25
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности
Скз
Вр
Кокз
где Кокз –
оборачиваемость
кредиторской
задолженности,
Вр – выручка от
реализации, Скз –
средняя кредиторская
задолженность.
Показывает
количество
оборотов,
совершаемых
кредиторской
задолженность
ю
за отчетный
период
Период
погашения
кредиторской
задолженности
Окз
360
Докз
где Докз – период
погашения
кредиторской
задолженности.
Показывает
средний срок
расчетов
предприятия
с
кредиторами
Качество
Доля
кредиторско
й
задолженнос
ти в общем
объеме
краткосрочн
ых
обязательств
КО
КЗ
Укз
где Укз – доля
кредиторской
задолженности в общем
объеме краткосрочных
обязательств, КЗ –
кредиторская
задолженность, КО –
краткосрочные
обязательства.
Отражает долю
кредиторской
задолженности
в общем объеме
краткосрочных
активов
Доля
просроченной
кредиторской
задолженности
в общей сумме
кредиторской
задолженности
КЗ
КЗпр
Упкз
где Упкз – доля
просроченной
кредиторской
задолженности, КЗпр –
сумма просроченной
кредиторской
задолженности.
Показывает,
какую часть
общей
кредиторской
задолженности
составляют
просроченные
долги
кредиторам
Используя показатели оборачиваемости, можно рассчитать длительность
операционного и финансового циклов. Операционный цикл (ОЦ) характеризует
общее время в днях, в течение которого финансовые ресурсы мобилизованы в
запасах и дебиторской задолженности:
ОЦ = Т (З) + Т (ДЗ) (1)
где Т (З) – период оборота запасов;
26
Т (ДЗ) – период погашения дебиторской задолженности.
Для расчета периода оборота запасов применим формулу:
Вр
360Сз
Тз
(2)
где Сз – среднегодовые остатки запасов;
Вр- выручка от продаж.
Длительность финансового цикла (ФЦ) характеризует время между
сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением
денег от покупателей, т.е. показывает время, в течение которого денежные
средства отвлечены из оборота:
ФЦ = Т (З) + Т (ДЗ) – Т (КЗ) (3)
где Т (КЗ) – период погашения кредиторской задолженности.
В процессе производственно - хозяйственной деятельности
предприятие осуществляет приобретение сырья, материалов, запасов, а также
реализацию продукции и оказание работ, услуг. Если расчеты за продукцию,
оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, в этом
случае можно говорить о получении предприятием кредита от своих
поставщиков и подрядчиков.
В то же время само предприятие выступает кредитором своих
покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных авансов под
предстоящую поставку продукции. В этих условиях необходимо следить за
соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Сравнительная оценка дебиторской и кредиторской задолженности
проводиться, используя данные баланса за анализируемый период.
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
осуществляют в таблицах определенной формы.
Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности
включает в себя следующие этапы:
1. Анализ дебиторской задолженности, который включает изучение
размера долгов покупателей, их составных элементов и динамики. На этом этапе
27
необходимо определить, каков удельный вес долгосрочных долгов дебиторов и
как менялся их объем. Увеличение этого показателя негативно влияет на
финансовую устойчивость предприятия из-за того, что из оборота изымаются
денежные ресурсы на более длительный срок;
2. Анализ кредиторской задолженности, который включает в себя
изучение ее размера, изменений в динамике, структуры. На данном этапе
необходимо определить, как изменились краткосрочные долги перед
кредиторами (в сумме, доле). При росте удельного веса этого показателя в общем
объеме задолженности перед кредиторами увеличиваются финансовые риски
организации, так как эти долги требуется быстрее погашать;
3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на их
сбалансированность. Это нужно определить, так как долги перед кредиторами
являются источником финансирования отсрочки платежа, предоставляемой
покупателям;
4. Анализ средних сроков погашения кредиторской и дебиторской
задолженности, то есть проводится сравнение рассчитанных на предприятии
данных с общеотраслевыми. Идеальным вариантом для предприятия является
ситуация, когда сроки погашения обоих видов задолженностей равны.
