45
Таблица 10
Порядок учета расчетов с внебюджетными фондами
№
п/п
Хозяйственная операция
Корреспонденция
Сумма,
руб.
Дебет
счета
Кредит
счета
1
2
3
4
5
1
Начислена заработная плата
бухгалтеру
26
70
30000
2
Начислены страховые взносы в
ФСС с заработной платы
бухгалтера (стр. 1 х 2,9%)
26
69/1
870
3
Начислены страховые взносы в
ПФР (стр. 1 х 22%)
26
69/2
6600
4
Начислены страховые взносы в
ФФОМС (стр. 1 х 5,1%)
26
69/3
1530
5
Начислены страховые взносы в
ФСС от несчастных случаев и
профессиональных
заболеваний (стр. 1 х 0,2%)
26
69/11
60
6
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности (за
первые три дня болезни):
число дней к оплате – 14,
трудовой стаж – 6 лет)
26
70
2367
7
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности (с
четвертого дня)
69/1
70
8679
8
Уплачены страховые взносы во
внебюджетные фонды (стр. 2 +
стр. 3 + стр.4 + стр. 5)
69
51/2
9060
Важное место в группе расчетов с персоналом также имеют
хозяйственные операции с подотчетными лицами, которые характеризуют
расчеты по командировочным, представительским, канцелярским, почтовым и
другим хозяйственным расходам предприятия (таблица 11).
Отношения с подотчетными лицами по данным таблицы 11 сопряжены с
дебиторскими и кредиторскими обязательствами, которые представляют собой,
такую же торговую операцию, как и при использовании непосредственных
прямых поставок (без использования подотчетных лиц).
46
Таблица 11
Порядок учета расчетов с подотчетными лицами
№
п/п
Хозяйственная операция
Корреспонденция
Сумма,
руб.
Дебет
счета
Кредит
счета
1
2
3
4
5
1
Выданы денежные средства
работнику под отчет
71
50/2
5000
2
Списаны расходы на ж/д билеты
(б/НДС)
26
71
1780
3
Выделен НДС по расходам на
билеты
19
71
320
4
НДС к вычету
68/2
19
320
5
Списаны расходы на гостиницу
(б/НДС)
26
71
1237
6
Выделен НДС по расходам на
гостиницу
19
71
189
7
НДС к вычету
68/2
19
189
8
Списана сумма суточных (к
примеру, на 5 дней по 100 руб.)
26
71
500
9
Удержано из заработной платы
подотчетного лица остатка
неиспользованного аванса (стр. 1 –
стр. 2 – стр. 3 – стр. 5 – стр. 6 – стр.
8)
70
71
974
10
Возвращен подотчетным лицом
остаток неиспользованного аванса
в кассу
50/1
71
974
Дебиторская задолженность предприятия возникает в момент выдачи
денежных средств под отчет, а по мере осуществления подотчетным лицом
затрат на приобретение материальных ценностей, основных средств или, к
примеру, расходов на проживание и питание, уменьшается. Окончательно
дебиторская задолженность ООО «Молочный Домик» погашается после
составления авансового отчета, рассмотрения оправдательной документации и
определения остатка денежных средств, подлежащих возврату.
Может возникнуть ситуация, при которой задолженность возникает у
предприятия перед своим работником (подотчетным лицом), что происходит по
причине нехватки выделенной предприятием подотчетной суммы на
47
приобретение того или иного вида ценностей или на представительские расходы.
В этом случае предприятия возвращает сумму превышения фактических
расходов работника над суммой, выданной ему первоначально из кассы.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» каждый
факт хозяйственной деятельности предприятия должен быть в обязательном
порядке зафиксирован в документации.
Одним из основных документов, регулирующих товарные отношения,
является договор, т.к. именно его структура и содержание являются
регуляторами дальнейшего взаимодействия. Договор должен одновременно
отвечать потребностям и целям обеих сторон. По причине этого договорные
пункты разрабатываются с особой тщательностью [35].
После подписания договора поставки непосредственно наступает стадия
поставки товара, которая регистрируется в товаросопроводительных
документах.
К товаросопроводительным документам в первую очередь относится
счет-фактура, который содержит информацию о контрагентах, товаре,
стоимости, а также данные о сумме причитающегося НДС к вычету. Последний
аспект является наиболее важным, т.к. именно счет-фактура выступает
основанием для предъявления НДС к вычету. В зависимости от характера сделки
счет-фактура выписывается либо на реализацию, либо на приобретение.
Документ оформляется в двух экземплярах (не позднее пяти дней со дня
отгрузки товара): один остается у поставщика, другой – передается покупателю.
Следующим по важности сопроводительным документом является
накладная. К товаросопроводительной документации относятся такие
специфические документы, как санитарно–эпидемиологические заключения и
сертификаты соответствия.
Таким образом, структуру дебиторской задолженности составляет не
только торговая задолженность, но и обязательства перед бюджетом и
внебюджетными фондами, персоналом, то документооборот с дебиторами и
48
кредиторами не ограничивается исключительно торговой документацией и
информационным потоком в отношении купли-продажи.
