45
имеющуюся задолженность.
Рассмотрим пример, когда за отгруженную продукцию Общество проводит
оплату взаимозачётом.
ООО «Ивановский машиностроительный завод» имеет задолженность на
27.07. 2016 перед ООО «Электропоставка» за электротовары на сумму 18 369,47
руб., в том числе НДС 18% - 2802,12 руб. ООО «Электропоставка», в свою
очередь, имеет задолженность на 08.09.2016 перед ООО «Ивановским
машиностроительным заводом» за не поставленные электротовары на сумму 22
541,00 руб., в том числе НДС 18% - 3438,46 руб. На основании уведомления о
зачёте взаимных требований предприятия погашают задолженность друг друга.
Записи на счетах бухгалтерского учёта данной операции отражены в таблице 7.
Таблица 7
Схема бухгалтерских проводок по учёту расчётов с
покупателями и заказчиками при проведении взаимозачёта
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
Документы, на
основании которых
производятся
бухгалтерские
записи
1. Отражена выручка от
реализации
электротоваров
62-1
90-1
18369,47
Товарная накладная
2. Отражена сумма НДС
по отгруженной, но не
оплаченной продукции
90-1
76
2802,12
Товарная накладная
3. Приняты к учёту
затраты на приобретение
цемента
10
60
19102,54
Товарная накладная,
Счет фактура
4. Выделен НДС по
оприходованным
материалам
19-3
60
3438,46
Товарная накладная,
Счет фактура
5. Проведён зачёт
взаимных требований
60
62-1
18369,47
Уведомление о зачёте
взаимных требований
6. Сумма оставшегося
долга оплачена с
расчётного счёта
60
51
4171,53
Выписка банка
46
Исходя из таблицы 7 большую долю расчетов в ООО «Электропоставка»
составляет безналичный расчет.
2.3 Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками
В целом существующий в организации учёт расчётов с покупателями и
заказчиками ведётся в соответствии с действующим законодательством, что
закреплено учётной политикой организации. Грубых нарушений по ведению учёта
расчётов с покупателями и заказчиками выявлено не было. Однако, необходимо
выделить ряд замечаний и предложить рекомендации, которые должны
способствовать повышению уровня ведения бухгалтерского учёта расчётов с
покупателями и заказчиками в данном Обществе (см. таблицу 8).
Таблица 8
Совершенствование учёта расчётов с покупателями и
заказчиками в ООО «Электропоставка»
Недостатки
Рекомендации
1. Отсутствие на бумажных носителях
учётной информации
Ввести контроль за ведением
бухгалтерского учёта, распечатывать
регистры
2. Отсутствие наименований
должностных лиц в накладных
Ввести контроль за заполнением первичных
документов
3. Отсутствие документооборота по
учёту расчётов с покупателями и
заказчиками
Утверждение графика документооборота,
выполнение и контроль
4. Большая доля просроченной
дебиторской задолженности
Создание резерва по сомнительным долгам,
счёт 63 «Резерв по сомнительным долгам»
5. Не оформляются результаты
проведенной инвентаризации
расчётов с покупателями и
заказчиками
Ввести контроль за оформлением
результатов инвентаризации расчётов с
покупателями и заказчиками
6. Отсутствие в договорах по
расчётам с покупателями и
заказчиками разделов обеспечения
обязательств
Ввод в договор расчётов с покупателями и
заказчиками способов обеспечения
обязательств: банковская гарантия,
поручительство, залог, задаток
Организация использует автоматизированную систему учёта, при этом не
распечатывает на бумажных носителях необходимую учётную информацию. В
47
частности, регистры по выписанным накладным и счетам-фактурам, которые
необходимо распечатывать по окончании каждого отчётного месяца.
Анализ финансовых показателей Общества за последние три года говорит о
том, что дебиторская задолженность в общем объёме оборотных активов носит
массивный характер, а значит большое значение имеет неполучение доли доходов
организации, поэтому необходимо для ООО «Электропоставка» создание резерва
по сомнительным долгам, учитываемый на счёте 63 «Резерв по сомнительным
долгам», который хоть и заранее уменьшает прибыль организации, но при этом и
сокращает риск списания нереальных для взыскания долгов за счёт прибыли
текущего года.
Согласно учётной политике организации инвентаризация расчётов
проводится один раз в месяц, при этом составляются акты сверки расчётов с
покупателями и заказчиками. Инвентаризация расчётов подразумевает
составление не только актов сверки, но и на их основе составление акта
инвентаризации расчётов по унифицированной форме № 17-ИНВ, чего в
организации не делается.
