3
Содержание
Стр.
Введение ……………………………………………………………………….
4
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа расчетов с
покупателями и заказчиками…………………………………………………
7
1.1. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками:
сущность и принципы………………………………………………………...
7
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и
заказчиками…………………………………………………………………….
15
1.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности………………….
21
Глава 2. Бухгалтерский учёт расчетов с покупателями и заказчиками в
ООО «Альтаир-Агро» Зерноградского района Ростовской области............
26
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия……….
26
2.2. Анализ основных имущественных и финансовых показателей
ООО «Альтаир-Агро»………………………………………………………….
28
2.3. Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и
заказчиками в ООО «Альтаир-Агро»………………………………………...
33
2.4. Разработка рекомендаций по совершенствованию учёта расчетов с
покупателями и заказчиками…………………………………………………
38
Глава 3. Анализ расчётов с покупателями и заказчиками в
ООО «Альтаир-Агро»…………………………………………………………
43
3.1. Анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской
задолженности в ООО «Альтаир-Агро»…………………………………….
43
3.2. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Альтаир-Агро»……………………………………..
3.3. Разработка мероприятий по управлению дебиторской
задолженностью ООО «Альтаир-Агро»……………………………………..
48
53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………… ……..
61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………..
65
4
Введение
Существование и развитие предприятий и организаций любых форм
собственности находится в прямой зависимости от покупателей, которые
являются источником прибыли и его благополучия на рынке. В условиях
нестабильной рыночной экономики увеличивается риск несвоевременной
оплаты счетов покупателей, что приводит к образованию дебиторской
задолженности. Часть дебиторской задолженности в процессе финансово-
хозяйственной деятельности неизбежна, но должна находится в рамках
допустимых значений.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих
решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение
или снижение дебиторской задолженности приводит к изменению финансового
положения предприятия.
Наличие сомнительной дебиторской задолженности в организации
указывает на нарушения контрагентами финансовой и платежной дисциплины,
что требует немедленного принятия надлежащих мер для устранения
негативных последствий. В свою очередь, своевременное принятие таких мер,
возможно, только при наличии систематического контроля над задолженностью
со стороны организации.
Все вышеперечисленное обуславливает актуальность данной темы
исследования.
Объектом исследования в работе является сельскохозяйственное
предприятие: ООО «Альтаир-Агро» Зерноградского района Ростовской
области. Предметом исследования в работе выступает учет и анализ расчетов с
покупателями и заказчиками организации.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в изучении
организации учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альтаир-
Агро», проведении анализа состояния расчетов с дебиторами и разработка
5
рекомендаций по совершенствованию учетной работы и управления
дебиторской задолженностью на исследуемом предприятии.
Для достижения поставленной цели были поставлены и решены
следующие задачи:
1. Рассмотрены теоретические основы учета и анализа с покупателями
и заказчиками;
2. Проанализировано финансовое состояние организации по основным
экономическим показателям деятельности;
3. Оценена установленная система учета и анализ расчетов с
покупателями и заказчиками
4. Проанализировано качество и оборачиваемость дебиторской
задолженности организации в сравнении с аналогичными характеристиками
кредиторской задолженности;
5. Разработаны рекомендации по совершенствованию организации и
ведения бухгалтерского учёта и анализа расчётов с покупателями и заказчиками
в ООО «Альтаир-Агро».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе освещены теоретические аспекты учета, нормативного
регулирования и анализа расчетов с покупателями и заказчиками.
Вторая глава посвящена анализу финансово-экономического состояния,
постановке бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на
исследуемом предприятии.
В третьей главе проведен анализ расчётов с покупателями и заказчиками
и предложены мероприятия по управлению дебиторской задолженностью в
ООО «Альтаир-Агро».
Информационной базой исследования в выпускной квалификационной
работе послужили законы Российской Федерации и нормативные акты, работы
российских ученых, учебники и учебные пособия, периодическая литература,
бухгалтерская финансовая отчётность предприятия.
6
В процессе написания выпускной квалификационной работы
использовались такие современные методы исследования, как диалектический;
сравнительно-аналитический; экономико-статистический; системный.
Практическая значимость работы определяется возможностью внедрения
предложенных рекомендаций по усовершенствованию учета и анализа расчетов
в деятельность ООО «Альтаир-Агро» в целях повышения эффективности его
финансово-хозяйственной деятельности.
7
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа расчетов с покупателями
и заказчиками
1.1. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками:
сущность и принципы
Хозяйственная деятельность любой организации связана с
необходимостью осуществлять расчеты. Возникающие при этом хозяйственные
связи, обеспечивают беспрерывность производственного процесса,
бесперебойность процесса снабжения, своевременность отгрузки, продажи
продукции, выполнения работ и оказания услуг.