2.3 Анализ состава, структуры и оборачиваемости задолженности
ООО «Молочный Домик»
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности начинается с
изучения структуры задолженности. Исходными данными для анализа
дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, отчет
о финансовых результатах, оборотные ведомости по счетам за 2015 – 2016 года.
В таблице 12 представлена структура дебиторской задолженности
ООО «Молочный Домик» за 2015 – 2016 гг.
Таблица 12
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
ООО «Молочный Домик» за 2015 – 2016 гг.
Дебиторская
задолженность
2015 год
2016 год
Отклонение
Сумма,
тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Дебиторская
задолженность,
всего
7 582
100
10 057
100
2 475
-
В том числе:
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
5 478
72,2
8 972
89,2
3 494
17
Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
(авансы
выданные)
571
7,5
764
7,6
193
0,1
Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
58
0,8
141
1,4
83
0,6
Расчеты с
разными
дебиторами
1 475
19,5
180
1,8
- 1 295
- 17,7
49
Наглядное изменение структуры дебиторской задолженности
представлено на рисунке 4.
а) структура задолженности на начало периода
б) структура задолженности на конец периода
Рисунок 4. Структура дебиторской задолженности
ООО «Молочный Домик» за 2015 - 2016гг.
По данным таблицы 12 наблюдается увеличение дебиторской
задолженности с 7 582 тыс. руб. до 10 057 тыс. руб. к концу 2016 года.
Увеличение дебиторской задолженности в основном произошло за счет
увеличения задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками (на 3 494
тыс. руб.), задолженность по авансам выданным то же увеличилась, но на
72,20%
7,50%
0,80%%
19,50%
расчеты с покупателями Авансы выданные
Расчеты по социальному страхованию Расчеты с разными дебиторами
89,20%
7,60%
1,40%
1,80%
Расчеты с покупателями Авансы выданные
Расчеты по социальному страхованию Расчеты с прочими дебиторами
50
меньшую сумму (увеличение составило 193 тыс. руб.). К концу исследуемого
периода значительно снизилась задолженность разных дебиторов (на 1 295 тыс.
руб.).
Значительную дою в структуре задолженности предприятия как на
начало, так и на конец исследуемого периода составили расчеты с покупателями
и подрядчиками (соответственно 72,2% и 89,2%). Изменения в структуре
задолженности произошли за счет значительного снижения расчетов с прочими
дебиторами. В результате этого доля данной задолженности снизилась с 19,5%
до 1,8%. Наименьшую долю в структуре дебиторской задолженности на
протяжении всего анализируемого периода занимают расчеты по социальному
страхованию и обеспечению (на начало периода – 0,8%, на конец периода –
1,4%).
Далее проанализируем движение дебиторской задолженности за период
2015-2016гг. Данный анализ необходим организации для оценки задолженности
с точки зрения реальности ее возврата и взыскания (таблица 13).
Таблица 13
Анализ движения дебиторской задолженности
ООО «Молочный Домик», тыс. руб.
Показатели
Начало года
Выдано
Погашено
Конец года
Дебиторская
задолженность,
всего
7 582
660 009
657 534
10 057
В том числе:
Расчеты с
покупателями и
подрядчиками
5 478
467 500
464 006
8 972
Авансы выданные
571
186 257
186 064
764
Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
58
3 386
3 303
141
Расчеты с разными
дебиторами
1 475
2 866
4 161
180
51
Данные приведенные в таблице 13 показывают, что за исследуемый
период сумма дебиторской задолженности увеличилась за счет того, что
погашено было долгов на сумму меньшую чем было выдано. Соответственно за
период исследования было выдано денежных средств на сумму 660 009 тыс. руб.,
возвращено на сумму 657 534 тыс. руб.
Рассмотрим образование дебиторской задолженности по месяцам
нарастающим итогом (на конец периода), что представлено в таблице 14.
Таблица 14
Состав дебиторской задолженности ООО «Молочный Домик»
по месяцам исследуемого периода, тыс. руб.
Показатели
Период
Расчеты с
покупателями
и
подрядчиками
Авансы
выданные
Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
Расчеты с
разными
дебиторами
Январь
5 478
571
58
1 475
Февраль
10 371
10 822
72
479
Март
10 784
11 410
32
-
Апрель
13 126
10 272
82
87
Май
14 439
6 469
85
428
Июнь
10 715
433
110
349
Июль
10 644
1 834
115
398
Август
10 132
1 196
61
87
Сентябрь
12 343
1 494
76
45
Октябрь
12 713
1 073
108
46
Ноябрь
13 712
2 385
164
147
Декабрь
8 972
764
141
180
Из данных таблицы 14 видно, что наибольшие обороты по дебиторской
задолженности возникали в начале 2016 года (по расчетам с покупателями,
авансовым платежам и расчетам с разными дебиторами). К концу 2016 года
обороты по всем видам дебиторской задолженности (кроме расчетов с разными
дебиторами) сокращаются.
