65
движении дебиторской задолженности. В представляемом отчету должны быть
указаны:
- наименование контрагента,
- сумма задолженности,
- предмет договора,
- условия оплаты,
- дата возникновения задолженности,
- размер просроченной задолженности с разбивкой до 90 дней и выше.
Кроме выше перечисленных мер по улучшению учета задолженности в
ООО «Молочный Домик», рекомендовано ввести в штатное расписание
специалиста по внутреннему контролю. Основными задачами данного
сотрудника является проверка правильности оформления документов, договоров
и других документов, что позволит исключить возможность неплатежей,
связанных с неправильным оформлением первичных документов.
Результаты анализа кредиторской задолженности в ООО «Молочный
Домик» показали, что значительную долю в структуре кредиторской
задолженности к концу исследуемого периода занимали расчеты по налогам и
сборам. В связи с этим, необходимо ранжировать кредиторскую задолженность
для того чтобы в первую очередь гасить задолженность перед бюджетом,
государственными внебюджетными фондами, персоналом и т.д. Это необходимо
для того, чтобы избежать штрафных санкций, процентов, пени и прочее, что
только ухудшает финансовую ситуацию организации.
3.2 Рекомендации по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Молочный Домик»
Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
ООО «Молочный Домик» является актуальной задачей. Управление
дебиторской задолженностью подразумевает обязательное проведение
сравнительного анализа величины дебиторской задолженности с кредиторской
66
задолженностью. Одним из мнения экспертов в этой области является, что для
финансового положения организации необходимо, чтобы дебиторская
задолженность не превышала кредиторскую.
Выделяют следующие основные три типа стратегий управления
дебиторской задолженностью:
1. Мягкая стратегия, которая предполагает увеличение до
максимальной величины активов в объеме продаж. Это означает больший объем
финансовой гибкости, так как текущие активы - наиболее ликвидная часть
имущества организации, которая может быть реализована в случае
возникновения платежа по обязательствам. Однако, с другой стороны
увеличивается риск неплатежеспособности и доли сомнительных долгов;
2. Ограничительная стратегия, которая предполагает минимизацию
доли текущих активов организации в оборотных средствах. Это может
выразиться в ужесточении кредитной политики экономического субъекта.
Положительным эффектом от этого будет уменьшения риска
неплатежеспособности;
3. Сбалансированная стратегия, которая отражает средний уровень
дебиторской задолженности в реализации.
Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью
является определение сроков кредита, который предоставляется покупателям
сроки кредита оказывают влияние на объемы продаж и получение оплаты.
Например, предоставление более продолжительных сроков кредита, приведет к
увеличению объема продаж.
Таким образом, политика управления дебиторской задолженностью
представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и
маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема
реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой
задолженности.
В свою очередь кредиторская задолженность выступает в качестве
текущих обязательств организации. Основной целью управления кредиторской
67
задолженностью организации является обеспечение своевременного начисления
и выплаты средств, входящих в их состав. С позиций стратегического развития
своевременная выплата средств, начисленных в составе текущих обязательств по
расчетам, приносит организации больше экономических преимуществ, чем
сознательная задержка этих выплат.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предполагает
контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости
как кредиторской, так и дебиторской задолженности является положительной
тенденцией хозяйственно-финансовой деятельности организации.
Для оптимизации управления дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Молочный Домик», рекомендуются следующие
мероприятия:
1. Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и разным
кредиторам, а также по срокам образования задолженности или срокам их
возможного погашения. Данное мероприятие позволит своевременно выявлять
просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о
сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и
оперативными, которые целесообразно отражать в отдельном документе;
2. Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым
привлечение дополнительных источников финансирования. Значительное
превышение дебиторской задолженности над кредиторской наблюдается в конце
исследуемого периода в ООО «Молочный Домик». В свою очередь, превышение
кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности организации;
3. Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности
(при ее наличии), так как в условиях инфляции любая отсрочка платежа
68
приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости
поставленной продукции;
4. Сдерживать рост дебиторской задолженности путем своевременного
и равномерного погашения и сокращения сроков предоставления товарного
кредита покупателям, неуклонное соблюдение установленных сроков платежей,
внедрение наиболее прогрессивных форм расчетов;
5. Пересмотреть политику взаиморасчетов с поставщиками и более
взвешенно отвлекать средства в авансы выданные.
Другим методом уменьшения дебиторской задолженности ООО
«Молочный Домик», является необходимость проводить отбор потенциальных
покупателей и определение условий оплаты товаров, предусмотренных в
контрактах и договорах.
Отбор контрагентов можно осуществлять с помощью следующих
критериев:
- соблюдение платежной дисциплины в прошлом,
- прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате
запрашиваемого ими объема товаров,
- уровень текущей платежеспособности организации,
- уровень финансовой устойчивости организации,
- экономические и финансовые возможности организации (например,
затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.д.).
