5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................... 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА
РАСЧЁТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ......................................................................................... 9
1.1 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками
предприятия ...................................................................................................................... 9
1.2 Основы учета с покупателями и заказчиками........................................... 15
1.3. Методика анализа кредиторской и дебиторской задолженности .......... 21
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И
ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ЭЛЕКТРОПОСТАВКА» ................................................. 28
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«Электропоставка» ......................................................................................................... 28
2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и
заказчиками. Формы расчетов с покупателями и заказчиками в организации. ...... 32
2.3 Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками ..... 46
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И
ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ЭЛЕКТРОПОСТАВКА» ................................................. 49
3.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Электропоставка» ......................................................................................................... 49
3.2 Меры по оптимизации расчетов с покупателями и заказчиками ........... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫОшибка! Закладка не
определена.
6
ВВЕДЕНИЕ
Предприятия ежедневно осуществляют большой объём коммерческих
операций. Так или иначе, они связаны с контрагентскими расчётами: с одной
стороны предприятие выступает покупателем сырья, материалов и необходимых
услуг для обеспечения своей деятельности, а с другой - предприятие само является
продавцом, реализуя на конкурентном рынке продукцию, товары и услуги иным
потребителям.
Идеальная модель расчётов предполагает, что получив деньги от своих
покупателей, предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного
сырья и материалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила
диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или
принять работу, а только потом расплатиться. Для того, чтобы удержать свои
позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и всё
чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей
и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с пол
учением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает
дебиторская задолженность.
Кругооборот оборотного капитала предприятия непосредственно связан с
основными хозяйственными операциями: а) покупки приводят к увеличению
запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности; б)
производство ведёт к росту дебиторской задолженности и денежных средств в
кассе и на расчётном счёте. Все эти операции многократно повторяются,
сопровождаются денежными поступлениями и денежными платежами.
Таким образом, движение денежных средств охватывает период между
уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи
готовой продукции (товаров). На его продолжительность влияют: период
кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием
7
покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период
производства и хранения готовой продукции на складе.
Учитывая вышесказанное, можно предварительно констатировать, что
бухгалтерский учёт расчётов с покупателями и заказчиками (дебиторами) является
одним из наиболее сложных участков учётной работы предприятия в силу:
частой повторяемости (высокой периодичности) данных операций;
большого разнообразия форм расчётов;
большого количества контрагентов предприятия (покупателей и
заказчиков, непостоянности их состава) и др.
Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность,
достоверность отражения расчетов с покупателями и заказчиками является одним
из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретического учёта и проведение анализа расчётов с покупателями и
заказчиками на конкретном предприятии.
Задачи определяются целью работы и состоят в частности в следующем:
изучить теоретические основы учета и анализа расчетов в ООО
«Электропоставка»;
рассмотреть организацию учета расчетов с покупателями и
заказчиками в ООО «Электропоставка»;
провезти анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками и
разработать мероприятия по их оптимизации в ООО «Электропоставка».
Общество с ограниченной ответственностью «Электропоставка».
Предметом исследования выступают расчеты с покупателями и
заказчиками.
Методологической и технической основой для работы послужили:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению
8
бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации; Постановления
Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная
литература и труды отечественных и зарубежных авторов.
Источниками информации для исследования являются годовая
бухгалтерская отчётность ООО «Электропоставка» за 2014 - 2016 гг.
При написании данной выпускной квалификационной работы
использовались следующие методы исследования:
анализ нормативно-правовой базы и анализ ее содержания в целях раскрытия
темы выпускной квалификационной работы;
сбор и обработка практического материала связанного с деятельностью
организации - объекта исследования;
разработка рекомендаций, направленных на ускорение оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженностей в исследуемой организации.
Теоретической и методической базой для изучения теоретических аспектов
учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности послужили научные
труды ведущих специалистов в области бухгалтерского учета и экономического
анализа (Лубяной В.С., Азринияна А. Н., Кондракова Н. П., Козлова Е. П.,
Гуленина И. В. и др.), нормативные акты по изучаемой проблеме.
