43
Глава 3. Анализ расчётов с покупателями и заказчиками в
ООО «Альтаир-Агро»
3.1. Анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской
задолженности в ООО «Альтаир-Агро»
Необходимость проведения анализа дебиторской задолженности в рамках
анализа расчетов с покупателями и заказчиками, обусловлена тем, что именно
состояние дебиторской задолженности дает возможность судить об уровне
качества расчетов с данной группой контрагентов.
Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью оборотного
капитала любого предприятия. Её анализ играет ключевую роль в вопросах
укрепления платежной дисциплины организации, ускорения расчетов,
повышения ликвидности и платежеспособности, эффективности расчётов, и в
целом хозяйственной деятельности организации. Особенно актуальным анализ
дебиторской задолженности становится в период инфляции, когда отвлечение
денежных средств из оборота становится особенно невыгодным.
Оценку общего состояния дебиторской задолженности ООО «Альтаир-
Агро» необходимо начинать с анализа удельного веса дебиторской
задолженности в составе оборотных активов (таблица 9).
Таблица 9 – Удельный вес дебиторской задолженности в структуре
оборотных средств ООО «Альтаир-Агро» в 2016-2018 гг., %
Показатели
на
конец
2016
года
на
конец
2017
года
на
конец
2018
года
Отклонение 2018
года от
2016 г.
2017г.
Запасы, тыс. руб.
77302
105902
116462
39160
10560
НДС, тыс. руб.
2300
2168
2465
165
297
Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
19945
3630
27512
7567
23882
Денежные средства и денежные
эквиваленты, тыс. руб.
112
12
387
275
375
Итого оборотных средств, тыс. руб.
99659
205769
280912
181253
75143
Удельный вес дебиторской
задолженности в составе
оборотных средств, %
20,10
1,76
9,80
-10,30
8,04
44
Анализируя структурную долю балансовой дебиторской задолженности в
составе оборотных активов, можно отметить, что ее удельный вес на всем
временном отрезке ниже оптимального, это позволяет сделать вывод о том, что
структура имущества Общества достаточно мобильна.
Как видно из таблицы 9 на конец 2018 года в Обществе присутствует
долгосрочная дебиторская задолженность, которая представлена
беспроцентными займами, выданными ООО «Альтаир-Агро» для ООО
«Альтаир СМ».
Таблица 9 – Анализ структуры дебиторской задолженности
ООО «Альтаир-Агро»
Показатели
Годы
Откл-е
2018 г от
2016г
на конец 2016
на конец 2017
на конец 2018
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
%
Долгосрочная
дебиторская
задолженность, всего,
тыс. руб.
–
х
–
х
18526
67,34
+67,34
Краткосрочная
дебиторская
задолженность, всего,
тыс. руб.
19945
100,00
3630
100,00
8986
32,66
-67,34
в том числе:
– расчеты с
покупателями и
заказчиками
35
–
13
0,36
5388
5,57
+5,57
– величина резерва по
сомнительным долгам по
задолженности
покупателей
(35)
х
–
х
(3856)
х
х
– авансы выданные
10303
51,66
2644
72,84
1544
5,61
-46,05
– прочие
9642
48,34
973
26,80
5910
21,48
-26,86
Итого дебиторская
задолженность
19945
100,00
3630
100,00
27512
100,00
х
Просроченная
дебиторская
задолженность, всего
–
х
–
х
3856
100,00
+100,00
в т.ч. -долгосрочная
–
х
–
х
–
х
х
-краткосрочная
–
х
–
х
3856
100,00
+100,00
Величина и структура краткосрочной дебиторской задолженности на
протяжении всего анализируемого периода достаточно нестабильная. В разные
45
годы наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности
общества занимали авансы выданные или прочая дебиторская задолженность,
представленная задолженностью по налогам и сборам, беспроцентными
займами, задолженностью по аренде и др. За рассматриваемый трехлетний
период значительно возросла задолженность покупателей ООО «Альтаир-
Агро».
Динамика сформированного резерва по сомнительным долгам и
дебиторской задолженности покупателей с учетом сформированного резерва
ООО «Альтаир-Агро» представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Динамика дебиторской задолженности и резерва по
сомнительным долгам ООО «Альтаир-Агро»
В общем случае сформированный резерв представляет собой
консервативную оценку той части задолженности покупателей организации,
которая может быть не погашена. В бухгалтерском балансе дебиторская
задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
В результате анализа состава и качества дебиторской задолженности
ООО «Альтаир-Агро» стоит отметить, что в динамике трех анализируемых лет
наблюдается ее увеличение, которое связано с появлением в 2018 году
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
2016 год 2017 год 2018 год
35
13
5388
35
0
3856
тыс. руб.
Дебиторская задолженность покупателей Резерв по сомнительным долгам
46
долгосрочной дебиторской задолженности в размере 18526 тыс. руб. Вся
долгосрочная дебиторская задолженность Общества представлена выданными
ООО «Альтаир СМ» беспроцентными займами. Удельный вес краткосрочной
дебиторской задолженности в общем ее объеме в 2018 году составляет 32,66%
из которых 21,48% приходится на прочую краткосрочную задолженность.
