашения
Качество
Доля
дебиторской
задолженности
в общем
объеме
оборотных
активов
Та
ДЗ
Удз
,
где Удз – доля
дебиторской
задолженности в общем
объеме оборотных
активов,
ДЗ – дебиторская
задолженность,
Та – текущие активы
Отражает долю
дебиторской
задолженности
в общем
объеме
оборотных
активов
Доля
просроченной
дебиторской
задолженности в
общей сумме
дебиторской
задолженности
ДЗ
ДЗпр
Упдз
,
где Упдз – доля
просроченной дебиторской
задолженности, ДЗпр –
сумма просроченной
дебиторской
задолженности.
Показывает
какую часть
общей
дебиторской
задолженности
составляют
долги дебиторов
24
Анализ кредиторской задолженности является важной частью
финансового анализа в организации и позволяет выявлять не только
показатели текущей и перспективной платежеспособности организации, но и
факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и
качественные тенденции изменения финансового состояния организации в
будущем.
Важную роль в решении этой задачи играет правильный и
своевременный анализ кредиторской задолженности, который производится
по нескольким этапам [33].
На первом этапе анализа проводятся исследования состава и структуру
общей суммы кредиторской задолженности организации, выявляется
динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской
задолженности.
При углубленном анализе кредиторской задолженности
рассматривается остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам
образования, так же, как и в дебиторской задолженности. Особое внимание
обращается на просроченную кредиторскую задолженность.
На втором этапе анализа кредиторской задолженности представляется
характеристика её оборачиваемости, для оценки которой используют
показатели, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Оценка оборачиваемости кредиторской задолженности
Группа
показателей
Показатель
Расчет
Характеристи
ка
1
2
3
4
Оборачиваемост
ь и
эффективность
Средняя
кредиторская
задолженность
где Скз – средняя
кредиторская
задолженность,
КЗнач.пер., КЗкон.пер.
– кредиторская
задолженность на
начало и конец
периода.
2
КЗкон.перКЗнач.пер
Скз