Для оформления хозяйственных связей предусмотрены договоры,
согласно которым одни организации являются поставщиками товарно-
материальных ценностей, работ или услуг, а другие – их покупателями, а
соответственно и плательщиками. Для того, чтобы договорные условия четко и
своевременно выполнялись, особенно в части поступления денежных средств,
необходима четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями
[13].
Расчёт – это платеж, который исполняется по денежным требованиям и
обязательствам, например, за товар, услугу и т. д., или, другими словами, это
исполнение денежных обязательств. Н.С. Стражева трактует термин «расчеты»
с двух разных точек зрения. Согласно одной из них, речь идет о погашении
сторонами своих долговых обязательств по договору с использованием
платежных средств. Другая точка зрения, абстрагируясь от договорных
отношений между плательщиком и получателем средств, определяет расчеты
как сферу отношений, охватывающих перечисление денежных средств
посредством банков [28].
По своему содержанию, расчетные операции делятся на два вида: [28]
8
товарные операции, где организация является поставщиком готовой
продукции собственного производства, товаров, выполненных работ или же
оказанных услуг;
нетоварные операции, не связанные с движением товаров, а
обусловленные лишь движением денежных средств (это может быть погашение
задолженности в бюджет, внебюджетные фонды, кредитным организациям,
работникам и т.д.).
В системе расчетов коммерческих организаций, расчеты с покупателями
и заказчиками занимают ведущую роль, и от правильной, грамотно продуманной
их организации будет зависеть финансовая устойчивость предприятия [15].
В таблице 1 представлен обзор литературных источников по учету
расчетов с покупателями и заказчиками.
Таблица 1 – Обзор литературных источников по учету расчетов с
покупателями и заказчиками
Ф.И.О. автора
Определение
Ю.М. Бригхем
[ 12]
К покупателям и заказчикам относятся организации и физические
лица, покупающие сырье, сельскохозяйственную продукцию и другие
товарно-материальные ценности, а также потребляющие различные
виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.). В связи с этим любое
предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя,
так и заказчика. Поэтому для любого предприятия одним из
важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм
за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг.
П.С. Безруких
[11]
В условиях рыночной экономики для уменьшения риска неоплаты или
несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать
предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет
выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к
вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с
неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика
до момента перехода товара в собственность плательщика.
Г.В. Савицкая
[24 ]
В процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику,
состав, причины и давность образования задолженности; для анализа
дебиторской задолженности используются данные II раздела актива
баланса, а кредиторской – V раздела пассива баланса и данные
первичного и аналитического бухгалтерского учета.
И.В.
Журавкова
[17]
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
определяет форма расчетов, которая представляет собой совокупность
способов и приемов осуществления платежей, порядок
документооборота и оборота денежных средств между участниками
расчетов и учреждениями банков, форму расчетов.
9
Учет расчетов с покупателями и заказчиками является значимым
элементом в системе бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета и
анализа расчетов с покупателями состоят в следующем [21]:
фиксировать точные полные и достоверные данные о состоянии
расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками;
контролировать соблюдение кассовой и расчетно-платежной
дисциплины
выявлять структуру дебиторской и кредиторской задолженностей
по видам, степени обоснованности и срокам погашения;
определять состав и структуру дебиторской и кредиторской
просроченной задолженности, а также ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
устанавливать законность и целесообразность неоплаченных
расчетных документов поставщиков, просроченных векселей, полученных
коммерческих кредитов;
подтверждение правильности использования ссуд;
определение верности расчетов с работниками, поставщиками и
прочими кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с дебиторов.
Отгруженная продукция, выполненные работы, оказанные услуги
учитываются на синтетическом активно-пассивном счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». Увеличение дебиторской задолженности
покупателей записывают по дебету счета по цене продажи товара (работы,
услуги), по кредиту отражается оплата покупателями приобретенных товаров
(работ, услуг), то есть уменьшение либо списание дебиторской задолженности
[27].
Первичными документами к счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты
приёмки-передачи работ и услуг.
10
Аналитический учет по счету 62 должен быть организован по каждому
предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при плановых расчетах – по
каждому покупателю и заказчику. При этом он строится таким образом, чтобы
обеспечить получение данных по расчетным документам, по которым срок
оплаты еще не наступил; по неоплаченным в срок документам; по авансам
полученным; по векселям, срок поступления денежных средств по которым не
наступил; по векселям, учтенным в банках; по векселям, по которым денежные
средства не поступили в срок [20].
