55
а) структура задолженности на начало периода
б) структура задолженности на конец периода
Рисунок 6. Структура кредиторской задолженности
ООО «Молочный Домик» за 2015 - 2016гг.
Далее проанализируем движение кредиторской задолженности. Данный
анализ представлен в таблице 18.
90,80%
7,20%
2,00%
Расчеты с поставщиками Авансы полученные
Расчеты по налогам и сборам Расчеты с подотчетными лицами
20,80%
8,20%
60,80%
10,20%
Расчеты с поставщиками Авансы полученные
Расчеты по налогам и сборам Расчеты с подотчетными лицами
56
Таблица 18
Анализ движения кредиторской задолженности
ООО «Молочный Домик», тыс. руб.
Показатели
Начало года
Погашено
Возникновение
задолженности
Конец
года
Кредиторская
задолженность,
всего
19 956
623 472
606 567
3 051
В том числе:
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
18 127
418 480
400 987
634
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
(авансы
полученные)
1 434
115 256
114 072
250
Расчеты по
налогам и
сборам
395
75 861
77 321
1 855
Расчеты с
подотчетными
лицами
-
13 875
14 187
312
На основании данных, представленных в таблице 18, можно сделать
вывод о снижении кредиторской задолженности ООО «Молочный Домик» за
счет погашения долгов организации перед поставщиками (сумма возвращенной
задолженности перед поставщиками составила 400 987 тыс. руб.) и сокращения
задолженности перед покупателями.
Далее рассмотрим образование кредиторской задолженности по месяцам
нарастающим итогом (на конец периода), что представлено в таблице 19.
Из данных таблицы 19 видно, что наибольшие обороты по кредиторской
задолженности возникали в начале 2016 года (по расчетам с поставщиками и по
расчетам с бюджетом). К концу 2016 года по всем видам кредиторской
задолженности (кроме расчетов по налогам и сборам) наблюдается ее снижение.
Наибольшая кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками
возникала в январе 2016 года (6 703 тыс. руб.), наибольшее погашение долгов по
этой задолженности наблюдалось в октябре анализируемого года.
57
Таблица 19
Состав кредиторской задолженности
ООО «Молочный Домик» по месяцам исследуемого периода, тыс. руб.
Показатели
Период
Расчеты с
поставщиками
Авансы
полученные
Расчеты по
налогам и
сборам
Расчеты с
подотчетными
лицами
Январь
18 127
1 434
395
-
Февраль
1 805
-
1 138
-
Март
1 092
79
152
94
Апрель
615
761
1 363
913
Май
1 105
851
2 329
769
Июнь
4 996
785
92
628
Июль
969
851
1 299
-
Август
643
617
1 112
704
Сентябрь
3 768
572
47
56
Октябрь
581
306
1 154
360
Ноябрь
1 111
490
2 532
588
Декабрь
634
250
1 855
312
Наименьшая задолженность по расчетам с бюджетом наблюдалась в
сентябре 2016 года (задолженность составляла 47 тыс. руб.). Затем произошло
резкое возрастание данного вида кредиторской задолженности, пик которой
приходился на ноябрь 2016 года (2 532 тыс. руб.).
Для наглядности динамика кредиторской задолженности по видам за
исследуемый период представлена на рисунке 7.
Рисунок 7. Динамика изменения кредиторской
задолженности ООО «Молочный Домик»
18 127
1805
1092
615
1105
4996
969
643
3768
581
1111
634
1434
0
79
761
851
785
851
617
572
306
490
250
395
1138
152
1363
2329
92
1299
1112
47
1154
2532
1855
0 0
94
913
769
628
0
704
56
360
588
312
0
2 000
4 000
6 000
8 000
10 000
12 000
14 000
16 000
18 000
20 000
расчеты с поставщиками Расчеты с покупателями
Расчеты по налогам и сборам Расчеты с подотчетными лицами
58
Из рисунка 7 видно, что кредиторская задолженность в ООО «Молочный
Домик» возникала не равномерно и имеет пики (наибольшие значения по
месяцам).
Следующим этапом проведем анализ оборачиваемости кредиторской
задолженности.
Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость кредиторской
задолженности, представлен в таблице 20.
Таблица 20
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
ООО «Молочный Домик» за 2016 год
Показатель
Формула
Результаты
1.Средняя кредиторская
задолженность
С
кз
=(КЗ
нач.пер.
+ КЗ
кон. пер.
)/2
11 503,5
2.Оборачиваемость
кредиторской задолженности
К
окз
=В
р
/ С
кз
42,6
3.Период погашения
кредиторской задолженности
Д
окз
= 360 / К
окз
8,5
4.Доля дебиторской
задолженности в общем
объеме краткосрочных
обязательств
У
кз
= КЗ / Об
1,0
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает
скорость погашения долгов предприятия. Из данных таблицы 20 видно, что
скорость оборачиваемости собственных долгов у ООО «Молочный Домик»
выше средней и составляет 42,6 оборота в год, а период погашения кредиторской
задолженности составляет 8,5 дня.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности по полугодиям
2016 года представлен в таблице 21.
