37
При рождении ребенка выплачивается единовременное пособие:
- за счет средств ФСС;
-за счет средств компании (согласно коллективному договору АО «Зеле-
ная роща») в размере, не превышающем 19000 рублей. В настоящее время вы-
плачивается ежемесячное пособие одиннадцати женщинам, находящимся в от-
пуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, в размере
4600 рублей на каждого ребенка. Суммы начисления отражаются следующей
бухгалтерской записью:
Дт 91 Кт 70 начислена сумма по коллективному договору.
На основании распоряжения генерального директора № 183р от
14.09.2016 года выплаты по коллективному договору относятся к прочим рас-
ходам и отражаются по счету 91 «Прочие расходы».
В связи с этим распоряжением у бухгалтерии возникают трудности в от-
ражении сумм материальной помощи к отпуску. Материальная помощь к от-
пуску является частью системы оплаты труда и должна отражаться на счетах
учета затрат 20, 23, 26 и т.д. В ежегодных ревизионных проверках указывается
эта ошибка, но исправлений в учете так и не произошло.
При увольнении работника в связи с уходом на пенсию выплачивается
единовременное поощрение за добросовестный труд в зависимости от стажа
работы на предприятии. В 2017 году такое поощрение было выплачено 2 ра-
ботникам в общей сумме 12380рублей 36 копеек.
Согласно протоколам заседания комиссии по вопросам оказания финан-
совой, материальной помощи, сотрудникам в 2017 году была выплачена мате-
риальная помощь по следующим основаниям:
- на лечение - 64500 рублей;
- в связи со смертью члена семьи – 30000 рублей;
- к отпуску - 1875711 рублей.
На основании коллективного договора 36 сотрудникам была выплачена
компенсация за проезд на железнодорожном транспорте по личным надобно-
стям в общей сумме 338368 рублей 60 копеек, а также дополнительное возна-
38
граждение за нерабочие праздничные дни в размере 40575 рублей.
На основании ПБУ 10/99 «Расходы организации» оплата проезда, преду-
смотренная коллективным договором, а также соответствующие ей суммы
страховых взносов учитываются в составе расходов по обычным видам дея-
тельности. В санатории в связи с распоряжением генерального директора эти
суммы относятся на 91 счет «Прочие расходы».
В санатории была проведена аттестация рабочих мест по условиям и
охране труда в количестве 40 рабочих мест. Согласно аттестации за вредные
условия труда были установлены дополнительные отпуска 6 сотрудникам;
надбавки в размере 4% - 8 медсестрам, 11 поварам, 2 кондитерам, 2 рабочим по
озеленению; выдано молоко 21 сотруднику.
При приеме на работу кандидат на должность проходит предварительный
медицинский осмотр за счет средств предприятия. Один раз в год для всех со-
трудников проводится обследование на флюорографию, окулиста, JlOPa,
невропатолога, гинеколога. Ежеквартально проводятся медицинские осмотры
работников медицинской части, прачечной, службы питания и торговли, служ-
бы приема и размещения. Расходы на медосмотр относятся на себестоимость
услуг, т.е. на счета затрат (20,23,26).
Премирование сотрудников осуществляется на основании Положения о
премировании сотрудников организации, утвержденного генеральным директо-
ром.
Премия выплачивалась вместе с основной заработной платой 10 числа
каждого месяца. У каждой категории работников Положением установлен про-
цент премии, который, в зависимости от процента загрузки санатория, коррек-
тируется и применяется к окладу или тарифной ставке. В итоге каждый месяц у
работников начисляется премия, которая варьируется в зависимости от загруз-
ки санатория и сезона.
В 2016 году было разработано новое Положение о премировании сотруд-
ников. В нем сотрудникам гарантируется премия в размере 30 % от оклада (та-
рифной ставки), если будут выполнены показатели выручки. Для руководите-
39
лей разработаны коэффициенты KPI (ключевой показатель результата деятель-
ности).
Начисление премии отражается проводкой: Дт 20 (23, 26) Кт 70 Начисле-
на ежемесячная премия сотрудникам.