Выпускная квалификационная работа содержит введение, три главы,
заключение, список использованной литературы, приложение.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И
АНАЛИЗА РАСЧЁТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и
заказчиками предприятия
Среди экономических рычагов управления производством большая роль
отводится бухгалтерскому учёту как главному поставщику информации для
принятия управленческих решений. Достоверная и своевременная учётная
информация позволяет оперативно решать производственные вопросы. Сегодня в
условиях перехода к рыночной экономике наиболее актуальным, остро стоящим
перед всеми хозяйствующими субъектами является вопрос, который напрямую
связан с расчётно-платежными операциями. Проблемы бухгалтерского учёта
расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не
является преувеличением, так как учёт долговых обязательств является
важнейшей составной частью системы бухгалтерского учёта.
Хозяйственные связи, по утверждению Лубяной В.С. [33] - это
необходимое условие деятельности организации, так как они обеспечивают
бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и
своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг).
Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно
которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных
ценностей (работ или услуг), а другая их покупателем, потребителем, а значит и
плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных
ценностей (выполняемых работ и услуг); коммерческие условия поставки;
количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки
материальных ценностей (выполнения работ, услуг); порядок расчётов (условия
платежей) между предприятием и покупателями.
Определим, что же подразумевается под дебиторами и кредиторами,
10
покупателями и заказчиками.
Понятия дебитор и кредитор встречаются в деятельности каждого
предприятия, без них просто никак не обойтись. Можно дать несколько
определений понятию дебитор.
Дебитор - это лицо или организация, которая взяла в долг товарно -
материальные ценности или финансовые средства и не погасила их. Согласно
нормам гражданского права, дебитор - это должник.
Кредитор - участник кредитных отношений, который предоставляет в
ссуду деньги или товары на определённый срок и на определённых условиях и
имеет право на этой основе требовать от дебитора возврата кредита или
исполнения других обязательств.
Покупатель - это юридическое и физическое лицо, использующее,
приобретающее, заказывающее, либо имеющее намерение приобрести или
заказать товары и услуги. Покупателем называется субъект хозяйственной
деятельности, приобретающий товар не для собственного использования.
Заказчиком является лицо, для которого строится, реконструируется или
оснащается объект торгов. Наиболее точное и полное определение покупателей и
заказчиков даёт Современный экономический словарь под редакцией Б.А.
Райзенберга [42] - это юридические и физические лица, обратившиеся с заказом к
другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг
(подрядчику). А так же по определению Н.П. Кондракова [29] - лица, покупающие
сырье и другие товарно-материальные ценности и различные работы
(капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). В качестве покупателей
и заказчиков могут выступать правительство, государственные органы,
учреждения, организации, предприятия, граждане.
Согласно п. 1 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
11
документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на
основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Расчёты с покупателями и
заказчиками оформляются следующими первичными документами: товарная
накладная ф. № ТОРГ-12, товарно-транспортная накладная ф. № 1-Т и другие
документы в зависимости от направления деятельности организации.
По требованию Налогового кодекса Российской Федерации, наряду с
документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной
сделке (акт приемки-передачи, накладная и т.п.) необходимо оформлять и счёт-
фактуру. Её оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают
покупателю, второй - в бухгалтерию в книгу продаж. Сделать это нужно не
позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта
приёмки-передачи выполненных работ, оказанных услуг).
Как правило, счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник,
уполномоченный на это приказом руководителя. Выписанные счета-фактуры
регистрируют в книге продаж, а счета-фактуры, полученные от поставщиков - в
книге покупок. Хранят счета-фактуры в папках (где они сшиты и пронумерованы),
которые по истечении года сдают в архив, где они содержатся четыре года.
Организациям, реализующим товары или услуги за наличный расчёт
непосредственно населению, счета-фактуры выписывать не нужно. Достаточно
выдать покупателю кассовый чек или бланк строгой отчётности установленного
образца, который является основанием для бухгалтерских записей.
Счета-фактуры, выписанные организацией, регистрируют в книге продаж.
Ее форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 № 84.
Кроме счетов-фактур в книге продаж регистрируют ленты ККМ и бланки строгой
отчётности, по которым принималась наличная выручка. Порядок регистрации
счетов-фактур зависит от того, как организация фиксирует момент определения
налоговой базы - в день отгрузки товаров (работ, услуг) или же в день оплаты
12
отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Нередко возникает ситуация, когда поставщик отгружает продукцию, а
покупатель за неё не расплачивается, то есть возникает дебиторская
задолженность. В России, по сравнению со странами со стабильной рыночной
экономикой, управление дебиторской задолженностью сведено к поиску цепочек
взаимозачётов, к оценке возможностей бартера и иных суррогатных платежей.
