34
- ООО «Наше пиво» - оптовая торговля пивом;
- ООО «Авангард» - продукты питания;
- ООО «Фантазия» - продукты питания;
- ИП Прашкович Андрей Николаевич - деятельность автомобильного
грузового транспорта и техническое обслуживание и ремонт
автотранспортных средств;
- Энергосбыт – предоставление услуг по электроснабжению;
- ООО «Сбербанк России» - предоставление широкого спектра
банковских услуг.
Также ООО «Вельскхлебопродукт-2» регулярно закупает продукцию и
услуги у других организаций.
Рассмотрим порядок отражения в учёте ООО «Вельскхлебопродукт-2»
хозяйственных операций, связанных с поставщиками и подрядчиками.
В деятельности ООО «Вельскхлебопродукт-2» основным документом,
регулирующим отношение между поставщиком и покупателем, является
заключенный между ними договор купли – продажи (поставки).
В соответствии со статье 454 Гражданского Кодекса Российской
Федерации «по договору купли – продажи одна сторона (продавец) обязуется
передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а
покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную
денежную сумму (цену)»
14
.
Этот правовой документ, определяющий права и обязанности сторон.
Договор купли – продажи является наиболее распространенным и одним из
важнейших видов договоров. Этот договор является возмездным, так как одна
сторона обязана товар предоставить, а другая уплатить за него.
Согласно пункту 3 статьи 454 Гражданского Кодекса Российской
Федерации к существенным условиям договора купли – продажи
относится предмет договора – наименование и количество товара [8].
14
Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): ФЗ №51 от 30.11.1994, принят Государственной Думой Российской
Федерации 21.10.1994г, (в редакции от 28.03.2017)
35
Договор поставки – это соглашение, согласно которому один из
участников, именуемый далее поставщик, принимает на себя обязательства по
передаче определенных товаров, другому участнику договора – покупателю.
Данные товары должны быть переданы в оговоренный срок.
В договорах поставки ООО «Вельскхлебопродукт-2» с поставщиками
предусмотрены следующие условия: - дата заключения договора; - полное
наименование сторон, заключивших договор; - обязанности сторон; - виды
поставляемых материалов; - условия поставки; - условия оплаты; - порядок
расчетов; - срок действия договора; - ответственность сторон; - реквизиты и
подписи сторон; - прочие условия.
Основным документами, сопровождающими товар, является счет –
фактура, товарно – транспортная накладная.
Поставщик заполняет счет – фактуру не менее чем в двух экземплярах:
один направляется покупателю, другой остается у продавца.
Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового Кодекса Российской
Федерации счет – фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер
организации либо иными лицами уполномоченными на то приказом по
организации или доверенностью от имени организации
15
.
Поступление товарно–материальных ценностей в ООО
«Вельскхлебопродукт-2» оформляется товарной накладной – форма ТОРГ №12
(приложение 2). Применяется для оформления реализации товарно –
материальных ценностей сторонней организацией. Составляется в двух
экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно –
материальные ценности, и является основанием для оприходования этих
ценностей. При заполнении товарной накладной важно иметь ввиду, что все
первичные документы должны составляться в момент совершения
хозяйственной операции или сразу после нее. Поэтому дата составления
накладной должна совпадать с датой отгрузки товара.
15
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117 – ФЗ (в редакции от 04.05.2017).
36
Товарная накладная подписывается ответственными лицами,
принявшими и сдавшими товарно – материальные ценности и заверяется
оттиском печати организации поставщика и ООО «Вельскхлепродукт-2».
Подписи покупателя на товарной накладной – подтверждение того, что товар
принято по той цене, которая указана в накладной.
При перевозке товарно – материальных ценностей автомобильным
транспортом для учёта движения товарно – материальных ценностей
предназначена товарно – транспортная накладная.
Товарно – транспортная накладная оформляется в четырех экземплярах.
