44
Продолжение таблицы 6
03.12.2016
Оприходованы
продукты питания
Товарный чек
№б/н от
02.12.2016
10.05
60.01
400,00
02.12.2016
Погашена
задолженность
Авансовый
отчет № 158
60.01
71
400,00
Для наличных расчетов ООО «Вельскхлебопродукт-2т» применяет для
своих расчетов платежные поручения. Расчет платежными поручениями – это
самая простая, удобная и достаточно надежная форма расчетов. Банки
применяют к исполнению только те платежные поручения, в которых
содержаться все обязательные реквизиты, установленные положением
Центрального Банка Российской Федерации для заполнения.
Платежное поручение содержат следующие реквизиты:
- наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;
- номер расчетного документа, число, месяц, год выписки;
- вид платежа;
- наименование плательщика, идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН), номер его счета;
- наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский
идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчеа;
- наименование получателя средств, номер его счета,
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- наименование и местонахождение банка получателя, его банковский
идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
- назначение платежа;
- сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
- очередность платежа;
- вид операции;
- подписи уполномоченных лиц и оттиски печати.
Организация может заключить со своими контрагентом два разных
договора. По одному из договоров она может выступать как продавец, а по
45
другому как покупатель. Возникшие задолженности могут быть прекращены
путем взаимных зачетов. Для этого достаточно заявления одной стороны. Но
обычно документ оформляется двусторонним документом после сверки
взаимных расчетов.
В бухгалтерском учете делается cледующая запиcь:
Дебет 60 «Раcчёты с поcтавщиками и подрядчиками» Кредит 62
«Раcчёты с покупателями» оформляется первичным документом Акт о зачете
взаимных требований.
Учёт расчетов путем предварительной оплаты. Предоплата – это
средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с
выполнением договора поставщиком/подрядчиком.
Предоплата может быть произведена как полностью так и частично.
По дебету счета 60 «Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками»
субсчет 2 «Авансы выданные» отражаются все суммы перечисленных авансов и
предоплаты, а по кредиту зачет авансов и их возврат при расторжении
договоров. Рассмотрим ситуацию на примере.
Пример 4
04.02.2016 ООО «Вельскхлебопродукт-2» заключил договор поставки с
ИП Воробьёв А.А (Архангельск) на покупку материалов (продуктов питания)
на сумму 80000 руб. (в том числе НДС 12203 р. 38 к.) В договоре было
прописано, что право собственности на товар переходит в момент отгрузки. По
условиям поставщик организует перевозку товара с привлечением
транспортной организации ИП Прашкович Андрей Николаевич. Расходы по
перевозке товара транспортная организация предъявляет поставщику.
Договором предусмотрена предоплата 50% от суммы. Предоплата была
произведена 14.03.2016 размере 40000 руб. Отгрузка со склада базы в
Архангельске была произведена 31.03.2016. 1.04.2016 груз был доставлен в
Вельск на склад ООО «Вельскхлебопродукт-2». При получения товара на
склад брак не был обнаружен. Комплект документов при отгрузке содержал:
товарную накладную № 23 от 01.04.2016, счет-фактуру №45 от 01.04.2016
46
и счет на оплату №249 от 04.02.2016.
В банк было отправлено платежное поручение с просьбой перечислить
денежные средства в соответствующем размере – оставшиеся 50% от суммы
договора.
В учете ООО «Вельскхлебопродукт-2» эта операция имела следующее
отражение – таблица 7.
Таблица 7
Учет расчетов с поставщиками по предоплате
Дата
Хозяйственная
операция
Документ-
основания
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
6
14.02.2016
Перечислен аванс
Выписка банка
60.02
51
40000,00
01.04.2016
Оприходованы
материалы
Товарная
накладная
транспортная
накладная №
23 от
01.04.2016
10.05
60.02
67796,62
01.04.2016
Отражена сумма НДС
по приобретенным
материалам
Счет-фактура
№ 45 от
01.04.2016
19.03
60.01
12203,38
01.04.2016
Зачет аванса
Товарная
Накладная
60.01
60.02
40000,00
01.04.2016
Перечислены
денежные средства в
погашение оставшейся
части задолженности
перед поставщиком
Выписка банка
60.01
51
40000,00
01.04.2016
НДС принят к вычету
Счет – фактура
№ 45 от
01.04.2016
68.01
19.03
12203,38
Инвентаризация – это проверка наличия имущества организации и
состояния её финансовых обязательств на определённую дату приёма сличения
фактических данных с данными бухгалтерского учёта
19
.
Согласно п.2 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации организация в целях подтверждения достоверности
данных бухгалтерского учета и отчетности обязана проводить инвентаризацию
текущих обязательств и отдельных видов имущества.
Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в
проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах
19
Рубцова Ю.В.Учет и анализ дебиторской задолженности: Современный бухучет. – 2013 г
47
бухгалтерского учета.
Задача инвентаризации – определение состояния расчетов и выявление
задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию
задолженности с должников либо списанию ее с учета.