Расчет заработной платы за месяц производится за период с первого по
последнее число истекшего месяца. Выплата заработной платы производится 10
числа каждого месяца.
Для различных подразделений установлен разный режим работы. Так, для
административно-управленческого персонала, отдела обслуживающего персо-
нала и водителей установлен восьмичасовой рабочий день, остальные подраз-
деления работают посменно с 10- или 12-часовой сменой.
Ежегодно в июне сотрудникам выплачивается премия ко дню медицин-
ского работника. Суммы планируются в бюджете доходов расходов ежегодно.
В результате проводимой работы текучесть кадров минимальная, полно-
стью укомплектован штат, и постоянно обращаются люди с огромным желани-
ем устроиться на работу в санаторий.
Расходы формируются по местам их возникновения, т.е. по подразделе-
ниям. Подразделения, в свою очередь, отражаются по следующим счетам:
- 20 счет «Основное производство»: служба приема и размещения, меди-
цинская часть, столовая, культурно-развлекательная служба;
- 23 счет «Вспомогательное производство»: служба благоустройства, пра-
чечная, автотранспортная служба, хозяйственный отдел, котельная, ремонтная
служба;
- 26 счет «Общехозяйственные расходы»: руководство, АУП, бухгалте-
рия.
Все начисления и выплаты отражаются в Бюджете доходов и расходов по
следующим статьям:
- Фонд оплаты труда;
- Выплаты социального характера;
- Выплаты стимулирующего характера;
40
- Отчисления на социальные нужды;
- Три дня больничного за счет работодателя;
- Прочие расходы.
Выплаты за счет Фонда социального страхования в БДР не отражаются,
так как относятся на 69 счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-
чению».
На основании Учетной политики и распоряжения генерального директора
АО «Зеленая роща» от 15.10.2012 № 2039р дважды в год, по состоянию на 30
июня и 31 декабря, в бухгалтерском учете формируется резерв предстоящих
отпусков. Расчет производится на основании Методики расчета оценочного
обязательства по неиспользованным отпускам. Далее на основании бухгалтер-
ской справки начисляют или сторнируют сумму резерва.
2.3 Учет расчетов с внебюджетными фондами
Страховые взносы призваны обеспечить социальную поддержку населе-
нию страны – как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому контроль над
этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и риск начисления
штрафов за неполное перечисление денежных средств либо несвоевременное
предоставление документов для осуществления данного контроля. Поэтому
бухгалтерский учет на этом участке так важен.
Выделяются следующие виды взносов:
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• взносы по страхованию от несчастных случаев.
Взносы уплачивают организации и индивидуальные предприниматели,
которые выплачивают вознаграждения физическим лицам (зарплату работни-
41
кам, плату за оказание услуг физлицам) [28, с.54].
Если работодателем выступает индивидуальный предприниматель, то он
обязан уплатить взносы отдельно за себя и отдельно за своих сотрудников.
Выплаты, облагающиеся взносами:
1. Выплаты сотрудникам по заключенным трудовым договорам (зарплата,
премии, отпускные и т. д.);
2. Выплаты по гражданско-правовым договорам. Это могут быть заклю-
ченные договоры на выполнение каких-либо работ, оказание услуг.
Также существует закрытый перечень выплат, которые не подлежат об-
ложению страховыми взносами и взносами на «травматизм». Например, это
выплаты физическому лицу, не связанные с его трудовой деятельностью, то
есть выплаты вне трудовых отношений либо в рамках контракта гражданско-
правового характера – возвращаемый заем или материальная помощь членам
семьи умершего сотрудника.
Для каждого физического лица организация рассчитывает взносы инди-
видуально в зависимости от получаемого дохода. База для обложения взносами
считается нарастающим итогом в течение календарного года. По некоторым
видам дохода облагаемая база лимитируется.
Итоговая величина взносов – это облагаемая база, умноженная на соот-
ветствующий страховой тариф (ставку).
Действующие ставки приведены в таблице 8 [54].
Таблица 8
Размер страховых отчислений от заработной платы на 2018 год
Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионально-
го риска, присвоенного организации или предприятию.
