13
следующие их виды: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву,
чеками, расчеты по инкассо.
Расчеты в безналичной форме совершаются только через банки, при этом
с их стороны отсутствует любое вмешательство в договорные отношения
между организациями. Кроме рассмотренных видов расчетов с покупателями и
заказчиками используются и различные формы:
плановые платежи – выполняются путем периодического
перечисления денег со счета организации покупателя на счет организации
продавца на основе установленного графика платежей, т.е. в определенные
сроки и определенных суммах. Данная форма расчетов применяется в случае,
когда имеют место постоянные односторонние поставки товаров, работ, услуг;
предоплата – представляет собой финансовую гарантию в
выполнения покупателями своих договорных обязательств. Отгрузка товаров в
данном случае происходит только после того как на счет организации
покупателя будет полностью или частично перечислена сумма денежных
средств за продукцию (работы, услуги);
взаимозачет требований – имеет место в том случае, когда между
предприятиями существуют постоянные хозяйственные операции по
взаимному отпуску товаров (работ, услуг). Основанием для взаимозачета
является акт о проведении зачета взаимных требований, в котором указывается
сумма, погашаемая взаимозачетом и дата его проведения;
коммерческий кредит – применяется в случае, когда покупатель не
имеет возможности уплатить необходимую сумму за приобретаемые товарно-
материальные ценности (работы, услуги). Такая форма расчета представляет
собой отсрочку или рассрочку платежа, при этом, впоследствии покупатель
должен будет вместе с суммой основного долга уплатить проценты за отсрочку
(рассрочку) платежа;
уступка права требования – может применяться, если у предприятия
имеется дебиторская задолженность. В этом случае предприятие имеет
возможность передать право требования к должнику третьему лицу на
14
основании договора цессии. Другими словами, за определенное
вознаграждение или без него в обязательствах происходит замена одного
кредитора на другого;
соглашение об отступном – способ прекращения обязательств
посредством уплаты определенной денежной суммы или предоставления
имущества. При этом для должника это своеобразная плата за отказ от
правоотношений, кредитор же получает своего рода компенсацию за
неисполненное обязательство.
Анализируя вышесказанное необходимо отметить, что в бухгалтерском
балансе расчеты с покупателями и заказчиками отражаются по строке
дебиторской и кредиторской задолженности. Многообразие вариантов
наличных и безналичных расчетов с покупателями подразумевает наличие
рисков, связанных с нарушением сроков оплаты, возникновением
просроченных и безнадежных долгов. В одних случаях такое является
допустимым, и необходим лишь соответствующий платежно-финансовый
контроль, в других – неизбежны отрицательные последствия в виде судебных
исков в отношении недобросовестных партнеров.
Финансовые устойчивость и стабильность работы организации напрямую
зависят от величины дебиторских и кредиторских обязательств, а
совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками является
неотъемлемой частью управленческих задач. В этой связи в организации
необходим постоянный контроль обязательств [26].
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и
заказчиками
Общее методологическое нормативное регулирование бухгалтерского
учета в РФ осуществляется российским правительством, которое разрабатывает
и утверждает правила документирования и отражения в учете различных
хозяйственных операций.
15
Нормативное регулирование различных форм и видов расчетов с
покупателями довольно сложная система, которая включает в себя нормативно-
правовые документы различных уровней и юридической силы. В соответствии
со ст. 21 Федерального Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011
[3], к документам, в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
федеральные стандарты;
отраслевые стандарты;
рекомендации в области бухгалтерского учета;
стандарты экономического субъекта.
Документы каждой из перечисленных групп стандартов, регулирующие
расчетные отношения с покупателями и заказчиками приведены в таблице 3.
Таблица 3 – Документы в области нормативного регулирования
бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и заказчиками
Наименование
Документы
1
2
1. Законодательный
Гражданский Кодекс Российской Федерации
Кодекс об административных правонарушениях
Договор о таможенном кодексе Евразийского экономического
союза
Федеральный Закон от 11.03.1997г. №48-ФЗ «О переводном и
простом векселе»
Федеральный Закон от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле»
Федеральный Закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием электронных
средств платежа»
Федеральный Закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»
Налоговый Кодекс Российской Федерации
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 «О
формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную
стоимость»
2. Нормативный
Приказ Минфина Российской Федерации от29.07.1998 г. №34н
«Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ»
Приказ Минфина Российской Федерации от06.07.1999 г. №43н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
Приказ Минфина Российской Федерации от06.10.2008г. №106н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008)
Приказ Минфина Российской Федерации от06.10.2008г. №106н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)
16
Продолжение таблицы 3
Наименование
Документы
1
2
3. Методический
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»
4. Организационный
Учетная политика
Положение о подразделении
Рабочий план счетов
График документооборота
Должностная инструкция бухгалтера по расчетам
Формы первичных учетных документов
Для более детального исследования нормативного регулирования
расчётов с покупателями и заказчиками, рассмотрим некоторые аспекты учёта
расчётных операций, регулируемые отдельными перечисленными в таблице
нормативными документами.
