37
учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных
средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на
каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием
реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным
работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам и пометкой
по каждой сумме «частичная оплата».
Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги
непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но
с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных
законодательством РФ, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур
документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и
выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой
отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за
календарный месяц.
1.3 Анализ состояния и качества ликвидности дебиторской
задолженности.
Дебиторская задолженность является важной частью активов
хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Российского
баланса любого предприятия она имеет место.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники
имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных
операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные
отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают
ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать
долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие
месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает
финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
38
Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения,
дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко
сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход
предприятия.
Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных
расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности
предприятия.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на
нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия
относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной
программы предприятия, а также действующими формами расчетов
(задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за
подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не
наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая
возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины,
имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском
материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары
отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и
хищениям и др.)
Сущность дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода,
воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на
владение.
Актив дебиторской задолженности имеет три существенные
характеристики:
1. Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность
прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
2. Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет
хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги
39
должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их
получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца
образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет
определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет
определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец
фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным
поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом.
3. К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем,
но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом
ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная
хозяйственная операция произойдет.
Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая
вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно
бухгалтер определяет событие достаточно или не достаточно значительным при
отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность
подразумевает завершенность операции.
В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена
полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года,
раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в
составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская
задолженность».
Активы – это в определенной мере затраты которые должны стать
доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как
списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую
задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата
денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и
доходом считается не получение платежей, а возникновение права на них. При
чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с
расходами, благодаря которым эти доходы были получены.
40
В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую
систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды:
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых
товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей
дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская
задолженность по выданным авансам.
Задачи анализа дебиторской задолженности.
Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:
а) проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на
балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
б) проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
в) проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные
ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при
совершении расчетных операций и правильности их оформления;
г) проверка своевременности и правильности оформления и предъявления
претензий дебиторам;
д) разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению
дебиторской задолженности.
Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с
дебиторами, выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в
балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в первом разделе
бухгалтерского баланса «Долгосрочные активы», так и во втором разделе
«Текущие активы». В первом разделе показывается дебиторская
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты, а во втором разделе – платежи по которой ожидаются в
течении 12 месяцев. При анализе по первому разделу необходимо обратить
внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой
истек срок исковой давности.
41
Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с
анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с
покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими
дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам
остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.
Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской
задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е.
имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают
свою задолженность). Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие
меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся
встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.
В ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует
проанализировать наименование проверенных счетов и суммы дебиторской
задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой
истекли сроки исковой давности.
Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются
расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. При анализе
этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на
следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ,
услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за
отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана
дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и
дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность
отражения операций при оплате векселями. При расчетах векселями могут
применяться простые и переводные векселя. При анализе необходимо
проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям –
плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд
векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей,
42
задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по
которым просрочены сроки исковой давности.
Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Нужно
проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих
счетах, показанных в журнале-ордере № 8, и обобщенных ежемесячными
итогами в Главной книге.
Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность
отражения хозяйственных операций на счете 78/2 «Задолженность работников
и других лиц».
Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и
приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных
ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями
кредитов. Выясняется, кому выданы авансы.
Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению
материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты по
недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок
рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и
т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач
и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности
предприятия.
Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками
предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и
прочим операциям.
Затем анализируются данные счета, на котором отражаются арендные
обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и
внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком,
транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные
несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм
43
естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения
стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.
Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям.
Анализ правильности и своевременности оформления материалов по
претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как
практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление
материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению
виновных к материальной ответственности.
При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить:
наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем;
отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную
спецодежду и т.д.
Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ
задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных
операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся
задолженности по указанному счету. Объектом анализа здесь служит не только
бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и
подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную
задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных
лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена
заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.
44
2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «РемКомфортСервис»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«РемКомфортСервис», анализ финансового состояния
Общество с ограниченной ответственностью «РемКомфортСервис»
зарегистрирована 30 августа 2007 года. Регистратор – Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы №8 по Архангельской области и Ненецкому
автономному округу серия 2З № 00З042166, ОГРН 1072907000638 ИНН
2907012410. Полное фирменное наименование Общества - Общество с
ограниченной ответственностью «РемКомфортСервис».