42
Для бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами преду-
смотрен счет 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению». К нему откры-
ваются субсчета для каждого вида расчетов:
- 69.01 «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособ-
ности и материнства»
- 69.02 «ОПС»
- 69.03 «Расчеты с федеральным ФОМС»
- 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчаст-
ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Пример исчисления страховых взносов с заработной платы работника са-
натория «Зеленая роща» представлен в таблице 9.
Таблица 9
Исчисление страховых взносов с заработной платы работника
санатория «Зеленая роща»
С 2017 года утвержден единый «Расчет по страховым взносам». Суммы
исчисленных страховых взносов (ФСС, ПФР, ФОМС) отражаются по строке
43
060 соответствующих разделов Расчета. Также с 2017 года введена новая форма
4-ФСС, утвержденная приказом ФСС от 26.09.2016 года № 381, в которой сле-
дует отражать сумму взносов «на травматизм» в таблице 2 по строке 2.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
В АО САНАТОРИЙ «ЗЕЛЕНАЯ РОЩА»
3.1 Анализ использования средств на оплату труда
Анализ использования средств на оплату труда имеет целью осуществле-
ние систематического контроля над использованием фонда заработной платы,
выявление путей экономии средств за счет роста производительности труда и
снижения трудоемкости услуг.
В процессе анализа выявляются резервы роста и совершенствования
оплаты труда, внедрения прогрессивных форм оплаты труда работников, обес-
печивается систематический контроль над мерой труда и потребления.
В основные задачи анализа фонда оплаты труда входят:
- проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты
труда;
- определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных
44
категорий и профессий работников;
- выявление отклонений в численности работников и в средней заработ-
ной плате от запланированного размера фонда оплаты труда;
- изучение эффективности применяемых систем премирования;
- исследование темпов роста заработной платы, соотношения с темпами
роста производительности труда;
- обеспечение опережающего роста производительности труда по сравне-
нию с повышением его оплаты;
- выявление и мобилизация резервов, которые повышают эффективность
использования фонда заработной платы.
Решив эти задачи, можно минимизировать расходы на оплату труда, не
снижая размер средней заработной платы сотрудников, а также повысить про-
изводительность труда, а по итогам деятельности и прибыль предприятия.
Анализ расходов по оплате труда начинается со списочной численности
персонала, динамики численности за исследуемый период, а также определение
численности по категориям должностей.
Анализ динамики движения персонала имеет важное значение для приня-
тия управленческих решений и анализа работы организации в целом. Рассмот-
рим динамику движения персонала санатория «Зеленая роща» в таблице 10.
Таблица 10
Динамика оборота персонала санатория «Зеленая роща»
45
Анализ табличных данных показывает, что численность сотрудников са-
натория изменялась на протяжении анализируемого периода. Ежегодно в сана-
торий принимались дополнительные работники в количестве от 9 до 16 человек
и ежегодно увольнялись из санатория по различным причинам. Однако в целом
контингент работников санатория оставался стабильным. Так, коэффициент
оборота по приему сотрудников составлял 0,03 в 2015 году, 0,06 в 2016 году и
0,05 в 2017 году. Коэффициент оборота по выбытию также оставался невысо-
46
ким, в пределах 0,04. Соответственно коэффициент текучести кадров также был
невысоким. Таким образом, коэффициент постоянства кадров был близким к
единице, что характеризует коллектив санатория как стабильный.
Рассмотрим изменение численности персонала санатория «Зеленая роща»
по категориям работающих (таблица 11).
Таблица 11
Динамика среднесписочной численности персонала по категориям
должностей в санатории «Зеленая роща» за 2016-2017 гг.
Как видно из табличных данных, среднесписочная численность сотруд-
ников санатория в 2017 году увеличилась по отношению к 2016 году на 4 чело-
века (101,41%) за счет увеличения численности специалистов на одного работ-
ника и рабочих в количестве 3 человек.
Наглядное представление об изменении численности персонала, приня-
тых и уволенных в 2016 - 2017 гг., дает рисунок 1.