Как видно из данных таблицы 21 оборачиваемость кредиторской
задолженности имеет тенденцию к ускорению. Оборачиваемость в первом
полугодии 2016 года по сравнению со вторым полугодием этого же года
увеличилась с 12 до 16 оборотов.
59
Таблица 21
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
ООО «Молочный Домик»
Показатель
За первое
полугодие 2016
года
За второе
полугодие 2016
года
Отклонен
ия «+;-»
Выручка от продажи,
тыс. руб.
236 107
188 893
- 47 214
Средняя кредиторская
задолженность, тыс. руб.
20 069
11 556
- 8 713
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности
12
16
4
Отношение кредиторской
задолженности к объему
выручки от продаж, %
8,5
9,1
0,6
Средний срок погашения,
дни
15
11
- 4
Следовательно, период погашения кредиторской задолженности
снизился на 4 дня (с 15 дней в первом полугодии до 11 дней во втором
полугодии).
Завершающим этапом анализа задолженности ООО «Молочный Домик»
является сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности,
который представлен в таблице 22.
Таблица 22
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Молочный Домик»
Наименование показателя
Кредиторская
задолженность
Дебиторская
задолженность
Сумма задолженности, тыс.
руб.
3 051
10 057
Темп роста/снижения, %
15,3
132,6
Оборачиваемость, в
оборотах
42,6
48
Оборачиваемость, в днях
8,5
7,5
Коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской
задолженности
3,3
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности,
представленное в таблице 22, позволяет сделать следующий вывод: в ООО
60
«Молочный Домик» преобладает сумма дебиторской задолженности, причем в
течении исследуемого периода она увеличивается и темп ее прироста составил
32,6%. Сумма кредиторской задолженности значительно ниже и в течении 2016
года она снижается на 84,7%. Оборачиваемость дебиторской задолженности
выше чем кредиторской. Возвращает долги ООО «Молочный Домик» быстрее,
чем отдает. Период погашения дебиторской задолженности составляет 7,5 дня, а
кредиторской – 8,5 дня.
Значение коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности выходит за пределы нормативного значения, так как выше
единицы – 3,3. Данный коэффициент показывает, какой объем имеющейся в
организации дебиторской задолженности приходится на 1 руб. совокупной
кредиторской задолженности. Практическое значение коэффициента
заключается в том, что он показывает, насколько эффективно организация
использует имеющиеся финансовые ресурсы, в том числе заемные, с целью
улучшения финансовых результатов своей деятельности. Существуют разные
мнения, но вместе с тем приемлемым для большинства организаций считается
значение коэффициента около единицы. В ООО «Молочный Домик» значение
коэффициента значительно превышает рекомендуемое значение. Высокое
значение этого коэффициента говорит о неоптимальном выборе контрагентов
(контрагенты в большинстве своем неспособны либо отказываются выполнять
обязательства по оплате в срок).
В рамках второй главы работы была проведена оценка общего
финансового состояния ООО «Молочный Домик». По результатам оценки
можно сделать вывод, что валюта баланса за исследуемый период снизилась на
29 084 тыс. руб. Имущество организации снизилось в основном за счет резкого
снижения запасов на 36 699 тыс. руб. В исследуемом периоде наибольшую долю
в структуре имущества составляют оборотные активы 100% и 95,2%
соответственно. В структуре имущественных источников ООО «Молочный
домик» преобладают заемные средства, которые на начало периода составляли
97,6%, а на конец – 73,6%. Основную долю в структуре заемных средств
61
занимали долгосрочные обязательства, а именно заемные средства. Их доля в
структуре заемных средств составляла более 60%.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Молочный
Домик» за анализируемый период выявил следующее. За 2015 – 2016 год
наблюдается тенденция увеличения дебиторской задолженности с 7 582 тыс.
руб. до 10 057 тыс. руб. При этом кредиторская задолженность за тот же период
резко снижается на 16 905 тыс. руб. Организации необходимо обратить на
увеличение дебиторской задолженности и не допустить ее дальнейший рост.
Однако, положительной тенденцией является высокие показатели
оборачиваемости задолженности. Средняя оборачиваемость дебиторской
задолженности составляет 48 оборота в год, а кредиторской – 42,6 оборота.
62
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В
ООО «МОЛОЧНЫЙ ДОМИК»
3.1 Методы совершенствования учета дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Молочный Домик»
В ООО «Молочный Домик» рационально ведет учет дебиторской и
кредиторской задолженности. Однако, для более точной организации учета
расчетов и задолженности ООО «Молочный Домик» можно применить
следующие методы.