Данные аналитического учета должны обеспечивать возможность
получения необходимых данных о расчетах с поставщиками (подрядчиками):
- за полученные товарно – материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, воды;
- по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные
документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- по излишкам товарно – материальных ценностей, выявленным при их
приемки
20
.
В конце года в ООО «Вельскхлебопродукт-2» проводится инвентаризация
расчетов с поставщиками и подрядчиками, которая заключается в проверке
обоснованности сумм, числящихся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Также сверка взаиморасчетов осуществляется по окончании
каждого квартала.
На основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется:
- задолженность, подтвержденная кредиторами;
- задолженность, не подтвержденная кредиторами;
- задолженность с истекшим сроком исковой давности.
При проверке расчетов с поставщиками следует проверить, не числятся
ли в составе выданных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже
поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также
проверяется обоснованность списания кредиторской задолженности, которая
списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя.
При инвентаризации расчетов с поставщиками составляются акты сверки,
в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количество отгруженных
20
Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогооблажения. – М.: ГроссМедиа, 2014 г
48
и полученных, материалов, сырья, готовой продукции, оборудования и т.п.,
сумма оплаченных и поученных денежных средств). В них указывается дата и
номер документы на осуществление услуг или работ, стоимость услуг, сумма
НДС, а также суммы оплаты и реквизиты документов. Указанные акты
подписываются обеими сторонами
21
.
Суммы отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.
Для оформления результатов инвентаризации расчетов оформляется Акт
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами (Унифицированная форма ИНВ №17).
Акт инвентаризации составляется в двух экземплярах и подписывается
ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании
выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих
счетах.
Пример 5
ООО «Вельскхлебопродукт-2» направило акт сверки взаимных расчетов в
адрес ИП Тюкин Виктор Павлович за период с 01.10.2016 по 31.12.2016.
Сальдо на 01.10.2016 – 6161 р. 79 к. в пользу ИП Тюкин В.П. В акте указаны
операции ООО «Вельскхлебопродукт-2» с ИП Тюкин ВП за период с
01.10.2016 по 31.12.2016, а также задолженность на 31.12.2016 в пользу
контрагента на сумму 18785 р. 27 к.
Возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед
другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще
не погашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим
сроком исковой давности, установленным частью первой Гражданского
Кодекса Российской Федерации.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица,
право которого нарушено. Отсчет срока исковой давности начинается не с
момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который
определяется исходя из условий договора.
21
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев. – 2-изд. – М.ЮНТИ-ДАНА, 2014
49
По истечению срока исковой давности дебиторская и кредиторская
задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен
три года.
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, списываются по каждому обязательству на основании данных
проведененной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
руководителя предприятия, и относится на финансовые результаты.
Согласно пункту 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» списанные суммы
кредиторской задолженности (с учетом НДС) включаются в состав прочих
доходов.
Из-за невыполнения договорных обязательств поставщиком может
возникать безнадежная дебиторская задолженность.
В учете покупателя дебиторская задолженность появляется в момент
перечисления денежных средств в счет предстоящих услуг. Дебиторская
задолженность по истечении срока исковой давности списывается на
финансовые результаты или за счет резерва сомнительных долгов.
Списанная дебиторская задолженность считается аннулированной. Она
должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По данным инвентаризации на конец 2015 г. обнаружена кредиторская
задолженность перед ООО «Регионсбыт» с истекшим сроком исковой давности
в сумме 355 р. 90 к. Был составлен акт инвентаризации.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Дебет 60.01 «Расчеты
с поставщиками» Кредит 91.01 «Прочие доходы» - списана кредиторская
задолженность в сумме 355 рублей 90 копеек.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того
месяца, в котором была закончена инвентаризация. Сроки и периодичность
проведения инвентаризации ООО «Вельскхлебопродукт-2» закрепляются в
учетной политике. Состав инвентаризационной комиссий устанавливается
отдельным приказом руководителя организации.
50
Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго
регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов
и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете.
Расчеты по претензиям возникают между участниками хозяйственных
договоров в связи с несоблюдением условий этих договоров, например при
недопоставке материалов, товаров, при поставке материалов более низкого
качества, при нарушении порядка расчетов с контрагентами и т.д.
Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В
претензии организация – покупатель должна указать допущенные поставщиком
нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на
положения заключенного между сторонами договора и других нормативных
актов, а также предъявить соответствующую сумму претензии с её
обоснованным расчетов.
За нарушение условия договора продавец, подрядчик несет
ответственность. Формы и размеры ответственности за нарушение условий
договоров устанавливаются в соответствии с нормами Гражданского Кодекса
Российской Федерации, законов и договорами. Размер претензий покупателя по
ненадлежащему исполнению условий договора зависит также и от того, какие
условия были нарушены.
К претензии покупатель должен приложить подлинные документы,
подтверждающие предъявленные им требования к поставщику. Несоответствие
продукции условиям договоров может также возникнуть из-за нарушений
условий перевозки продукции транспортной организацией. В этих случаях
претензии предъявляются к транспортной организации.
При поставке товаров ненадлежащего качества организация имеет право
предъявить поставщику следующие требования:
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара;
- отказаться от исполнения договора поставки и потребовать возврата
уплаченной за товар денежной суммы.