- первый – остается у грузоотправителя и предназначается для списания
товарно – материальных ценностей;
- второй – сдается водителем грузополучателя и предназначается для
оприходования товарно – материальных ценностей;
- третий и четвертые экземпляры. Заверенные подписями и печатью
грузополучателя, сдаются организации – владельцу автотранспорта. Третий
экземпляр предприятие – владелец автотранспорта прилагает к счету за
перевозку груза и высылает заказчику. Четвертый экземпляр приобщается к
путевому листу и служат основанием для учета транспортной работы и
начисления заработной платы водителю.
Если приём товаров осуществляется на складе поставщика, то
материально ответственное лицо покупателя получает товар по доверенности
(форма М-2). Доверенность оформляет бухгалтерия предприятия в одном
экземпляре и выдает под расписку получателю.
В доверенности указываются следующие сведения: - номер и дата
выдачи; - срок её действия; - фамилия и должность лица, которому выдана
доверенность; - номер и дата документа, на основании которого отпускается
товар; - наименование товаров, которые подлежат получению материально
ответственным лицом, единицы измерения и количество; - адрес, наименование
и банковские реквизиты покупателя.
37
Доверенность оформляет бухгалтерия организации и выдает его под
расписку получателю.
Пример 1
ООО «Вельскхлебопродукт-2» заключило договор с ООО «Переработчик-
2» (г.Вельск) на поставку продукции для основной деятельности. Продукция
была поставлена на сумму 3193,05 рублей, в том числе НДС в размере 290,28
рублей. Груз был доставлен в сроки, недостачи или излишек обнаружены не
были.
Организации был предъявлен следующий пакет документов: счет –
фактура №29171 от 02.12.2016 (Приложение 4) и товарная накладная №29102
от 02.12.2016 (Приложение 5).
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Таблица 3
Учет расчетов с поставщиками, являющимися плательщиками НДС
Дата
Хозяйственная
операция
Документ-
основание
Дебет
Креди
т
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
6
02.12.
2016
Оприходованы
материалы
Товарная
накладная
№29102 от
02.12.2016
10.06
60.01
2902,77
02.12.
2016
Учтен НДС по
поступившим
материалам
Счет-фактура
№29171 от
02.12.2016
19.03
60.01
290,28
26.12.
2016
Возмещен из бюджета
Счет-фактура
№29171 от
02.12.2016
68.01
19.03
290,28
20.12.
2016
Оплачен счет
поставщика за
поставленные
материалы
Платежное
поручение от
20.12.2016
60.01
51
3193,05
В договорах ООО «Вельскхлебопродукт-2» на поставку товарно –
материальных ценностей, может быть предусмотрена полная или частичная
предоплата. Требование о выставлении поставщиком счета – фактуры при
получении от покупателя аванса установлено в пункте 3 статья 168 Налогового
Кодекса Российской Федерации [14].
Реквизиты, предусмотренные для счета – фактуры на аванс пунктом 5.1
статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации отличаются от перечня
38
данных, установленные пунктом 5 той же статьи кодекса для обычного счета –
фактуры.
Согласно пункту 5.1 статьи 169 Налогового Кодекса Российской
Федерации в счете – фактуре (приложение 3) на полученный аванс должны
быть указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета – фактуры;
- наименование, адрес, ИНН продавца, получившего аванс, и покупателя;
- номер платежно – расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг),
имущественных прав;
- сумма оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг),
имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
В ООО «Вельскхлебопродукт-2» все документы, полученные от
поставщиков и подрядчиков услуг (счета, счета – фактуры, акты) направляются
в финансовый отдел, где проверяется правильность и полнота заполнения всех
реквизитов, применяемых цен и после проверки соответствия количества
поступивших товаров количеству, указанному в накладных их принимают к
записям в бухгалтерском учёте.
Далее документы передаются в бухгалтерию для отражения их в учёте и
формирования корреспонденции счетов. Все счета – фактуры ООО
«Вельскхлебопродукт-2» регистрируются в журнале учета полученных и
выставленных счетов – фактур.
В журнале указываются:
- полное или сокращенно наименование налогоплательщика в
соответствии с учредительными документами;
- идентификационный номер и код причины постановки на учёт
налогоплательщика;
39
- налоговый период, за который составлен журнал учета.