Отгрузку товаров в кредит можно представлять только постоянным
клиентам. Продажа товаров в кредит заключается в том, что покупатель получает
скидку в случае оплаты товара в течение десяти дней с момента его получения.
В случае если задолженность уже перешла в разряд просроченной, то
можно использовать такие методы расчетов как: зачеты взаимных требований,
переуступка задолженности, тройственные соглашения и другие.
Наиболее существенным способом воздействия на дебиторов с целью
погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки,
персональные визиты, продажа задолженности (факторинг).
69
Дебиторская задолженность — это актив организации, который может
принести экономическую выгоду ООО «Молочный Домик», даже если есть
сомнения в ее скором погашении. Это возможно благодаря такому финансовому
инструменту как факторинг. Источниками оказания этой услуги выступают
банковские организации и компании, которые являются факторами. Суть
факторинга заключается в том, что компания-фактор осуществляет
финансирование дебиторского долга, предоставляя средства на закупки или
кредитуя контрагентов.
Факторинговые операции включают в себя следующие этапы:
1. Организация-поставщик передает контрагенту-дебитору продукцию,
товар;
2. Организация-дебитор оплачивает поставку частично;
3. Организация-фактор, являющаяся посредником при совершении этой
сделки, производит полную доплату поставщику непогашенного долга за
покупателя;
4. Организация-покупатель оплачивает оставшуюся часть долга и сумму
комиссии по договору организации-фактору за предоставленный период
рассрочки.
Следовательно, факторинг - это комплекс денежных услуг, который
соединяет внутри себя несколько компонентов:
- финансовую составляющую (финансирование поставок продукции с
отсрочкой платежа);
- управленческую функцию (профессиональное управление и сбор
дебиторской задолженности покупателя).
Пользуясь факторингом, организация сразу получаете до 95% от суммы
поставки при продажах товаров с отсрочкой платежа, а факторинговая компания
занимается проверкой реальной платежеспособности всех клиентов
организации, сбором долгов покупателей организации.
В структуре дебиторской задолженности ООО «Молочный Домик»
значительную долю занимают расчеты с покупателями и заказчиками (на конец
70
2016 года данная задолженность составляла 8 972 тыс. руб.). В отношении части
этой задолженности (например, 50%) можно использовать факторинг в целях ее
минимизации.
В качестве организации-фактора выступает условная факторинговая
компания со следующими характеристиками услуг:
1. Максимальный размер финансирования – 90%.
2. Комиссия за факторинговое обслуживание – 3% от суммы сделки.
Расчет экономического эффекта при условии использования факторинга
для ООО «Молочный домик» представлен в таблице 24.
Таблица 24
Расчет экономического эффекта при применении факторинга
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Сумма факторинговой операции
4 486
Получено 90% суммы оплаты от
факторинговой компании
4 037,4
Оплата услуг факторинговой компании
(3% от суммы сделки)
134,58
Экономический эффект при условии
использования факторинга
3 902,82
Резервная (оставшаяся) сумма (10%) уплачивается после погашения
дебиторами всего долга.
По рассматриваемой ситуации экономический эффект от предложенного
мероприятия по факторингу составит:
4 486 - (4 486 х 0,1) - (4 486 х 0,03) = 4 486 - 448,6 - 134,58 = 3902,82 тыс. руб.
После применения факторинга средняя оборачиваемость дебиторской
задолженности возрастет и, следовательно, срок ее оборачиваемости в днях
сократиться (таблица 25).
За счет высвободившихся денежных средств в результате факторинга
можно погасить задолженность перед бюджетом. В результате этого сумма
кредиторской задолженности снизится до 1 196 тыс. руб.
71
Таблица 25
Оценка эффективности проведения факторинговых операций
в ООО «Молочный Домик»
Наименование показателя
2016 год
С учетом
факторинговых
операций
Отклонение
(+,-)
Дебиторская задолженность
предприятия, тыс. руб.
10 057
5 571
- 4 486
Оборачиваемость дебиторской
задолженности, в оборотах
48
74
26
Срок оборачиваемости
дебиторской задолженности, в
днях
7,5
5
- 2,5
Сумма кредиторской
задолженности, тыс. руб.
3 051
1 196
- 1 855
Оборачиваемость кредиторской
задолженности, в оборотах
42,6
53,25
10,65
Срок оборачиваемости
кредиторской задолженности, в
днях
8,5
7
- 1,5
Из данных таблицы 25 видно, что после применения факторинговых
операций средняя оборачиваемость в оборотах и дебиторской и кредиторской
задолженности возросла, а в днях уменьшилась соответственно на 2,5 и 1,5 дня.
С учетом проведенных операций в таблице 26 представлен прогнозный
баланс.