51
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово –
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению
расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам,
транспортным и другим организациям отражаются на счете 76 « Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 – 2 «Расчеты по претензиям»
по дебету которого отражаются расчеты по претензиям:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по
выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов,
обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;
- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям,
перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия
качества стандартам, техническим условиям, заказу;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;
- по штрафам, пениям, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,
подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах,
признанных плательщиками или присужденных судом.
Типовые корреспонденции счетов по предъявлению претензий:
Таблица 8
Типовые корреспонденции счетов по предъявлению претензий
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Документ
1
2
3
4
Предъявлены претензии за брак и простои
в основном и вспомогательных
производствах, возникшие по вине
поставщиков и подрядчиков
76.2
20 (23,
29)
Претензия
Предъявлены претензии к поставщикам за
поставку недоброкачественных
материалов, обусловивших брак
продукции
76.2
28
Претензия
Предъявлены претензии по
несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в
счетах на поставленные товарно –
материальные ценности, выявленные
после принятия их на учет
76.2
41
Претензия
Предъявлены претензии поставщикам и
подрядчикам по несоответствиям цен и
тарифов, ошибкам на счетах, выявленные
до принятия на учет товарно –
материальных ценностей (при приёмки)
76.2
60
Претензия, акт,
претензионное
письмо,
бухгалтерская
справка
52
Продолжение таблицы 8
Отражены штрафы, пени, неустойки,
подлежащие взысканию с поставщиков и
прочих за несоблюдение договорных
обязательств
76.2
91
Бухгалтерская
справка
После того, как выявлены какие – либо недочеты к составлению
претензии привлекается юрист. С целью чтобы избежать перенесения процесса
разрешения конфликтной ситуации в арбитражный суд, так как это влечет за
собой различные расходы.
В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении
претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с иском о
взыскании денежной суммы с поставщика.
Важно отметить, что судебная процедура разрешения вопросов по
исполнению договора поставки достаточно продолжительна. Она связана
прежде всего с различными материальными затратами истца и требует
достаточно много времени.
Срок предъявления претензий устанавливается в каждом конкретном
случае федеральными законами, договором. Срок исчисляется с момента, когда
выявлено нарушение. Организация – ответчик должна письменно сообщить о
результатах рассмотрения претензии.
В случае удовлетворении претензии к ответу прикладывается поручение
банка на перечисление денежных средств с отметкой об исполнении, либо
поставляется недостающие количество товарно – материальных ценностей.
Если получен отказ в удовлетворении претензии к ответу или ответ не
получен в срок, то организация вправе обратиться в арбитражный суд.
Пример 6
15.03.2016 ООО «Вельскхлебопродукт-2» заключило договор с ООО
«Шефмастер» о поставке продуктов питания (для последующей реализации) на
сумму 7046,98 руб (в том числе НДС 1074 руб. 97 к.). Согласно заключенному
договору ООО «Вельскхлебопродукт-2» должно было до 20.03.2016
перечислить фирме – продавцу предоплату – 100%. Данное условие было
53
выполнено ООО «Вельскхлебопродукт-2» в установленные сроки. 25.03.2016
ООО «Шефмастер» поставило товар на склад. Пакет документов содержал:
товарную накладную, товарно – транспортную накладную, счет – фактуру и
счет на оплату. При разгрузке оказалось, что фактически получено продукции
получено лишь на сумму 4785,78руб., в том числе НДС 730,04 руб.
ООО «Вельскхлебопродукт-2» составило акт о недостаче и выставило
ООО «Шефмастер» претензию на сумму 2261 рублей 20 копеек, обязав его
вернуть эти деньги. Поставщик признал свою вину и перечислил денежные
средства ООО «Вельскхлебопродукт-2» на расчетный счет 13.04.2016. В
бухгалтерском учете ООО «Вельскхлебопродукт-2» сделаны следующие
записи:
Таблица 9
Выписка из журнала регистрации хозяйственной деятельности
ООО «Вельскхлебопродукт-2»
Дата
Хозяйственная
операция
Документ –
основание
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
6
18.03.2016
Перечислен аванс
поставщику
Выписка банка,
платежное
поручение
60.02
51
7046,98
25.03.2016
Приняты к учету
фактически
полученные
материалы
Товарная
накладная,
товарно –
транспортная
накладная
10.05
60.01
4785,78
25.03.2016
Принят к учету НДС
Счет - фактура
19.03
60.01
730,04
25.03.2016
Возмещен НДС из
бюджета
Счет - фактура
68.01
19.03
730,04
25.03.2016
Произведен зачет
аванса по
полученным
материалам
Товарная
накладная,
товарно –
транспортная
накладная,
приходный
ордер
60.01
60.02
4785,78
25.03.2016
Предъявлена
претензия
Акт,
претензионное
письмо,
бухгалтерская
справка
76.2
60.2
2261,20
13.04.2016
Отражен возврат
части предоплаты
Выписка банка,
платежное
поручение
51
76.2
2261,20