5. Оценка влияния изменений сумм кредиторской и дебиторской
задолженности на финансовое состояние предприятия, то есть определяются
такие показатели, как финансовая устойчивость, имущественное положение,
деловая активность, ликвидность и платежеспособность предприятия.
Таким образом, в первой главе выпускной работы были рассмотрены
вопросы правового регулирования дебиторской и кредиторской задолженности,
рассмотрена понятие, сущность и классификация задолженности предприятия, а
также рассмотрен порядок проведения ее анализа.
Основным нормативным документом, регулирующим порядок учета
задолженности, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который
устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета
и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся
28
юридическими лицами. Кроме того, нормы регулирования задолженности
установлены в нормативных документах различной юридической силы.
Дебиторская и кредиторская задолженность воспринимается как
неизбежная составляющая осуществляемых расчетов предприятия торгового и
неторгового характера, что объясняется временными рамками формирования
обязательств и их погашения и вовсе не подразумевает наличия отрицательных
аспектов по причине своей органичности.
Дебиторская и кредиторская задолженности обладают рядом
классификационных признаков, а именно: вид задолженности, сроки
образования и вероятность ее погашения.
Кроме того, рассмотрена последовательность анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, которая включает в себя следующие этапы:
1. Анализ дебиторской задолженности;
2. Анализ кредиторской задолженности;
3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на их
сбалансированность;
4. Анализ средних сроков погашения кредиторской и дебиторской
задолженности;
5. Оценка влияния изменений сумм кредиторской и дебиторской
задолженности на финансовое состояние предприятия [29].
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим, так как
рассчитанные в ходе анализа показатели продемонстрируют картину о
финансовом положении (устойчивости) предприятия, о его платежеспособности
и имущественном положении.
Данные, полученные при анализе дебиторской и кредиторской
задолженности, используются при составлении финансового плана (бизнес-
планов) предприятий на следующий год или иной период. Кроме того, эти
данные важны при утверждении кредитной политики предприятия, что прямо
влияет на изменение объемов продаж.
29
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО
«МОЛОЧНЫЙ ДОМИК»
2.1 Организационно–экономическая характеристика
ООО «Молочный Домик»
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью (ООО) «Молочный Домик», которое зарегистрировано 22
октября 2015 года (Приложение 1).
Юридический адрес: 155620, Ивановская область, Палехский район,
поселок городского типа пгт Палех, ул.Зиновьева, д.36.
Основной целью деятельности ООО «Молочный Домик», также, как и
целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли.
Основная сфера деятельности предприятия – производство молочных продуктов.
ООО «Молочный Домик» в соответствии с кодами ОКВЭД занимается
производство молока и молочных продуктов.
Ассортимент выпускаемой продукции достаточно широк и разнообразен
не только по видам продукции, но и по жирности и объему фасовки:
- творог 0%, 5%,9% жирности, фасовкой 0.2, 3, 5, 10 кг;
- продукт творожный 23% жирности, фасовкой, 3,5,10 кг;
- масса творожная с наполнителем фасованная по 0,2 кг, 0,25 кг, 0,5 кг и
нефасованная по 3, 5 и 10 кг;
- сметана 15, 20, 30 % жирности, фасованная, по 0,2 кг, 0,5 кг и
нефасованная по 3кг и 5кг;
- йогурт десертный с фруктовыми наполнителями;
- йогурт питьевой;
- десерт творожный;
- кефир;
- ряженка;
- снежок;
30
- молоко;
- сыр мягкий по-адыгейски;
- масло сливочное.
Таким образом, ООО «Молочный Домик» специализируется, в основном,
на производстве творога, продукта творожного, йогурта, молока и
кисломолочной продукции и т.д. Наиболее трудоемкой является
цельномолочная продукция, сюда входит: снежок, йогурт, кефир, творог
нежирный, сметана, сыр мягкий. Молочная продукция выпускается
нефасованная, так и фасованная в пакетах, пюрпаке, стаканчиках, пачках,
контейнерах.
Для ООО «Молочный Домик» важное значение имеет успешное решение
проблемы формирования ассортимента и управления им.