Осуществляя предпринимательскую и иную, приносящую доход деятельность,
участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения
хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и
получат доходы. Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные
отношения и спада производства, нередко, а точнее постоянно, возникают
ситуации, когда по тем или иным причинам организация не может взыскать долги
с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а
иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое
состояние организаций, а иногда приводит к банкротству. Являясь частью фондов
обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая»,
резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает
доход организации.
В случае, если покупатель так и не произведёт оплату, тогда через
определённое время продавец должен списать его задолженность на забалансовый
счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» и
в течение пяти лет наблюдать за финансовым состоянием и появлением
возможности её взыскания. При этом дебиторская задолженность должна
списываться, когда истечет срок исковой давности. Это установлено пунктом 77
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 34н (в
ред. От 29.03.2017 № 26н). Согласно статье 195 Гражданского кодекса Российской
13
Федерации, исковая давность - это период времени, в течение которого можно
предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по
договору (например, не оплатил приобретённую продукцию). Общий срок
исковой давности три года. Отсчёт срока начинается после того, как прошел
период, установленный договором для исполнения обязательства. Статьей 203
Гражданского кодекса РФ установлено, что срок исковой давности может
прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново (например, в случае,
когда должник признает долг или частично оплатил задолженность, или кредитор
подал иск в суд или др.). Таким образом, срок исковой давности можно
продлевать на неопределённый период времени. Для этого нужно, чтобы должник
хотя бы один раз в три года признавал свой долг.
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» обязывает организации
проводить инвентаризацию дебиторской задолженности и списывать те долги, по
которым срок исковой давности истёк. Любая инвентаризация сопровождается
составлением соответствующих документов, в частности необходимо составить
акт инвентаризации расчётов. В.М. Богаченко [19] отмечает, что акт должны
применять все организации для оформления результатов инвентаризации расчетов
с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В
результате инвентаризации на конец года по всем расчётным счетам должны
оставаться согласованные суммы задолженности. Все разногласия между
сторонами по поводу фактической суммы дебиторской и кредиторской
задолженности решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки
расчётов. Если согласие не будет достигнуто, то заинтересованная сторона
(кредитор) может передать материалы для разрешения спора в суд. При
отсутствии акта, бухгалтерская отчётность организации не может быть признана
достоверной. Акт могут потребовать налоговые органы при проведении
документальных проверок. Его отсутствие может быть истолковано как
14
неисполнение требований нормативных актов по бухгалтерскому учёту об
обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой
отчётности.
Для отражения данных инвентаризации используется унифицированная
форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками
и прочими дебиторами и кредиторами», составляется в двух экземплярах. Один
экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. В
дополнение к этому акту составляется справка, где расшифровываются суммы
дебиторской задолженности с указанием дебитора, срока возникновения долга,
основания возникновения задолженности. Справка составляется в разрезе
синтетических счетов бухгалтерского учёта.
Акт составляет постоянно действующая инвентаризационная комиссия. По
окончании инвентаризации комиссия производит подсчёт итогов по строкам,
страницам и в целом по акту инвентаризации, после чего акт заверяется
подписями председателя и членов комиссии. Один экземпляр заполненного и
подписанного акта передаётся в бухгалтерию. Акт передаётся в архив после
составления годовой отчётности и хранится не менее пяти лет. В случае
возникновения разногласий, следственных и судебных дел акт должен
сохраняться до вынесения окончательного решения.
После проведения инвентаризации и выявления сумм дебиторской
задолженности бухгалтерия имеет основание для её списания. Наиболее полную
картину учёта списания предлагает И.В. Гуленина: На каждое обязательство,
которое списывается, бухгалтер должен составить письменное обоснование, а
руководитель издает приказ. Автор обращает внимание, что списанная
дебиторская задолженность не аннулируется. Её сумма учитывается на
забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных
дебиторов» в течение пяти лет. Ведь если имущественное положение должника