Одной из первых рекомендаций по совершенствованию учета как
дебиторской, так и кредиторской задолженности является укрепления расчетной
дисциплины в ООО «Молочный Домик».
В некоторых случаях существующая бухгалтерская база не способна
отразить специфичность конкретного вида хозяйственных операций,
затрагивающих области, сущность которых обусловлена значительными
факторами влияния аналитики на прозрачность и полноту предоставляемой
учетной информации.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а
также с другими внутренними и внешними кредиторами и дебиторами
определяют широкое аналитическое представление, значимость которого не
всегда можно уложить в пределы существующего стандартного Плана счетов
бухгалтерского учета. Следовательно, требуется введение дополнительных
субсчетов к основным счетам учета.
Одним из вариантов формирования добавочных субсчетов может стать
аналитическая классификация дебиторов по степени их надежности. В случае
если дебиторы обладают высокой степенью доверия, подтвержденную
финансовыми показателями, ООО «Молочный Домик» следует относить
операции по расчетам с такими контрагентами на отдельный субсчет, а
операции, относящиеся к промежуточным (маргинальным) дебиторам или
63
дебиторам, у которых финансовое положение сомнительно, соответственно,
распределять по другим субсчетам. В таблице 23 представлен примерный
перечень субсчетов по учету с дебиторами и кредиторами исследуемой
организации.
Таблица 23
Перечень субсчетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами
ООО «Молочный Домик»
Расчеты с дебиторами
Расчеты с кредиторами
Субсчета
Наименование
субсчета
Субсчета
Наименование
субсчета
62/1/1;
62/2/1
Надежные дебиторы
60/1/1;
60/2/1
Кредиторы первой
очереди
62/1/2;
62/2/2
Маргинальные
дебиторы
60/1/2;
60/2/2
Кредиторы второй
очереди
62/1/2;
62/2/3
Ненадежные дебиторы
60/1/2;
60/2/3
Кредиторы третьей
очереди
В таблице 23 представлена аналитическая классификация дебиторов по
степени надежности. Данная классификация способствует более высокому
уровню прозрачности. В настоящее время усиливаются требования со стороны
законодателей к контрагентам с которыми работает организация. Поэтому,
оформление торговых отношений с «ненадежными» дебиторами является
недопустимым и включение их в список субсчетов направлено на контрагентов,
уже заключивших договоры с предприятием, или в тех случаях, когда
оформление сделки обусловлено, к примеру, тесным сотрудничеством
организаций.
Классификация кредиторов (таблица 23) сформирована согласно
критерию очередности погашения обязательств. Кредиторы первой очереди
представлены контрагентами, имеющими непосредственное отношение к
основной деятельности ООО «Молочный Домик» (поставщики сырья, товаров и
оборудования), кредиторы второй очереди – представителями сферы услуг,
носящих дополняющий характер к основным снабженческим сделкам
(транспортировка продукции, консультации специалистов и т.д.); кредиторы
64
третьей очереди представляют группу прочих контрагентов (по прочим
обязательствам).
Бухгалтерский учет в ООО «Молочный Домик» автоматизирован.
Введение дополнительных субсчетов в существующую программную базу
организации не вызовет значительных затруднений и осуществляется путем
добавления новой позиции в имеющейся список, который может быть
скорректирован или удален впоследствии. Внесение изменений в программу
необходимо производить, привлекая высококвалифицированных специалистов и
модификации через конфигуратор программы. Это необходимо для того, чтобы
внесение изменений в программу в пользовательском режиме не вызвало
искажения в учете (например, «потерю» сумм из статей бухгалтерского баланса
по добавленным субсчетам и как следствие – нарушение балансового равенства,
или прерывание автоматического заполнения документации).
Для ООО «Молочный Домик» одним из путей уменьшения дебиторской
задолженности, которая занимает значительную долю в оборотных активах
организации, и поддержание низкой величины кредиторской задолженности
является пересмотр ведения аналитического учета. Таким образом, необходимо
построить аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами таким
образом, чтобы обеспечить получение данных о сроках погашения
задолженности, об образовании просроченной задолженности, о задолженности,
обеспеченной векселями и т.д.
Пересмотр ведения аналитического учета позволит ООО «Молочный
Домик» не допускать возникновение необоснованной задолженности, повысить
ее оборачиваемость, высвободить замороженные средства из расчетов с разными
покупателями и заказчиками и направить их на покрытие собственных долгов,
приобретение товарно-материальных ценностей и т.д.
Кроме того, для выявления задолженности необходимо регулярно
информировать руководство о ее состоянии для того, чтобы иметь возможность
не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. С этой целью
бухгалтерия должна еженедельно представлять руководству отчет о наличии и