Типовая корреспонденция счетов по счету 62 приведены в таблице 2.
Таблица 2 – Типовая корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»
№
п/п
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Первичные документы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Отражена задолженность по
предъявленным расчетным
документам за проданную
продукцию, включая
товарообменные операции:
на сумму доходов от продаж,
включая НДС
на себестоимость проданных
ценностей
на сумму НДС
62
90
90
90
43
68
Приемные квитанции,
счета-фактуры, товарно-
транспортные накладные
и т.д.
2.
Получены векселя от покупателей и
заказчиков за проданную
продукцию, оказанные услуги:
стоимость продукции, включая
НДС
на величину вексельного
процента
на сумму НДС
62/3
62/3
90
90
91
68
Акт приема векселей
3.
Отражена задолженность
покупателей за проданные основные
средства:
на остаточную стоимость
на сумму доходов от продаж,
включая НДС
на сумму НДС
91
62
91
01
91
68
Акт о списании объекта
основных средств, счета-
фактуры
4.
Отражена задолженность
покупателей за проданные
материальные ценности:
на балансовую стоимость
на сумму доходов от продаж,
включая НДС
на сумму НДС
91
62
91
10
91
68
Счета-фактуры
11
Продолжение таблицы 2
№
п/п
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Первичные
документы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
5.
Погашена покупателем
задолженность путем взноса
наличных, включая оплату векселей
50
62
Приходный кассовый
ордер
6.
Погашена задолженность
покупателей путем перечисления при
поступлении денежных средств на
счетах в банках
50,51,55
62
Выписки банка,
платежные поручения
7.
Списана дебиторская задолженность,
по которой истек срок исковой
давности
91
62
Бухгалтерская
справка
8.
Списана сомнительная
задолженность покупателей и
заказчиков за счет ранее созданного
резерва
63
62
Бухгалтерская
справка
9.
Присоединены неиспользованные
суммы резервов к прибыли отчетного
периода, следующего за периодом
создания
63
91
Бухгалтерская
справка
10.
Создан резерв по сомнительным
долгам
91
63
Бухгалтерская
справка
Основанием для расчетов с покупателями (заказчиками) служат
заключенные договора.
В случае продажи продукции, стороны заключают договор купли-
продажи, по условиям которого одна сторона (продавец) обязуется передать
продукцию (товар) в собственность второй стороне (покупателю). Покупатель
же гарантирует принять этот товар и оплатить за него установленную
договором цену. Договор купли-продажи заключается только в том случае,
если товар на момент подписания договора имеется у продавца в наличии, или
будет создан или куплен продавцом в будущем, если иное не установлено
законом или не вытекает из характера товара [21].
Если имеет место факт оказания услуг, то оформляется договор
возмездного оказания услуг, по условиям которого исполнитель гарантирует по
запросу заказчика качественно и вовремя оказать услуги, а заказчик, в свою
очередь, гарантирует своевременно за них заплатить.
Для оформления реализации товаров используются такие первичные
документы как товарная накладная (форма ТОРГ-12) и счет-фактура. Принятие
12
к учету оказанных услуг оформляется актом приемки выполненных работ. В
случае если предприятие осуществляет доставку товаров, выписывается
товарно-транспортная накладная.
Основным документом при расчетах с покупателями и заказчиками для
расчетов по НДС является счет фактура. Данный документ является
основанием для принятия покупателем к вычету суммы НДС, уплаченной
поставщику товаров (услуг). При этом должны выполняться следующие
условий:
1. приобретенные товары оприходованы (работы выполнены, услуги
оказаны) и оплачены;
2. приобретенные товары (работы, услуги) приобретены для
проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
3. на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги)
есть счет-фактура, с выделенной в ней суммой НДС.
Выписанные счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются
в журнале учета выписанных счетов фактур. Далее они отражаются в Книге
продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое
обязательство.
Согласно ст.862 ГК РФ [1] расчетные операции на территории РФ могут
быть исполнены наличным и безналичным способами, при этом форму
расчетов предприятия выбирают сами.
При расчете наличными оплата производится от покупателя денежными
средствами в момент или сразу после продажи (передачи) товаров (работ,
услуг) и предоставления продавцом документов на приобретение.
В настоящее время безналичный способ оплаты считается более
предпочтительным и имеет большую сферу потребления. Безналичные расчеты
– это платежи, которые совершаются путем перечисления денежных средств по
счетам в банках или же взаимозачётов. Основные положения об осуществлении
безналичных расчетов регулирует Гражданский кодекс РФ, а именно ст.862
«Формы безналичных расчетов». При этом чаще всего организации используют