Большинство выявленных недостатков связано с отсутствием в
организации внутреннего аудита. Следовательно, предлагаем создать службу
внутреннего аудита. Для этого необходимо закрепить в штатном расписании
должность внутреннего аудитора, который будет осуществлять проверку:
соответствия системы организационных аспектов деятельности
Общества действующим нормативным актам и учредительным документам;
правильности составления и выполнения хозяйственных договоров,
первичных документов действующим правовым актам;
своевременности внесения в бюджет налога на добавленную
стоимость и других налогов;
методологии и техники ведения бухгалтерского учёта в целом.
48
В условиях рыночной экономики возникает ситуация, когда низкая
платежеспособность организаций вызывает образование больших объемов
дебиторской задолженности на балансе производителей. Для недопущения
подобной ситуации в ООО «Электропоставка» рекомендуем ещё на стадии
заключения договора подумать, как можно стимулировать должника к
исполнению возложенных на него обязанностей по расчётам. То есть включить в
договор один из следующих способов обеспечения обязательств: банковская
гарантия, поручительство, залог, задаток и отразить в прочих условиях.
49
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ
И ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ЭЛЕКТРОПОСТАВКА»
3.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Электропоставка»
В рамках анализа расчётов с покупателями и заказчиками необходимо
провести анализ дебиторской задолженности, так как именно по состоянию
дебиторской задолженности можно судить о качественном уровне расчётов с
покупателями и заказчиками. Анализ расчётов с дебиторами проводится по
данным отчётности ООО «Электропоставка» за 2014 - 2016 года.
Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью оборотного
капитала. Анализ дебиторской задолженности имеет большое значение в деле
укрепления платёжной дисциплины, ускорения расчётов, повышения ликвидности
активов, их платежеспособности, эффективности расчётов и в целом
хозяйственных процессов.
Оценку общего состояния дебиторской задолженности в ООО
«Электропоставка» необходимо начинать с анализа. Для анализа дебиторской
задолженности организации данные из бухгалтерского учета (Приложение 5)
представленные в таблице 9.
Таблица 9
Анализ структуры и динамики задолженности ООО
«Электропоставка»
Показатель
Код
стр.
2014г
тыс.
руб.
2015г
тыс.
руб.
2016г
тыс.
руб.
Изменения за
год
2015/
2014
2016/
2015
2016/
2014
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Дебиторская
задолженность
всего, в т.ч.:
1230
320784
372674
556922
51890
184248
236138
1.1 Расчеты с
поставщиками
и
12301
494
1063
2650
569
1587
2156
50
Показатель
Код
стр.
2014г
тыс.
руб.
2015г
тыс.
руб.
2016г
тыс.
руб.
Изменения за
год
2015/
2014
2016/
2015
2016/
2014
подрядчиками
1.2 Расчеты с
покупателями и
заказчиками
12302
226879
349792
544923
122913
195131
318044
1.3 Расчеты по
налогам и
сборам
12303
-
1192
1934
1192
742
1934
1.4 Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
12304
614
527
861
-87
334
247
1.5 Расчеты с
подотчетными
лицами
12305
76
-
349
-76
349
273
1.6 Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами
12308
92721
20100
6205
-72621
-13895
-86516
Анализируя данные в таблице 9 видно, что задолженность увеличилась
184248 тыс. руб. по сравнению с годом. В большей это произошло счет
увеличения покупателей и заказчиков, а увеличение на 195131 тыс. руб. Данное
увеличение о росте количества и заказов на услуг, что в приведет к увеличению
при погашении задолженности.
Произошло увеличение задолженности с поставщиками и подрядчиками в
2016 на 1587 тыс. руб. Рост задолженности носит негативный характер в
деятельности организации.
Для структура дебиторской в 2016 году на рисунке 2.
