35
В организации затраты вспомогательных производств (кроме затрат на
содержание асфальтобетонного производства) относят на счет 20
пропорционально выручке на каждый объект затрат.
В соответствии с учетной политикой организации затраты по 26 в конце
периода распределяются на счета основного производства пропорционально
выручке на каждый объект. В процессе хозяйственной деятельности у ООО
«СК «Мега-строй» возникают договорные отношения с различными
юридическими и физическими лицами при выполнении работ и оказании услуг.
Расчеты отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности
те суммы, которые по бухгалтерским записям были признаны ею правильными.
При этом любая организация может выступать как со сторона дебитор,
так и сторона кредитор.
Для учета расчетов в плане счетов предназначен раздел «Расчеты». В
него входят счета 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71 и счет 76.
Исходя из того, что, ООО «СК «Мега-строй» относится к субъектам
малого бизнеса, применяющим упрощенный режим – доходы по ставке 15 %, то
в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» самостоятельно принять
решение о формировании бухгалтерской отчетности.
В соответствии с учетной политикой организация формирует
бухгалтерскую отчетность по упрощенному варианту и составляет только две
формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются
показатели только по группам статей без детализации данных.
ООО «СК «Мега-строй» представляет бухгалтерскую отчётность только
по окончании налогового периода, который на упрощённой системе
налогообложения равен календарному году, не позднее 31 марта следующего
периода.
36
2.3 Особенности организации учета расчетов ООО «СК «Мега-строй» с
компаниями партнерами
Для выполнения заключенных контрактов ООО «СК «Мега-строй» ведет
закупку необходимых материалов и инструментов для осуществления. Как
правило, расчеты с поставщиками ведутся путем взаимозачетов с заказчиками
при проведении оплаты выполненных строительно-монтажных работ.
Отметим, что основными поставщиками для ООО «СК «Мега-строй»
выступают ООО «Строитель 2», у которых проводится закуп различных
строительных материалов и ООО «ЖБИ-21», у которого закупается раствор
бетона. Нужно отметить, что постоянных поставщиков у ООО «СК «Мега-
строй» нет, так как все зависит от заключенного контракта с государственным
учреждением.
Основным документом при расчете ООО «СК «Мега-строй» с
поставщиками является договор, в котором прописаны как правила условия
предварительной оплаты и условия взаимозачетов. Документооборот расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «СК «Мега-строй» можно представить в
виде схемы, представленной на рисунке 2.
Рис. 2. Порядок организации документооборота по учету
расчетов ООО «СК «Мега-строй» с поставщиками
Расчеты с заказчиками так же оформляются в ООО «СК «Мега-строй»
соответствующей документацией. Отметим, что организация занимается
Договор купли-продажи
Акт и ведомость взаимозачетов
с заказчиками
с партнерами
Главная книга
по счету 60
Приходная
товарная накладная
Счет на оплату,
платежное поручение
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 60
Счет-фактура
Книга покупок
37
осуществлением строительно-монтажных работ, поэтому общий порядок
организации документооборота имеет свои особенности.
Рис. 3. Порядок организации документооборота по учету
расчетов ООО «СК «Мега-строй» с заказчиками
Самым основным документом является контракт, заключенный между
организацией и заказчиком. Организация оказывает услуги по выполнению
различного рода работ по различным направлениям, как для коммерческих, так
и для некоммерческих организаций. С коммерческими организациями договор
на выполнение работ заключается на основе требований Гражданского кодекса
РФ и представляет собой договор строительного подряда.
По договору строительного подряда на ООО «СК «Мега-строй»
возложена обязанность в установленный договором срок выполнить
определенный вид строительно-монтажных работ по заданию заказчика, а
заказчик в свою очередь обязан выполнить все установленные по договору
Контракт от коммерческой
организации, государственного
предприятия
Техническое задание
Проектно-сметная
документация
Локальный сметный
расчет
Акт выполненных работ
(форма № КС-2)
Счет на оплату,
платежное
требование
Главная книга по
счету 62
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 62
Справка о стоимости
выполненных работ
(форма № КС-3)
Общий журнал
выполненных работ
(форма № КС-6)
Акт и ведомость
взаимозачетов с
заказчиками
38
работы, выполнить их в установленный договором срок, принять их результат и
уплатить обусловленную цену.
Вместе с договором ООО «СК «Мега-строй» как правило, получает от
заказчика техническую документацию на строительно-монтажные работы,
которая определяет объем, содержание работ и иные основные требования,
предъявляемые к ним, а также смету, на основе которой определяется цена
строительно-монтажных работ.
Состав и содержание технической документации оговариваются в
договоре подряда. Все работы на объекте строительства заказчик обязан
осуществлять в строгом соблюдении данных рабочей документации.
Разработанной технической документацией устанавливаются объем и
содержание работ, которые должен выполнять подрядчик, а также и то, каким
требованиям, прежде всего с точки зрения их качества, работы должны
соответствовать.
Проектной документацией в ООО «Мега-Строй» являются графические и
текстовые материалы, определяющие объемно-планировочные,
конструктивные и технические решения для строительства, реконструкции и
капитального ремонта зданий, сооружений и их частей, а также
благоустройство их земельных участков.
Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе
деталями и конструкциями или оборудованием, несет ООО «СК «Мега-строй»,
если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение
строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.
Оплата работ, которые выполнило ООО СК «Мега-строй»
осуществляется заказчиком на основании выписанного счета в размере,
предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, установленные договором
строительного подряда.
Среди заказчиков ООО «СК «Мега-строй» также достаточно много
государственных предприятий. Для того, что бы заключить договор с
бюджетными организациями для этого ООО «СК «Мега-строй» необходимо
39
выиграть на электронной площадке - тендер. Для участия в тендере
организация ООО «СК «Мега-строй» регистрируется на электронной торговой
площадке, куда по требованию организаторов аукционов предоставляет
определенный перечень документов в форме электронных документов,
подписанных электронной цифровой подписью руководителя. Затем после
тщательной проверки всей предоставленной документации организация имеет
право на участие в торгах.
Огромный плюс тендеров, проводимых в интернете, заключается в том,
что они в большинстве своем являются бесплатными. Единственное, что здесь
могут потребовать от потенциального участника тендера, – залоговую сумму,
которая дает гарантии того, что он сумеет обеспечить выполнение обязательств
в том случае, если одержит победу в конкурсе.
Для работы на электронной площадке ООО «СК «Мега-строй» со своего
расчетного расчета перечисляет на расчетный счет электронной площадки
залоговую сумму и становится участником конкретного аукциона.
Главными критериями для государственных бюджетных организаций
является:
- стоимость строительно-монтажных работ;
- количество работников и их профессии;
- техническая база.
Если ООО «СК «Мега-строй» выигрывает, оно перечисляет комиссию
электронной площадке, а если проиграло, то залоговая сумма полностью
возвращается обществу обратно.
Документальное оформление с бюджетными организациями проходит в
таком порядке. Сначала составляется локальный сметный расчет, который
согласовывается с обеими организациями. После согласования заключается
государственный контракт.
С государственными предприятиями условия государственного контракта
определяются Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от
05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ,
40
услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», на
основании протокола подведения итогов электронного аукциона.
Вид выполняемых работ определяется предметом заключенного
контракта или договора.
Цена государственного контракта определяется по результатам
электронного аукциона и включает в себя: стоимость выполняемых работ, в том
числе и стоимость подготовительных работ, налогов, сборов и других
обязательств, причитающихся как вознаграждение ООО «СК «Мега-строй».
При этом цена государственного контракта не может быть увеличена на
протяжении всего срока выполнения контракта. Цена государственного
контракта может быть уменьшена при сокращении лимитов средств
федерального бюджета выделяемых заказчику по предмету контракта с
пропорциональным уменьшением объемов работ.
Отдельным пунктом в государственном контракте предусмотрены
особенности оформления производственных работ.
При производстве работ ООО «СК «Мега-строй» обязано вести
установленный перечень соответствующей документации:
- комплект рабочих чертежей с подписями о соответствии выполненных в
натуре работ этим чертежами внесенных изменениях, сделанных лицами,
ответственными лицами за производство строительно-монтажных работ;
- смета работ;
- акты скрытых работ, сертификаты качества, паспорта на оборудование,
технологические карты на возведение конструкций.
Сдача и приемка результатов работ по заключенному контракту
осуществляются на основании Технического задания, сметной документации и
оформляются Актом выполненных работ, оформленным по унифицированным
формам № КС-2, КС-3, так же как и при заключении договора строительного
подряда.
При приеме законченных работ заказчик проверяет их соответствие
Техническому заданию.
41
Приемке подлежат полностью готовые работы, приемка частично
выполненных работ приемке не подлежит. При завершении работ ООО «СК
«Мега-строй» направляет заказчику Акт выполненных работ и дополнительную
документацию.
Заказчик обязан его рассмотреть и при отсутствии замечаний направить в
ООО «СК «Мега-строй» один экземпляр подписанного акта.
В случае наличия замечаний к выполненным работам заказчик
направляет в ООО «СК «Мега-строй» мотивированный отказ при приемки
работ. В письменном отказе заказчик указывает перечень замечаний и
претензий к выполненным работам и сроки их устранения. Выявленные
замечания и претензии устраняются ООО «СК «Мега-строй» за свой счет, если
они не выходят за пределы условий заключенного контракта.
При обнаружении заказчиком в ходе приемки работ по контракту в целом
недостатков, в указанных работах, сторонами составляется рекламационный
акт, в котором фиксируется перечень дефектов (недоделок) и сроки их
устранения также могут быть зафиксированы представителем заказчика
(техническим надзором) в соответствующих журналах работ.
ООО «СК «Мега-строй» обязано устранить все обнаруженные недостатки
своими силами и в установленные сроки, указанные в рекламационном акте
(журнале работ), обеспечив при этом сохранность выполненных работ или их
части, в которой производится устранение недостатков. При этом устранение
недостатков не освобождает ООО «СК «Мега-строй» от уплаты штрафных
санкций, предусмотренных контрактом.