Сущность планирования, формирования и управления ассортиментом
заключается в том, чтобы товаропроизводитель своевременно предлагал
определенную совокупность товаров, которые, соответствуя в целом профилю
его производственной деятельности, наиболее полно удовлетворяли бы
требованиям определенных категорий покупателей.
ООО «Молочный Домик» ведет активную разработку новых видов
продукции, особенно экологически чистых продуктов, продуктов пониженной
энергетической ценности, продуктов с фруктовыми и стабилизирующими
добавками.
Наибольшая часть изготавливаемой продукции реализуется как в
близлежащие районы области, так и за её пределами. Это Нижегородская
область, Владимирская, Московская, Казань, Санкт-Петербург и другие.
Наибольшим спросом пользуется продукция: продукт творожный, кефир,
творог, молоко, йогурт, десерт творожный.
Основными поставщиками сырья на ООО "Молочный Домик" являются
КФХ Пушкин А.В., Калинковичский молочный завод, ООО «Союз», ИП
Меньшикова, и др. Основными поставщиками упаковки для выпуска продукции
31
являются ОАО УпаковкаХолдинг, ООО Альянс и др. Всего около 100
поставщиков сырья, упаковки и других товаров.
Покупателей продукции ООО «Молочный Домик» достаточно большое
количество (около 200 юридических и физических лиц). Наиболее крупных
контрагентов около 30 предприятий, а именно ООО «Актив» (г. Краснодар),
ООО «Дюна» (г. Москва), ООО «Стимул» (г. Санкт-Петербург), ООО
«Милкпродопт» (г. Нижегородская область) и многие др.
На сегодняшний день ООО «Молочный Домик» расширяет количество
партнеров, а, следовательно, и увеличивает продажи выпускаемой молочной
продукции. Появляются новые виды продукции, разрабатываются новые методы
реализации для более эффективного продвижения товара.
Производственные площади и оборудование находятся в аренде.
Учредительным документом Общества является Устав. Уставной
капитал, внесенный на расчетный счет единственным учредителем при
учреждении общества, составляет 10 000 рублей.
В ООО «Молочный Домик» создается резервный капитал в размере 10%
от его уставного капитала. Резервный капитал общества формируется путем
обязательных ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до
достижения им установленного размера.
Среднесписочная численность предприятия ООО «Молочный Домик» на
01.01.2017 составила 121 человек. Возрастная категория работников находится в
пределах от 25 до 50 лет. Все работники имеют среднее специальное либо
высшее образование, т. е. обладают высокой квалификацией в данной области.
ООО «Молочный Домик» относится к категории субъектов малого
бизнеса. Качественные отличия малых предприятий от средних и крупных
организаций состоят в том, что они работают в условиях более высокого риска и
неустойчивости, с одной стороны, и проявляют большую гибкость и
восприимчивость к инновациям, с другой. Организационная структура ООО
«Молочный Домик» представлена на рисунке 3.
32
Рисунок 3. Организационная структура
ООО «Молочный Домик»
Организационная структура ООО «Молочный Домик» представлена
комплексом структурных подразделений, возглавляемых разного рода
специалистами, и директором, выступающим в качестве верхнего звена
структуры.
Информация и свод правил, регулирующих деятельность ООО
«Молочный Домик», права и обязанности участников и директора общества
закреплены в его Уставе.
Далее проведем оценку финансового состояния ООО «Молочный Домик»
на основании бухгалтерского баланса (Приложение 2) и отчета о финансовых
результатах (Приложение 3) за 2015 – 2016 гг. В таблице 3 представлен
сравнительный аналитический баланс ООО «Молочный Домик».
Из данных таблицы 3 видно, что имущество ООО «Молочный Домик»
уменьшилось на 29 084 тыс. руб. и на конец 2016 года составило 38984 тыс. руб.,
в основном за счет снижения запасов. Запасы к концу 2016 года сократились на
72,6%. За исследуемый период увеличились денежные средства (3 308 тыс. руб.)