Таблица 26
Прогнозный баланс ООО «Молочный Домик»
Статьи баланса
На конец
отчетного
периода
По
прогнозу
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы
1 870
1 870
Запасы
13854
13854
Денежные средства и денежные эквиваленты
7581
11484
Финансовые и другие оборотные активы
15679
11 193
БАЛАНС
38 984
38 401
ПАССИВ
Капитал и резервы
10 294
14 197
Долгосрочные заемные средства
25 639
23 008
Кредиторская задолженность
3 051
1 196
БАЛАНС
38 984
38 401
72
Из таблицы 26 видно, что в прогнозируемом балансе за счет применения
факторинга дебиторская задолженность снизилась на 4 486 тыс. руб. и
высвободились денежные средства на сумму 3 902,82 тыс. руб. За счет
вырученных средств погашена кредиторская задолженность перед бюджетом и
часть долгосрочных займов, что привело к увеличению прибыли ООО
«Молочный Домик», так как сократились выплаты по процентам.
Таким образом, факторинг экономически выгоден для ООО «Молочный
Домик», потому что высвобождает денежные средства в размере 3 902,82 тыс. руб.
Следовательно, после применения процедуры продажи дебиторской
задолженности ее величина снизится до 5 571 тыс. руб. и ООО «Молочный
домик» сможет за счет этого погасить свои краткосрочные обязательства.
На основании вышеизложенного, можно заключить, что первостепенной
стадией оформления торговых отношений является анализ потенциальной
клиентуры, без которого невозможно спрогнозировать будущий положительный
или отрицательный эффект сделки и, тем самым, обеспечить ведение
коммерческой деятельности с высокой степенью надежности.
По мере исполнения договора ООО «Молочный Домик» в обязательном
порядке необходимо осуществлять контроль за полнотой и своевременностью
платежей. В случае выявления задолженности, имеющей возможность быть
минимизированной, следует сформировать теоретический перечень действий с
обоснованием применения конкретного метода оптимизации.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной выпускной квалификационной работе, посвященной области
учета и анализа задолженности организации, была достигнута конечная цель
исследования, что определилось перечнем поставленных ранее задач.
В процессе исследования было установлено, что дебиторская
задолженность представляет собой часть оборотного капитала предприятия,
сформированного по причине наличия временного промежутка между моментом
исполнения обязательства поставщиком и моментом оплаты этого
обязательства.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает
значительное влияние на финансовые результаты деятельности организации.
Высокий уровень дебиторской задолженности приводит к замедлению
оборачиваемости капитала организации, к необходимости прибегать к платным
заемным ресурсам для покрытия потребности в денежных средствах, а также
наращиванию кредиторской задолженности.
Наращивание кредиторской задолженности подрывает финансовую
устойчивость организации, снижает кредитоспособность и ее инвестиционную
привлекательность.
В практической части работы по данным бухгалтерской отчетности был
проведен анализ основных финансовых показателей работы и задолженности
ООО «Молочный Домик».
По результатам оценки финансового состояния ООО «Молочный Домик»
можно сделать вывод, что валюта баланса за исследуемый период снизилась на
29 084 тыс. руб. Имущество организации снизилось в основном за счет резкого
снижения запасов на 36 699 тыс. руб. В исследуемом периоде наибольшую долю
в структуре имущества составляют оборотные активы 100% и 95,2%
соответственно. В структуре имущественных источников ООО «Молочный
Домик» преобладают заемные средства, которые на начало периода составляли
74
97,6%, а на конец – 73,6%. Основную долю в структуре заемных средств
занимали долгосрочные обязательства, а именно заемные средства. Их доля в
структуре заемных средств составляла более 60%.
Несмотря на снижение валюты баланса, структура активов ООО
«Молочный Домик» улучшилась.
Значение показателей ликвидности в течении всего исследуемого
периода превышают нормативные значения, а к концу 2016 года их значения
значительно выше нормативных. Следовательно, платежеспособность ООО
«Молочный Домик» за исследуемый период улучшилась, так как коэффициент
абсолютной ликвидности к концу 2016 года достиг значения 2,5 (нормативное
значение 0,2 – 0,5), коэффициент текущей ликвидности с 2015 года по 2016 год
увеличился с 3,2 до 12,2 (нормативное значение более 2).
Коэффициент автономии в 2016 хоть и не достигает нормативного
значения, но увеличение составило 0,24 пункта. Расчет коэффициентов
финансовой зависимости показал зависимость ООО «Молочный Домик» от
заемных средств, но динамика изменения положительная, так как значение
коэффициента обеспеченности оборотными активами выше нормативного
значения и к концу исследуемого периода увеличился с 0,7 до 0,9.
В целом, можно сделать вывод о том, что положение организации
улучшается, так как на протяжении всего анализируемого периода
коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Молочный Домик» в своей
динамике улучшают значения.
Кроме того, ООО «Молочный Домик» является прибыльным
предприятием. В течении всего анализируемого периода организация получала
чистую прибыль, которая к концу 2016 года увеличилась на 8 681 тыс. руб.
Коэффициент соотношения доходов и расходов выше единицы, что говорит о
превышении общей суммы доходов организации над ее расходами.
Бухгалтерский учет в ООО «Молочный Домик» осуществляется
бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением.
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Молочный Домик» ведется в