Необходимо отметить, что в 2018 году задолженность покупателей
составила 5388 тыс. руб., из которых 3856 тыс. руб. – просроченная
краткосрочная дебиторская задолженность ООО «Ростовремагропром», которая
была списана ООО «Альтаир-Агро» за счет созданного резерва по
сомнительным долгам. Динамика дебиторской задолженности по срокам
погашения в ООО «Альтаир-Агро» представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Динамика дебиторской задолженности по срокам
погашения в ООО «Альтаир-Агро» в 2016-2018 гг.
Таким образом, в сфере осуществления расчетно-платежных отношений
ООО «Альтаир-Агро» сложилась сложная ситуация, которая привела к
прямому отвлечению платежных средств из оборота, что может как повлиять на
сроки проведения текущих платежей, так и в целом ослабить финансовую
надежность Общества как финансового партнёра.
Далее проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.
0
5000
10000
15000
20000
2016 год 2017 год 2018 год
0
0
18526
19945
3630
8986
0
0
3856
тыс. руб.
Долгосрочная дебиторская задолженность
Краткосрочная дебиторская задолженность
Просроченная краткосрочная дебиторская задолженность
47
Представленные в таблице 10 данные свидетельствуют об увеличении
оборачиваемости дебиторской задолженности и как следствие о сокращении
продолжительности ее оборота в анализируемом периоде. В связи с
увеличением оборачиваемости дебиторской задолженности, срок, в течение
которого Общество рассчитывается со своими дебиторами сократился с 79 дней
в 2016 году до 34 дней в 2018 году.
Таблица 10 – Показатели оборачиваемости дебиторской
задолженности предприятия ООО «Альтаир-Агро»
Показатель
2016
2017
2018
Изменение
2017/2016
2018/2017
Сумма дебиторской
задолженности, тыс. руб.
19945
3630
27512
-16315
23882
Средняя величина дебиторской
задолженности, тыс. руб.
24929
11788
15571
-13141
3783
Число дней в периоде
360
360
360
0
0
Выручка от реализации, тыс.
руб.
114034
104184
164583
-9853
60399
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности,
кол. об.
4,57
8,84
10,57
4,27
1,73
Продолжительность оборота
дебиторской задолженности,
дней, Д
об
79
41
34
-38
-7
Средняя однодневная выручка,
тыс. руб., Об
дн
316,76
289,40
457,18
-27,36
167,78
Высвобождение (привлечение)
средств, ∆Д
об
×Об
дн
х
х
х
-10997,2
-3200,26
Такая динамика оценивается положительно и ведет к ускорению
высвобождения из оборота финансовых ресурсов. Так высвобождение средств
из оборота в связи с сокращением срока погашения долгов покупателями
составило 10997 тыс. руб. и 3200 тыс. руб. в 2017 и 2018 годах соответственно.
48
3.2 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Альтаир-Агро»
Одним из этапов анализа дебиторской задолженности является ее
сопоставление с кредиторской задолженностью. Большие размеры
кредиторской задолженности в течение продолжительного периода времени
является для предприятия крайне нежелательной тенденцией.
Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности ООО «Альтаир-
Агро» проведем в таблице 11.
Таблица 11 – Анализ динамики и структуры кредиторской
задолженности ООО «Альтаир-Агро»
Показатели
Годы
Отклонение
2017 года от
на конец 2016
на конец 2017
на конец 2018
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
2015 г.
2016 г.
Кредиторская
задолженность, в
т.ч.
13606
100,0
0
16147
100,0
0
4027
100,0
0
-9579
-12120
Поставщики и
подрядчики
4
0,03
27
0,17
32
0,79
28
5
Авансы полученные
–
х
8193
50,74
–
х
–
х
Задолженность по
налогам и сборам
380
2,79
383
2,37
635
15,77
255
252
Прочие кредиторы,
в т.ч.
13222
97,18
7544
46,72
3360
83,44
-9862
-4184
-социальное
страхование и
обеспечение
6
0,04
4
0,02
4
0,10
-2
–
-имущественное и
личное страхование
265
1,95
151
0,94
65
1,61
-200
-86
- арендные
обязательства
12951
95,19
7389
45,76
3291
81,72
-9660
-4098
Согласно данным таблицы 11 в динамике трех лет наблюдается снижение
величины кредиторской задолженности Общества в 3,4 раза, причиной
которого является снижение долгов прочих кредиторов, в частности
задолженности по договорам имущественного страхования имущества,
приобретенного в лизинг и арендных платежей за землю.
49
В анализируемом периоде отмечается увеличение задолженности
предприятия перед поставщиками на 28 тыс. руб., что обуславливается
нехваткой денежных средств и может повлечь за собой рост коммерческих
кредитов. То же можно сказать и о задолженности по налогам и сборам,
которая в течение трех лет увеличилась в 1,7 раза и составила в 2018 году 635
тыс. руб.