и финансовые активы (2 437 тыс. руб.). Несмотря на снижение валюты баланса,
структура активов ООО «Молочный Домик» улучшилась.
Директор
Коммерческий
директор
Заместитель директора
по производству
Технолог
Финансовый
директор
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Вспомогательные
цеха
Специалист
по логистике
Менеджер по
продажам
Основные цеха
Кассир
Оператор ПК
33
Таблица 3
Сравнительный аналитический баланс
ООО «Молочный Домик» за 2015-2016гг
Наименование
статей
Абсолютные
величины,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение
Относительные
величины, %
2015
год
2016
год
2015
2016
Изменение
(+, -)
1
2
3
4
5
6
7
Актив
1.Внеоборотные
активы, в том
числе:
-
1870
1 870
-
4,8
4,8
1.1.Материальные
внеоборотные
активы
-
1870
1 870
-
4,8
4,8
2. Оборотные
активы, в том
числе
68068
37114
- 30 954
100
95,2
- 4,8
2.1. Запасы
50553
13854
- 36 699
74,3
35,5
- 38,8
2.2. Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
4273
7581
3 308
6,3
19,4
13,1
2.3.Финансовые
и другие
оборотные
активы
13242
15679
2 437
19,4
40,3
20,9
Стоимость
имущества
68068
38984
- 29 084
100
100
-
Пассив
3. Капитал и
резервы
1613
10294
8 681
2,4
26,4
24
4.Долгосрочные
обязательства, в
том числе:
45334
25639
- 19 695
66,6
65,8
- 0,8
4.1. Заемные
средства
45334
25639
- 19 695
66,6
65,8
- 0,8
5.Краткосрочные
обязательства, в
том числе:
21121
3051
- 18 070
31,0
7,8
- 23,2
5.1. Заемные
средства
1165
-
- 1 165
1,7
-
- 1,7
5.2.Кредиторская
задолженность
19956
3051
- 16 905
29,3
7,8
- 21,5
Всего заемных
средств
66455
28690
- 37 765
97,6
73,6
- 24
Итог баланса
68068
38984
- 29 084
100
100
-
34
Данный вывод можно сделать на основании того, что увеличились
наиболее ликвидные активы и оптимизировалась структура внеоборотных и
оборотных активов. Соотношение долгосрочного и текущего имущества
соответственно стало 4,8% и 95,2%. В начале исследуемого периода
долгосрочное имущество отсутствовало и текущее активы составляли 100%.
Источниками имущества в ООО «Молочный Домик» в основном
являются заемные обязательства. Однако к концу 2016 года их доля в структуре
источников снизилась с 97,6% до 73,6%. Основную долю в структуре заемных
источников занимают долгосрочные заемные средства (в 2015 году – 66,6%, в
2016 году – 65,8%). Основную долю в структуре краткосрочных обязательств
занимает кредиторская задолженность. Положительной тенденцией является то,
что доля кредиторской задолженности в структуре заемных средств к концу 2016
году сокращается с 29,3% до 7,8%. К концу анализируемого периода
соотношение собственных и заемных средств улучшилось, так как увеличилась
доля собственных средств ООО «Молочный домик» с 2,4% до 26,4% или в
абсолютных величинах с 1613 тыс. руб. до 10294 тыс. руб.
Таким образом, несмотря на снижение итога баланса за исследуемый
период, можно говорить об улучшении финансового положения ООО
«Молочный Домик».
В таблице 4 представлены показатели ликвидности ООО «Молочный
Домик» за исследуемый период, так как необходимо оценить способность
организации своевременно и полностью рассчитываться по своим
обязательствам за счет ликвидных активов.
Данные таблицы 4 показывают, что значение показателей ликвидности в
течении всего исследуемого периода превышают нормативные значения, а к
концу 2016 года их значения значительно выше нормативных. Следовательно,
анализ коэффициентов ликвидности позволяет сделать вывод об общем
улучшении платежеспособности ООО «Молочный Домик» за исследуемый
период, так как коэффициент абсолютной ликвидности к концу 2016 года достиг
значения 2,5 (нормативное значение 0,2 – 0,5), коэффициент текущей