Информационной основой для ведения учета расчетов с покупателями и
заказчиками на законодательном уровне являются:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.
Статьи закона аргументируют следующие основные принципы и правила учета
обязательств, которые возникают в процессе расчётов с покупателями и
заказчиками: организация бухучета обязательств (ст. 7); последовательность
оформления первичной документации (ст. 9) и регистров бухгалтерского учета
(ст. 10 закона); порядок проведения инвентаризации обязательств (ст.11) и их
отражение в бухгалтерской отчётности организации (ст.13); правила хранения
бухгалтерской и прочей документации по учёту обязательств (ст. 29).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 21.10.1994 г. даёт
обоснование видам сделок между подрядчиком и заказчиком, поставщиком и
покупателем (глава 9); обязательств между организациями (глава 21); форм
расчетов (глава 46); договоров (главы 27,28,29). Подробное описание видов
договоров содержат главы 30, 37, 39.
17
3. «Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза»
(Подписан в г. Москве 11.04.2017) регулирует таможенные отношения в
едином таможенном пространстве в части: перемещения товаров через
таможенную границу (глава 2); оформления товаров на таможне (глава 8);
временного хранения товаров (глава 12); методики исчисления и уплаты
таможенных платежей (глава 28);
4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном
контроле» от 10.12.2003 №173-ФЗ раскрывает правила, касающиеся расчетов
между резидентами, нерезидентами, резидентами и нерезидентами. Кроме
этого он определяет права и обязанности резидентов при осуществлении
валютных операций, порядок оформления контрактов, паспорта сделки,
платежных документов и т.д.
5. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов использованием
электронных средств платежа» от 22.05.2003 №54-ФЗ раскрывает особенности
и базовые аспекты осуществления расчётных операций с применением ККТ и
терминалов оплаты пластиковыми картами.
6. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997
№48-ФЗ определяет перечень лиц, которые имеют право брать обязательства по
векселю, а также раскрывает порядок оплаты простого и переводного векселя и
порядок исполнения требований, если имеет место неисполнение обязательств.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации от 16.07.1998г. осуществляет
регулирование налогов, которые имеют наибольший удельный вес в общей
сумме налоговых поступлений в бюджет. Это налог на прибыль (статья 25),
НДС (глава 21), акцизы (глава 22). Также НК РФ устанавливает сроки и
порядок уплаты других налогов, сборов, пеней и штрафов (глава 9) и
требования по уплате налогов и сборов (глава 10).
8. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения
(ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную
18
стоимость» содержит требования к формам и способам заполнения и
исправления документов, связанной с исполнением расчетов по НДС.
2. Основными нормативные документы для ведения учета расчетов с
покупателями и заказчиками на нормативном уровне являются:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, определяет общие требования к ведению
и организации учетного процесса. В части учёта расчётов с покупателями и
заказчиками, Положение устанавливает порядок отражения фактов
хозяйственной деятельности в документации, порядок и требования к
проведению инвентаризации имущества и обязательств, способы оценки статей
бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности
и т.п.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/08) определяет основы формирования учетной политики организации и
отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, которые
применяет предприятие в части учёта расчётов с покупателями и заказчиками.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) в части учёта расчётов с покупателями и заказчиками,
устанавливает содержание, а также методические основы формирования статей
бухгалтерского баланса и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах, которые раскрывают информацию о суммах
дебиторской и кредиторской задолженности, выручки, сумм НДС, акцизов и
других налогов и обязательных платежей.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008) регулирует изменение стоимости обязательств,
которое осуществляется в связи с появлением новой информации и не является
корректировкой ошибок в бухгалтерской отчётности. В соответствии с
Положением «оценочным значением является величина резерва по
сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от
непогашенной дебиторской задолженности».
19
Методический уровень регулирования расчетов с покупателями и
заказчиками представлен следующими документами:
1. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
Согласно данному нормативному документу учёт расчётов с покупателями и
заказчиками должен осуществляться на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». В ходе проведения расчётов данный счёт дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
на суммы предъявленных к оплате покупателю платежных документов и
кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов
на суммы поступивших в качестве оплаты денежных средств (50, 51, 52, 55, 57).
Кроме этого, в целях аналитического учёта расчётов с покупателями и
заказчиками, к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
соответствии с Планом счетов могут быть открыты следующие субсчета:
62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
62.02 «Расчеты по авансам полученным»
62.03 «Векселя полученные»
62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»
62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»
62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)»
62.32 «Расчеты по авансам полученным (в у.е.)»