Для наглядности динамика дебиторской задолженности по видам за
исследуемый период представлена на рисунке 5.
52
Рисунок 5. Динамика изменения дебиторской задолженности
ООО «Молочный Домик»
Следующим этапом проведем анализ оборачиваемости дебиторской
задолженности, так как на изменение финансового состояния оказывает влияние
скорость оборота дебиторской задолженности. Расчет показателей,
характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности, представлен в
таблице 15.
Таблица 15
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
ООО «Молочный Домик» за 2016 год
Показатель
Формула
Результаты
1.Средняя дебиторская
задолженность, тыс. руб.
С
дз
=(ДЗ
нач.пер.
+ ДЗ
кон. пер.
)/2
8 819,5
2.Оборачиваемость
дебиторской задолженности
К
одз
=В
р
/ С
дз
48
3.Период погашения
дебиторской задолженности,
дни
Д
одз
= 360 / К
одз
7,5
4.Доля дебиторской
задолженности в общем
объеме активов
У
дз
= ДЗ / Т
а
0,27
5 478
10 371
10 784
13 126
14 439
10 715
10 644
10 132
12 343
12 713
13 712
8 972
571
10 822
11 410
10 272
6 469
433
1 834
1 196
1 494
1 073
2 385
764
58
72
32
82
85
110
115
61
76
108
164
141
1 475
479
0
87
428
349
398
87
45 46
147
180
0
2 000
4 000
6 000
8 000
10 000
12 000
14 000
16 000
Расчеты с покупателями Авансы выданные
Расчеты по социальному страхованию Расчеты с разными дебиторами
53
Значения показателей, представленных в таблице 15 говорят о том,
средняя оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «Молочный Домик»
составляла в исследуемом периоде 48 оборота, а средний срок погашения
составил 7,5 дней. Таким образом, можно сделать вывод об эффективной работе
ООО «Молочный Домик» по возврату долгов своих контрагентов.
В таблице 16 представлен анализ оборачиваемости дебиторской
задолженности ООО «Молочный Домик» за первое и второе полугодие 2016 г.
Таблица 16
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
ООО «Молочный Домик»
Показатель
За первое
полугодие
2016 года
За второе
полугодие
2016 года
Отклонения
«+;-»
Выручка от продажи, тыс.
руб.
236 107
188 893
- 47 214
Средняя дебиторская
задолженность, тыс. руб.
12 399
12 188
- 211
Оборачиваемость
дебиторской задолженности
19,0
15,5
- 3,5
Отношение дебиторской
задолженности к объему
выручки от продаж, %
7,3
3,8
- 1,9
Доля дебиторской
задолженности в общем
объеме оборотных активов
0,27
0,27
-
Средний срок погашения, дни
9
12
3
Из таблицы 16 видно, что при сравнении двух полугодий 2016 года
наблюдается снижение средней оборачиваемости дебиторской задолженности с
19 оборотов до 15,5 оборотов. Соответственно средний срок возврата долгов
увеличился на 3 дня. Следовательно, эффективность работы ООО «Молочный
Домик» в части взыскания дебиторской задолженности во втором полугодии
снижается.
Далее проведем анализ кредиторской задолженности ООО «Молочный
Домик». В таблице 17 представлен анализ состава и структуры кредиторской
задолженности ООО «Молочный Домик» за исследуемый период.
54
Таблица 17
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности
ООО «Молочный Домик» за 2015 – 2016 гг.
Дебиторская
задолженность
2015 год
2016 год
Отклонение
Сумма,
тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Кредиторская
задолженность,
всего
19 956
100
3 051
100
- 16 905
-
В том числе:
Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
18 127
90,8
634
20,8
- 17493
- 70
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
(авансы
полученные)
1 434
7,2
250
8,2
- 1 184
1
Расчеты по
налогам и
сборам
395
2
1 855
60,8
1 460
58,8
Расчеты с
подотчетными
лицами
-
-
312
10,2
312
10,2
Данные таблицы 17 показывают, что в составе структуры кредиторской
задолженности произошли изменения. В начале исследуемого периода
наибольшую долю в структуре кредиторской задолженности занимали расчеты
с поставщиками и подрядчиками (90,8%), к концу 2016 года данный вид
задолженности снизился на 17 493 тыс. руб. составила 20,8%. Наибольшую долю
в структуре кредиторской задолженности на конец 2016 года составляли расчеты
по налогам и сборам (60,8%), которые увеличились в абсолютном значении на
1 460 тыс. руб. К концу анализируемого периода в структуре задолженности
возникла задолженность перед подотчетными лицами и составили 312 тыс. руб.
или 10,2%. В целом кредиторская задолженность ООО «Молочный Домик»
значительно снизилась за весь исследуемый период на 16 905 тыс. руб.
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности представлен на
рисунке 6.