Юридический адрес: РФ, Архангельская область, 165150, г. Вельск, ул. 1-
го Мая, дом 6, офис 4.
Основным видом хозяйственной деятельности ООО
«РемКомфортСервис» является производство общестроительных работ
(ОКФЭД 45.21) и Производство прочих строительных работ (ОКВЭД 45.25).
В 2007 году фирма ООО «РемКомфортСервис» начала свою
деятельность, постепенно осваивая новые виды деятельности адаптируясь под
потребительский рынок. На данный момент фирма может предложить
потребителю:
- консультацию по вопросам коммерческой деятельности и управления
-производство мебели для офисов и предприятий торговли
- услуги автомобильного грузового транспорта
и другие.
Органами управления Общества являются:
- единоличный исполнительный орган (генеральный директор).
Директором и единственным учредителем предприятия является Кононов
Андрей Геннадьевич. Лицом, ответственным за организацию и ведение
бухгалтерского учета и составление отчетности, является Кононов Андрей
Геннадьевич
Уставный капитал Общества составляет 10 000 тыс. руб. В 2016 г. его
45
размер не менялся.
Основным источником доходов является проведение строительных и
ремонтных работ. Так же на предприятии организована продажа
сопутствующих ремонту товаров. Цены руководство организации старается
держать на уровне средних, что бы услуги предприятия смогли себе позволить
потребители не только с заработком выше среднего.
Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, что
существенно облегчает ведение бухгалтерского учета. На предприятии
утвержден план счетов с введением соответствующих специфике работы
субсчетов. Ежегодно, благодаря ответственной работе бухгалтера, на
предприятии утверждается график документооборота.
У организации имеется два офиса, расположенных в арендуемых
помещениях. Так как содержать собственные транспортные средства дорого,
компания для доставки строительных материалов и комплектующих пользуется
услугами транспортных компаний. Основные поставщики строительных
материалов находятся в г. Москва и Санкт-Петербург. Пластиковые окна
изготавливаются на заводе в г. Вологда.
Все бухгалтерские операции автоматизированы и ведутся в специальной
системе 1С «Бухгалтерия» 8.3. Бухгалтер предприятия регулярно посещает
различные курсы повышения квалификации, успешно применяя полученные
знания на практике.
Руководство компании старается «идти в ногу» с современными
технологиями, оборудуя рабочие места бухгалтера и менеджеров по продажам
современной компьютерной техникой и средствами связи.
Так же на предприятии введена гибкая система скидок и рассрочек
платежей способствующих привлечению новых клиентов.
Миссия компании: Работать для повышения благосостояния покупателей,
сокращая их расходы на покупку качественных строительных материалов и
оказание услуг по строительству и ремонту помещений, бережно относясь к
46
ресурсам компании, улучшая технологию и достойно вознаграждая
сотрудников.
Цель компании: Обеспечение высокой степени жизнестойкости и
конкурентоспособности компании посредством поддержания систем
жизнеобеспечения на необходимом уровне, своевременной и качественной
адаптации представляемой услуги к требованиям изменяющегося правопорядка
и приоритетов потребителей.
В современных условиях рынка для ООО «РемКомфортСервис» большим
препятствием для развития стала не оплачиваемая во время дебиторская
задолженность. Причем по сравнению с 2015 и 2014 годами в 2016 году
неоплаченная дебиторская задолженность выросла в разы (таблица 1). Это
связано с невозможностью бюджетных организаций (основными крупными
заказчиками) изыскивать средства для оплаты поставленных материалов и
оказанных услуг.
Таблица 1
Сравнение дебиторской задолженности
Наименование
задолженности
На 31.12.2014
На 31.12.2015
На 31.12.2016
Дебиторская
задолженность
5436
12130
17600
Не смотря на проведение профилактических работ и отслеживания
оплаты, в короткие сроки возместить понесенные убытки не получается. Для
приобретения новых строительных материалов организации приходиться брать
кредиты.
Таблица 2
Увеличение кредиторской задолженности
Наименование банка
Сумма кредита (руб.)
Наименование кредита
ПАО «МинБанк»
1 000 000
Долгосрочный кредит
ПАО «Сбербанк»
300 000
Краткосрочный кредит