62.Р «Расчеты с розничными покупателями»
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств раскрывают порядок проведения инвентаризации расчётов с
покупателями и заказчиками, а также способы формирования и отражения её
результатов. В соответствии с методическими указаниями, инвентаризация
расчетов с покупателями заказчиками направлена на установление
обоснованности сумм, показанных на счётах учёта расчётов.
Организационной уровень регулирования учета расчетов с покупателями
и заказчиками содержит следующие нормативные документы:
20
1. Учетная политика организации. Данный рабочий документ
разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя
организации. Учетная политика раскрывает закрепленный в организации
порядок признания доходов и расходов от продаваемых работ (оказываемых
услуг); сроки инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности,
порядок списания просроченной задолженности и т.д.
2. Рабочий план счетов. Разрабатывается организацией самостоятельно на
основе типового плана счетов и оформляется как приложение к учетной
политике. Рабочий план счетов организации содержит перечень открытых на
предприятии субсчетов к счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
3. График документооборота организации определяет перечень
ответственных за оформление и сохранность документации организации лиц, а
также позволяет отследить движение того или другого документа на всех
этапах деятельности, с момента его поступления в организацию до сдачи в
архив, или и передачи в другое предприятие.
4. Первичные учетные документы, отражающие сведения о
хозяйственных операциях, которые осуществляются в процессе расчётов с
покупателями и заказчиками.
5. При наличии в организации структурных и обособленных
подразделений, в положении о подразделении регламентируется деятельность,
установлены их цели, задачи, функции, права, степень и сфера ответственности.
6. Должностные инструкции работников регламентируют их деятельность
в части его функциональных обязанностей, прав, ответственности, а также
форм мотивации и поощрения.
Таким образом, расчетные операции с покупателями и заказчиками
регулируются множеством нормативно-правовых документов разных групп,
которые устанавливают требования и рекомендации в части ведения учёта
расчётов. В результате применения правил и предписаний, раскрытых в данном
разделе работы нормативных документов, регулирующих расчеты с
21
покупателями и заказчиками, в учетной системе организации формируются
данные о состоянии расчетов в данном сегмента учета.
1.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Распространенным фактом при осуществлении безналичных расчетов,
включая расчеты с покупателями и заказчиками, является возникновение
дебиторской и кредиторской задолженности. Безграмотно управляя своими
долгами, организация может прийти к состоянию банкротства. В то же время
своевременный контроль за возникновением и погашением дебиторской и
кредиторской задолженностей, а также грамотное управление ею, обеспечит
организации финансовую устойчивость и экономический рост [16].
Разобраться устойчиво или неустойчиво финансовое состояние
организации, и какие факторы отрицательно на него влияют, позволяет анализ
дебиторской и кредиторской задолженности. Детальный анализ
задолженностей может выявить слабые места, ликвидировав которые
организация увеличит прибыльность и повысит финансовую устойчивость.
Цель такого анализа состоит в определении величин дебиторской и
кредиторской задолженности, их состава, динамики изменения и структуры, а
также в выявлении влияния происходящих расчетных операциях на финансовое
положение организации. Учетные данные, являющиеся и информационной
базой для анализа дебиторской и кредиторской задолженности можно получить
в следующих документах:
1. бухгалтерском балансе организации (раздел II, V и VI);
2. отчете о финансовых результатах;
3. регистрах синтетического и аналитического учета;
4. данных инвентаризации.
Финансовая устойчивость и платежеспособность организации, или,
другими совами, возможность полностью и вовремя выполнять обязательства,
выражается соотношением собственных и заемных финансовых ресурсов.
22
Такое соотношение определяется при помощи специальных коэффициентов
[16].
Дебиторская задолженность – это задолженность юридических и
физических лиц данному хозяйствующему субъекту. По времени поступления
оплаты различают два вида дебиторской задолженности:
1. Нормальная дебиторская задолженность, представляет собой
задолженность за уже поступившие (выполненные) товары (работы, услуги), по
которым еще не наступил срок оплаты.
2. Неоправданная (просроченная) дебиторская задолженность – это
непогашенные в определенные договорными условиями сроки долги
покупателей.
Основным фактором и причиной ухудшения финансового положения
организации, является неоправданный рост дебиторской задолженности. При
этом рост дебиторской задолженности может быть вызван следующими
обстоятельствами [19]:
1. Неплатежеспособностью (банкротством) некоторых покупателей
(заказчиков) товаров (работ, услуг), получивших их на соглашениях
последующих платежей;
2. Несостоятельностью кредитной политики предприятия по
отношению к покупателям (заказчикам);
3. Изменение внешних условий, способствующих возникновению
сложностей для погашения дебиторской задолженности.
На основании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности
предприятия можно рассчитать ряд показателей, характеризующих состояние
дебиторской задолженности:
а) оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах)
О
дз
=
Выручка от продаж
Средняя дебиторская задолженность
(1)