Журнал учёта полученных и выставленных счетов – фактур состоит из
двух частей. Часть I предназначена для учёта выставленных счетов – фактур.
Регистрировать их нужно в хронологическом порядке. В части II организации
учитывают полученные счета – фактуры, и тоже в хронологическом порядке - в
зависимости от даты, когда документ поступил в компанию
16
.
ООО «Вельскхлебопродукт-2» ведет книгу покупок, предназначенную
для регистрации счетов - фактур, выставленных продавцами в целях
определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к
вычету. Книга покупок оформляется на основании счетов – фактур,
предъявленных поставщиками и подрядчиками налогоплательщику, а также
иных предъявленных документов.
Счета – фактуры, которые не соответствуют установленным нормам
заполнения, а также имеются подчистки и помарки в книге покупок не
регистрируются.
Книга покупок обязательно:
- прошнуровывается, страницы пронумеровываются и скрепляются
печатью;
- хранится в течение пяти лет с даты последней записи.
Книга покупок оформляется за налоговый период.
Нумерация страниц (листов) каждый раз начинается заново. Чтобы
внести изменения в книгу покупок используются дополнительные листы,
которые являются неотъемлемой частью.
В дополнительном листе книге покупок содержатся:
- порядковый номер дополнительного листа книги покупок за
соответствующий налоговый период;
- полное или сокращенное наименование покупателя согласно
учредительными документами;
16
Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 №34н (в редакции от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
40
- идентификационный номер налогоплательщика;
- дата составления дополнительного листа книги покупок.
Записи в книге покупок производятся только в валюте Российской
Федерации. Книга покупок может вестись вручную, но в Обществе с
ограниченной ответственностью «Вельскхлебопродукт-2» она заполняется в
электронном виде, а по окончании налогового периода (квартал)
распечатывается.
Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Вельскхлебопродукт-2» ведется согласно Плану счетов
бухгалтерского учета финансового - хозяйственной деятельности и
инструкцией по его применению
17
все операции, связанные с расчетами за
приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные
услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
независимо от времени оплаты.
Основой рабочего плана счетов ООО «Вельскхлебопродукт-2» является
типовой план счетов, представленный для работы в программе «1С».
На cчете 60 «Раcчеты с поcтавщиками и подрядчиками ведется учет
расчетов:
- по расчетным документам, которые акцептованы и подлежат к оплате;
- по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей;
- по излишкам тoварнo – материальных ценностей, выявленным при их
приеме.
К счету 60 «Раcчеты с поcтавщиками и подрядчиками» открыты
следующие субсчета:
- 60.01 – «Раcчеты с поcтавщиками и подрядчиками»;
- 60.02 – «Расчеты по авансам выданным».
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведётся по каждому предъявленному счету, а расчётов в
17
Приказ Минфина Российской Федерации от 31.12.2000 №94 н (в редакции от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
41
порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
Типовые корреспонденции по учету расчетов с поставщикам в ООО
«Вельскхлебопродукт-2» представлены в таблице 4.
Таблица 4
Типовые корреспонденции по учету расчетов с поставщиками
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Документ
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Оприходовано оборудование к
установке, поступившее от
поставщика
07
60
Товарная
накладная,
товарно -
транспортная
накладная
Оприходованы материалы от
поставщика
10
60
Товарная
накладна, товарно
- транспортная
накладная
Учтён НДС
19
60
Счёт – фактура
Выполнены работы (оказаны
услуги) для основного
производства
20
60
Акт оказания
услуг, счет
Выполнены работы (оказаны
услуги) для вспомогательного
производства
23
60
Акт оказания
услуг, счет
Выполнены работы (оказаны
услуги) для
общепроизводственных нужд
25
60
Акт оказания
услуг, счет
Выполнены работы (оказаны
услуги) для
общехозяйственных нужд
26
60
Акт оказания
услуг, счет
Оприходованы товары,
поступившие от поставщиков
41
60
Товарная
накладная
Выполнены работы (оказаны
услуги) при осуществлении
деятельности, связанной с
реализацией продукции,
товаров, работ, услуг
44
60
Акт об оказания
услуг, счет
Поступили в кассу
организации наличные
денежные средства от
поставщиков
50
60
Приходно –
кассовый ордер
Поступили на расчетный счет
денежные средств от
поставщиков
51
60
Выписка банка,
платежное
поручение
Предъявлены претензии
поставщиками и подрядчикам
по несоответствиям цен и
тарифов, ошибкам на счетах,
выявленные до принятия на
учет товарно - материальных
ценностей (при приёмке)
76-2
60
Претензия
42
При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма
НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в
стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с
кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Организация
впоследствии может предъявить указанные выше суммы НДС к вычету.
Пример 2
01.12.2016 ООО «Вельскхлебопродукт-2» заключило договор с ООО
«Переработчик-2» на покупку материалов (продуктов питания для реализации)
на сумму 3193,05 включая НДС. Организации был предъявлен счет – фактура
№29171 от 02.12.2016 (Приложение 4), товарная накладная №29102 от
02.12.2016 (Приложение 5).
В бухгалтерском учете операция отражена следующим образом:
Таблица 5
Учет расчетов с поставщиками, являющимися плательщиками НДС в
ООО «Вельскхлебопродукт-2»
Дата
Хозяйственная
операция
Документ -
основание
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
6
02.12.2016
Оприходованы
материалы
Товарная-
накладная
№29102
02.12.2016
10.05
60.01
2902,77
02.12.2016
Учтен НДС по
поступившим
материалам
Счет-фактура
№29171
02.12.2016
19.03
60.01
290,28
03.12.2016
Оплачен счет за
материалы
Счет-фактура на
оплату №29171
от 02.12.2016
60.01
51
3193,05
05.12.2016
Возмещен НДС из
бюджета
Счет-фактура
№29171 от
02.12.2016
68.01
19.03
290,28
Cчет – фактуры оформляют те организации, которые являются
плательщиками НДС. Если организация не платит НДC, то она оформляет счет.
Если контрагент, не являющийся плательщиком НДC, все же выставил счет
– фактуру, он должен уплатить полученные суммы в бюджет
18
.
В ООО «Вельскхлебопродукт-2» расчеты с поставщиками производятся
18
Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 (в редакции от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения
(ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость
43
в наличной и безналичной формах. Наиболее часто расчеты с поставщиками и
подрядчиками наличными денежными средствами осуществляется через
подотчетное лицо.
Формы расчетов определяются договором между ООО
«Вельскхлебопродукт-2» и получателем средств. Выбор формы расчетов
зависит от вида товара, финансового положения контрагентов, способа
транспортировки груза.
Если организации требуется счет – фактура, то подотчетному лицу
выписывается доверенность.
Лица, получившие денежные средства под отчет, обязаны не позднее 3
рабочих дней по истечению срока, на который они выданы, предоставить в
бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах. Отчет включает в
себя авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих размер и
цели произведенных расходов (чеки, квитанции, товарные чеки, транспортные
документы и др.).
Пример 3
25.11.2016 на основании приказа руководителя ООО
«Вельскхлебопродукт-2» Тарасовой Е.В. были выданы денежные средства под-
отчет на сумму 400 рублей на покупку продуктов питания (для дальнейшей
реализации), а именно лук зеленый в количестве 5 кг по 80 рублей за кг.
Организации предъявлены документы: авансовый отчет №158 от
02.12.2016 (Приложение 6), расходный кассовый ордер № 96 от 25.11.2016,
товарный и кассовый чек №б/н от 02.12.2016 (Приложение 7). В бухгалтерском
учете cделаны записи:
Таблица 6
Учет расчетов с поставщиками через подотчетное лицо ООО
«Вельскхлебопродукт-2»
Дата
Хозяйственная
операция
Документ -
основания
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
6
25.11.2016
Выданы
подотчетному лицу
денежные средства
на покупку материа
Расходный
кассовый
ордер №96 от
25.11.2016
71
50
400,00