При не устранении недостатков в указанные сроки заказчик вправе
поручить исправление работ другому лицу за счет ООО «СК «Мега-строй», а
также потребовать возмещение убытков.
Заключенный государственный контракт подкрепляется банковской
гарантией, которую выдает кредитная организация. Данная гарантия
гарантирует выплату определенной суммы денежных средств государственной
организации в случае не исполнения или ненадлежащего исполнения
42
обязательств ООО «СК «Мега-строй». Банковская гарантия обеспечивает
надлежащее исполнение обязательств по государственному контракту.
На конечном этапе организацией выставляется счет – фактура и справка о
стоимости выполненных работ.
Таким образом, ООО «СК «Мега-строй» представляет отчет о
выполненной работе своими клиентами, где информирует их о стоимости и
видах работ, и учитывает все расчеты с покупателями и заказчиками в
соответствии с законодательством РФ. Оплату организации ООО «СК «Мега-
строй» производят по счету или по заключенному с ними договору, также
возможно оплата и по счет-фактуре и актам выполненных работ или оказанных
услуг. Основным документом, в котором ведется учет выполняемых СМР,
является общий журнал работ - форма № КС-6. Журнал ведется в течение всего
срока выполнения работ.
Титульный лист журнала заполняется до начала строительства
генеральным подрядчиком строительной организацией с участием проектной
организации и заказчика. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован,
оформлен всеми подписями на титульном листе и скреплен печатью
строительной организации, его выдавшей. При сдаче законченного
строительством объекта в эксплуатацию общий журнал работ предъявляется
рабочей комиссии и после приемки объекта передается на постоянное хранение
заказчику или по поручению заказчика эксплуатационной организации.
Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а) применяется для
учета выполненных работ и является накопительным документом, на
основании которого составляются Акт приемки выполненных работ по форме
№ КС-2 и Справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3.
Акт приемки выполненных работ - форма № КС-2 применяется для
приемки выполненных подрядных работ. Акт составляется на основании
данных журнала учета выполненных работ - форма № КС-6а в необходимом
количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными
43
представителями сторон (производителя работ и заказчика (генподрядчика)),
имеющими право подписи.
На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется
справка о стоимости выполненных работ - форма № КС-3.
Эта справка применяется организацией для расчетов с заказчиком за
выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве
экземпляров. Один экземпляр - для предприятия, второй - для заказчика
(застройщика, генподрядчика).
Также стоит отметить в отношении документального оформления
расчетов с покупателями и заказчиками при реализации работ и услуг ООО
«СК «Мега-строй» ведет учет выданных счетов-фактур в Книге учета доходов и
расходов. Следует отметить, что учетной политикой предприятия предусмотрен
метод определения выручки по отгрузке, то есть выручка признается после
передачи покупателю оформленного счета-фактуры.
Далее рассмотрим особенности отражения расчетов с заказчиками и
поставщиками в учете ООО «СК «Мега-строй».
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СК «Мега-строй»
ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Операции по
выполнению работ и услуг отражаются на данном счете следующим образом.
По дебету счета формируется начисление задолженности в пользу ООО «СК
«Мега-строй» с заказчиков, по кредиту - погашение этой задолженности.
К данному счету в рабочем плане счетов ООО «СК «Мега-строй»
предусмотрены следующие субсчета:
- 62.01 субсчет «Расчеты по государственным контрактам»;
- 62.02 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам
полученным»;
- 62.03 субсчет «Расчеты плановыми платежами».
На субсчете 01 учитываются расчеты с организациями за реализуемую
продукцию в порядке выполнения государственных контрактов на поставку
продукции.
44
На субсчете 02 отображается информация о полученных авансах за
продажу товара, выполнения работ и оказанных услуг. Сумма полученных
авансов и предварительной оплаты отражается по кредиту 62.02 «Расчеты по
авансам полученным» в корреспонденции со счетами денежных средств.
На субсчете 62.03 расчеты отражаются в порядке плановых платежей.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному
покупателем (заказчиком) счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -
по каждому покупателю и заказчику.
Со своими постоянными клиентами ООО «СК «Мега-строй» работает без
предоплаты, с новых клиентов берет предоплату в размер 30% от стоимости
всей работы в целом. В основном эти 30% идут на приобретение материалов
для выполнения СМР. В данном случае у ООО «СК «Мега-строй» возникают
расчеты с поставщиками материалов, отражаемые на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», по кредиту, которого формируется величина
кредиторской задолженности, а по дебету ее погашение. Счет 60
корреспондирует со счетом 10 «Материалы», со счетами расчетов 51
«Расчетный счет»
Счет 62 корреспондирует по дебету со счетами 90 «Продажа» и 91
«Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов,
аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов
на суммы поступивших платежей, включая суммы авансов.
Счет 62 корреспондирует по кредиту со счетами учета денежных средств,
расчетов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных
авансов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно.
Первичный учетный документ составляется в момент совершения
операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно,
дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки
продукции. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности
поставщика не вызывает ее аннулирования.