Для последующего анализа кредиторской задолженности необходимо
провести оценку ее оборачиваемости (таблица 12).
На фоне снижения величины кредиторской задолженности и увеличения
выручки Общества в 2018 году наблюдается улучшение показателей
оборачиваемости кредиторской задолженности. Это говорит о рациональной
организации расчетов и повышении платежной дисциплины в ООО «Альтаир-
Агро». Положительным моментом также является опережение темпов роста
выручки от реализации (+44,33%) над темпами роста кредиторской
задолженности (-18,19%).
Таблица 12 – Показатели оборачиваемости кредиторской
задолженности ООО «Альтаир-Агро»
Показатель
2016
2017
2018
Изменение
2017/201
6
2018/201
7
Сумма кредиторской
задолженности, тыс. руб.
13606
16147
4027
2541
-12120
Средняя величина
кредиторской задолженности,
тыс. руб.
10496
14877
8587
4381
-6290
Число дней в периоде, дней
360
360
360
0
0
Выручка от реализации, тыс.
руб.
114034
104184
164583
-9850
60399
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
10,86
7,00
19,17
-3,86
12,17
Продолжительность оборота
кредиторской задолженности,
дней
33
51
19
18
-32
Одним из этапов анализа дебиторской задолженности является ее
сопоставление с кредиторской задолженностью. При этом необходимо
50
отметить, что для предприятия считается благоприятной ситуация, когда
величина кредиторской задолженности предприятия превышает сумму его
дебиторской задолженности. Такая ситуация позволяет располагать остатком
неоплаченной кредиторской задолженности в качестве бесплатного источника
финансирования своей текущей деятельности.
Оборачиваемость дебиторской задолженности Общества в 2018 году на
8,6 оборотов ниже оборачиваемости кредиторской, а период погашения долгов
покупателей почти в 2 раза превышает срок, в течение которого ООО
«Альтаир-Агро» рассчитывается с кредиторами. То есть Общество отвлекает в
оборот собственные средства на срок в 2 раза превышающий период, на
который привлекает внешние источники финансовых ресурсов (рисунок 3)
Рисунок 3 – Динамика оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Альтаир-Агро» в 2016-2018 гг.
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «Альтаир-Агро» в анализируемом периоде представлен в таблице 13.
Данные таблицы 13 позволяют сделать вывод о достаточно нестабильной
динамике изменения абсолютной величины дебиторской и кредиторской
задолженности в анализируемом периоде. В 2016 и 2018 годах в ООО
«Альтаир-Агро» наблюдается превышение суммы дебиторской задолженности
0
20
40
60
80
100
0
5
10
15
20
25
2016 год 2017 год 2018 год
Дни
Обороты
Оборачиваемость дебиторской задолженности Оборачиваемость кредиторской задолженности
Период оборота дебиторской задолженности Период оборота кредиторской задолженности
51
над кредиторской, в то же время в 2017 году дебиторские долги были
значительно ниже суммы кредиторской задолженности Общества.
Таблица 13 – Сравнительный анализ дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Альтаир-Агро»
Показатели
на конец
2016 г.
на конец
2017 г.
на конец
2018 г.
Дебиторская задолженность краткосрочная, тыс.руб.
19945
3630
27512
Кредиторская задолженность краткосрочная, тыс.руб.
13606
16147
4027
Разница показателей, тыс. руб.
6339
-12517
23485
Коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности
1,47
0,22
6,83
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Альтаир-
Агро» позволяет сделать вывод, что в 2018 году в Обществе дебиторская
задолженность преобладает над кредиторской, что ведет к дефициту денежных
средств и необходимости привлечения дополнительных источников
финансирования (рисунок 4).
Рисунок 4 – Динамика изменения дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Альтаир-Агро» в 2016-2018 гг.
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
2016 год 2017 год 2018 год
19945
3630
27512
13606
16147
4027
тыс. руб.
Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность
52
То же можно сказать и о величине коэффициента соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности, динамика которого наглядно
представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 – Динамика коэффициента соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Альтаир-Агро»
Опережение темпа роста дебиторской задолженности над темпом роста
кредиторской задолженности общества являясь, абсолютно негативной
тенденцией, привело в свою очередь к росту коэффициента соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности (с 1,47 в 2016 году до 6,83 в
2018 году). Рекомендуемое значение для данного коэффициента – 0,9–1, что
означает, что на 1 рубль кредиторской задолженности по нормативам должно
приходится около 1 рубля дебиторской.
Таким образом, расчетные показатели коэффициента в ООО «Альтаир-
Агро» в 2018 году превышают норматив, что свидетельствует о
нерациональной политике управления дебиторской задолженностью в
Обществе.
0 1 2 3 4 5 6 7
2016 год
2017 год
2018 год
1,47
0,22
6,83
Динамика коэффициента соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности