24
Продолжение таблицы 1
Графа 4 Цена
Заполняется в том случае, если есть возможность
поставить единицу измерения. Если речь идет о
договорной цене, то указывается цена без учета
НДС. В случае же применения государственных
(регулируемых цен (тарифов), включающих в себя
НДС, цена указывается с учетом НДС
Графа 5 Стоимость
Эта графа заполняется в любом случае. В ней
указывается стоимость всего количества
поставляемых (отгруженных) по счет - фактуре
товаров (услуг), имущественных прав без НДС
Графа 6 Сумма акциза
Заполняется при реализации подакцизных товаров
Графа 7 Налоговая ставка
Налоговая ставка является установленным законом
элементом налогообложения, обязательным для
применения налогоплательщиками. Указание в
счете-фактуре неверной налоговой ставки лишат
покупателя права на налоговый вычет
Графа 8 Сумма НДС
Сумма НДС определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы
Графа 9 Стоимость, всего с
учетом суммы НДС
Определяется как сумма графы 5 и графы 8 счета-
фактуры
Графа 10,11 Страна
происхождения товара,
номер таможенной
декларации
Эти сведения указываются в отношении товаров,
страной происхождения которых не является
Российская Федерация. В противном случае в этих
графах ставится прочерк.
Бухгалтер последовательно заполняет все графы. Счет-фактуру
подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, уполномоченные
приказом. Электронное ведение учета облегчает заполнение документации.
4. Книга покупок. Книга покупок предназначены для регистрации
документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную
стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях
определения суммы налога, подлежащей вычету.
5. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены
Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137
10
.
Счета-фактуры, полученные организацией, должны быть
зарегистрированы в книге покупок по мере возникновения права у
налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС.
Следует внимательно заполнять книгу покупок, так как это один из
документов, который тщательно проверяет налоговый орган.
10
Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 (в редакции от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения
(ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
25
В случае обнаружения ошибок организации может быть отказано в
вычете НДС.
Книга Покупок может вестись вручную, но в большинстве случаев
заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода –
распечатывается.
Книга покупок представляет собой таблицу на одном или нескольких
листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных
подписью руководителя и печатью организации.
Контроль за правильностью ведения книги покупок и дополнительных
листов книги покупок, составленных на бумажном носителе или в электронном
виде организацией, осуществляется руководителем организации. Книга
покупок и дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном
носителе или в электронном виде хранятся в течение не менее четырех лет с
даты последней записи.
В ООО «Вельскхлебопродукт-2» книга заполняется в программе «1С» и
ежеквартально выводится на бумажные носители.
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, от
31.10.2000 г. № 94н [6] учет расчетов с поставщиками за товарно-материальные
ценности, работы и услуги предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с
поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные
работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа,
пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных
26
ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате
через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили
(неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленных при их
приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и
переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи [6].
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги отражаются на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может
производиться несколькими видами:
- авансы, которые предусматривают оплату под поставку товара;
- предварительная оплата, предусматривает оплату товара до его поставки
покупателю, согласно заключенному договору;
- по факту поставки товара, оплата производится в момент их получения;
- отсрочка платежа, оплата производится за товары спустя определенный
срок, указанный в договоре;
- под реализацию, оплата товаров производится только после того, как
они будут реализованы покупателям.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на
стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных
ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей
или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных
ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в
корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат
на производство и т.п.
27
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом
учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом
учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет
поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на
слад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их
недостача сверх предусмотренных в договоре величин против
отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика
или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены
несоответствие цен, обусловленные договором, а также арифметические
ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на
соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»)
11
.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы
исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную
оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом
суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются
обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам,
обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в
аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в
порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом
построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения
необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил:
- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
11
Приказ Минфина Российской Федерации от 31.12.2000 №94 н (в редакции от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
28
- поставщикам по неотфактурованным поставщикам;
- авансам выданным: поставщикам по выданным векселям, срок оплаты
которых не наступил;
- поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по
полученному коммерческому кредиту [6].
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» обособленно. Типовые корреспонденции счетов при расчетах с
поставщиками по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
представлены в таблице 2.
Таблица 2
Типовые корреспонденции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Документ -
основание
1
2
3
4
Приняты материалы (товары) от
поставщика
10 (41)
60
Транспортная
накладная, товарно -
транспортная
накладная, счет
Отражен НДС
19
60
Счет - фактура
Предъявлена претензия
60
76-2
Претензия
Выполнены работы (оказаны
услуги) для основного,
вспомогательного, производства
20 (23)
60
Акт оказания услуг,
счет на оплату
Выполнены работы (оказаны
услуги) для общепроизводственных,
общехозяйственных нужд
25 (26)
60
Акт оказания услуг,
счет на оплату
Поступили в кассу (на расчетный
счет) организации наличные
денежные средства от поставщиков
50 (51)
60
Приходно – кассовый
ордер, выписка банка,
платежное поручение
Неотфактурованные поставки считаются материальные запасы,
поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы
(счет, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с
поставщиками).
12
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не
12
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев. – 2-изд. – М.ЮНТИ-ДАНА, 2014.
29
оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы.
Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в
общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на
счете расчетов [6].
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в
том же месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по
приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в
данной организации порядке. [3]
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета
материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых
материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и
учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по
принятым в организации учетным ценам.
В случаях, если организация использует в качестве учетных цен
фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы
приходуются по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным
поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных
документов.
Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили
в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
- учетная стоимость материальных запасов не изменяется;
-величина налога на добавленную стоимость принимается к
бухгалтерскому учету в установленном порядке;
- уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся
разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и
их фактической себестоимость списываются в месяце, в котором поступили
расчетные документы;
- уменьшение стоимости материальных запасов отражаются по дебету
30
счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль
прошлых лет, выявленных в отчетном году);
- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту
счетов расчетов и дебиту счетов финансовых результатов (как убытки прошлых
лет, выявленные в отчетном году) [5].
При поступлении таких материалов составляется акт о приёмке
материалов (форма № М – 7). Этот акт составляется не менее чем в двух
экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на
основании первого экземпляра. Второй экземпляр направляется поставщику.
В бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 41 «Товары» Кредит
60.01 «Расчеты с поставщиками». Должна быть информация о том, по каким
ценам можно учитывать поступившие товарно – материальные ценности при
отсутствии на них расчетных документов. Если таких расчетных документов
нет, а товары поступили, организация не имеет права ни использовать запасы
для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому учету.
31
2 Организационно-экономическая характеристика ООО
«Вельскхлебопродукт-2»
2.1 Краткая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Вельскхлебопродукт-2»
существует с 01.06.2012 года и представляет собой предприятие, которое
занимается розничной торговлей в неспециализированных магазинах
незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.
Полное фирменное наименование Общество с ограниченной
ответственностью «Вельскхлебопродукт-2».
Юридический и фактический адрес: Россия, Вельск, ул 50 лет Октября, д
48, офис 5. Единственным учредителем является физическое лицо.
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом
являются: 47.11.2 Торговля розничная незамороженными продуктами, включая
напитки и табачные изделия, в неспециализированных магазинах, также
открыты дополнительные виды деятельности: 46.38.23- торговля оптовая мукой
и макаронными изделиями и 46.21.14 - торговля оптовая кормами для
сельскохозяйственных животных.
Компания ООО «Вельскхлебопродукт-2» является субъектом малого и реднего
предпринимательства, т. к. выполняются следующие критерии:
- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан,
общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных
и иных фондов, организаций, которые не относятся к субъектам малого и
среднего предпринимательства, в их уставном капитале не превышает 25%;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год
не превышает 100 человек; - выручка от реализации товаров, работ, услуг без
учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 400 млн. руб.
Среднесписочная численность работников предприятия ООО
32
«Вельскхлеопродукт-2» за 2015-2016 г. составила 72 человека. В 2015-2016 г.
компания не производило сокращений работников и переводов на неполный
рабочий день.
Общество с ограниченной ответственностью «Вельскхлебопродукт-2»
самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность,
а также социальное развитие коллектива. Реализация товара осуществляются по
ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно.
Органом управления Общества с ограниченной ответственностью
«Вельскхлебопродукт-2» на основании устава (приложение1) является
единственный участник, учредитель - Татьяна Николаевна Новожилова, а
исполнительным органом является генеральный директор - Борисенок Наталия
Вячеславовна.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность
бухгалтерского учета, своевременное представление ежегодной бухгалтерской
финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о
деятельности Общества, представляемых кредиторам и в средства массовой
информации, несет исполнительный орган предприятия – Генеральный
директор.
Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская
служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской финансовой отчетности
несет главный бухгалтер – Брагина Ольга Павлиновна.
В соответствии со штатным расписанием численность работников
бухгалтерии входят 4 специалиста. Учет ведется по секторам: материальная
часть, отдел заработной платы, сектор валютных операций, расчеты с
контрагентами. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с
применением программы 1С: Предприятие 7, «Консультант Плюс», «Гарант».
Все сотрудники бухгалтерии обеспечены компьютерной техникой.
Компьютеры объединены в общую сеть. Все сотрудники бухгалтерии
33
подчиняются главному бухгалтеру. Деятельность каждого сотрудника
регламентируется трудовым договором, а также должностными инструкциями.
Ответственность за организацию хранения учетных документов,
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности несет
Генеральный директор.
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
В ООО «Вельскхлебопродукт-2»
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств,
характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.
Кредиторская задолженность – задолженность организации другим
организациям, индивидуальным предпринимателям, физическими лицам, в том
числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за
приобретаемые материально – производственные запасы, работы и услуги, при
расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.
Наиболее распространённый вид кредиторской задолженности –
задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные
материально – производственные запасы, оказанные услуги и выполненные
работы
13
.
Поставщиками ООО «Вельскхлебопродукт-2» являются свыше ста
российских предприятий. Предприятие сотрудничает с организациями
российских товаропроизводителей. Практически все расчеты с поставщиками
производятся безналичным путем.
Основные поставщики ООО «Вельскхлебопродукт-2»:
- ООО «Аспект» - продукты питания;
- ООО «Диал-Север» - поставка продуктов;
- ТФ «Интро» - продукты питания;
- ООО «Каравелла-Вельск» - поставка замороженных продуктов;
13
Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогооблажения. – М.: ГроссМедиа, 2014.