Продолжение таблицы 9
51
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
2014г 2015г 2016г
1. Дебиторская
задолженность всего, в
т.ч.:
1.1 Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
1.2 Расчеты с
покупателями и
заказчиками
1.3 Расчеты по налогам и
сборам
1.4 Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
1.5 Расчеты с
подотчетными лицами
1.6 Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами
Рисунок 2. Структура дебиторской задолженности в
ООО «Электропоставка»
Определение дебиторской задолженности строится в целом на оценке
оборачиваемости этого вида актива с помощью коэффициента оборачиваемости,
коэффициента загрузки и длительности оборота в днях. Динамика этих
показателей может быть весьма информативной. Замедление оборачиваемости
дебиторской задолженности равнозначно «замораживанию» части оборотных
активов и может повлечь за собой увеличение заёмных источников
финансирования для покрытия активов, выведенных из оборота. Ускорение
оборачиваемости дебиторской задолженности, напротив, способствует
высвобождению части оборотных активов и создаёт возможность их
Тыс. рублей
52
использования в иных целях. В дополнение к оценке оборачиваемости
необходимо добавить анализ «возраста» дебиторской задолженности и его
сопоставление с контрактными условиями. Для такого анализа необходима
хорошая аналитика учётных данных. На её основе можно просчитать такие
показатели, как:
Оборачиваемость дебиторской задолженности:
коэффициент оборачиваемости = выручка от продажи товаров /
дебиторская задолженность;
средний срок оборота = длительность анализируемого периода /
коэффициент оборачиваемости.
Полученные результаты расчётов значения коэффициентов и их динамику
представим в таблице 10 на основании отчета о финансовых результатах
организации (Приложение 6).
Таблица 10
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности с
покупателями и заказчиками
Показатель
Код
строки
2014г
тыс.
руб.
2015г
тыс.
руб.
2016г
тыс.
руб.
Отклонение, (+/-)
2015/
2014
2016/
2015
2016/
2014
1. Выручка от
продажи, тыс.
руб.
2110
97994
224898
204921
126904
-19977
106927
2. Дебиторская
задолженность,
тыс. руб.
1230
320784
372674
556922
51890
184248
236138
3. Коэффициент
Ошибка!
дебиторской
задолженности,
количество
оборотов
п.1/п.2
0,3
0,6
0,37
0,3
-0,23
0,07
4. Средний
срок оборота,
дни
365/п.3
1177
608
986
-569
378
-191
53
На основании данных таблицы 10 определили, что коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности в 2016 году уменьшился на 0,23
коэффициентных пункта по сравнению с 2015 г.
В связи с некоторым уменьшением оборачиваемости дебиторской
задолженности увеличился средний срок, в течение которого организация
рассчитывается со своими дебиторами. Так в 2016 г. период погашения
дебиторской задолженности вырос на 378 дней, чем в 2015 г. Увеличение данного
показателя оценивается как отрицательное. При годовой выручке 204921тыс. руб.,
однодневным оборотом 0,37 тыс. руб., длительность оборота дебиторской
задолженности составляет 986 дней.
На основании бухгалтерского баланса проведем анализ структуры и
динамики задолженности ООО «Электропоставка» представленный в таблице 11.
Анализируя полученные в таблице 11 видно, что задолженность в ООО
«Электропоставка» увеличиласи на 242289 тыс. руб. по сравнению с 2014г. и на
177417 тыс.руб. по сравнению с 2015г. Наибольшее ние на изменение оказало
увеличение задолженности покупателям и заказчикам на 27443 тыс. руб. в 2016г.
по сравнению с 2014г. и на 29838 тыс.руб. по сравнению с 2015г. Рост
задолженности в финансово-хозяйственной ООО «Электропоставка»
положительным фактором, т.к. рост задолженности об увеличении оказываемых
услуг, т.е. об прибыли в будущих периодах.
54
Таблица 11
Анализ структуры и динамики задолженности ООО
«Электропоставка»
кредиторской задолженности в период с 2014г. по г. в ООО
«Электропоставка» изменилась, наибольший вес все же имеет ость покупателям и
заказчикам. Для структура кредиторской нности предст на рисунке 3.
Показатель
Код
стр.
2014г
тыс.
руб.
2015г
тыс.
руб.
2016г
тыс.
руб.
Изменения за
год
2015/
2014
2016/
2015
2016/
2014
Кредиторская
задолженность,
в т.ч.:
1520
360692
425564
602981
64872
177417
242289
1.1 Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
15201
3373
4083
2575
710
-1508
-798
1.2 Расчеты с
покупателями и
заказчиками
15202
35739
33344
63182
-2395
29838
27443
1.3 Расчеты
по налогам и
сборам
15203
5011
9755
8725
4744
-1030
3714
1.4 Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
15204
1429
2724
2310
1295
-414
881
1.5 Расчеты с
персоналом
по оплате труда
15205
3350
4614
4713
1264
99
1363
1.6 Расчеты с
подотчетными
лицами
15206
210
18
39
-192
21
-171