7
Содержание
Введение ................................................................................................................... 8
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расходов организации ........ 10
1.1. Понятие и классификация расходов предприятия ..................................... 10
1.2. Особенности бухгалтерского учета расходов предприятия ...................... 15
1.3. Методики анализа расходов организации с целью оптимизации ............. 27
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ расходов организации на примере
предприятия ООО «Аврора-Омск» .................................................................... 34
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ........... 34
2.2. Организация бухгалтерского учета расходов предприятии ..................... 39
2.3. Анализ расходов предприятия ООО «Аврора-Омск» ................................ 45
3.1.Рекомендации по совершенствованию учета расходов предприятия ....... 63
3.2.Методы оптимизации расходов предприятия .............................................. 72
Заключение ............................................................................................................ 80
Список использованной литературы ................................................................... 82
Приложения ........................................................................................................... 85
8
Введение
Актуальность исследования настоящей выпускной квалификационной
работы заключается в особом стратегическом значении расходов, которые
являются важнейшим элементом управления экономической деятельностью
предприятия в целом как единого комплекса. В соответствии с экономическими
законами, каждому субъекту экономики известно и понятно, что чем ниже
стоимость произведенных расходов при организации любой коммерческой
деятельности, тем выше в итоге получаемая организацией прибыль. В
строительной сфере удельный вес расходов чрезвычайно высок, поэтому учет
расходов имеет наиболее приоритетное значение.
Классический учет расходов на каждом предприятии осуществляется в
разрезе аналитического и синтетического учета. Аналитический учет позволяет
анализировать статьи затрат в разрезе и принимать меры по их оптимизации.
При синтетическом учете имеется прекрасная возможность формирования
себестоимости реализуемой продукции, так как видна наглядно общая картина
расходов, которые существуют на предприятии.
Основная проблема в учете расходов заключается в том, что сам учет
расходов обычно не выходит за рамки себестоимости производимой продукции
(работ, услуг). В большинстве коммерческих организаций учет расходов тесно
связан с конкретной ценой товара или услуги. То есть, получается так, что
контролируется только себестоимость, а коммерческие и представительские
расходы, которые также могут иметь значительную долю в расходах
организаций, не рационализируются, а просто принимаются к учету.
Данной проблеме посвящено множество трудов следующих авторов:
Павлов В.В., Михеева Е.В., Быковский В.В., Серебренников Г.Г., Ноздрин В.В.,
Коробейников О.П., Хавин Д.В., Ноздрин В.В., Серебренников, Г.Г., Бальжинов
А.В., Хунгуреева И.П., Шабыкова Н.Э., Унгаева И.Ю., Титов В.И.,
Коробейников О.П., Жариков В.В., Жариков В.Д., Мартынова Н.В., Минько
Л.В., Пархоменко В.Л., Быковская Е.В.
9
При проведении исследований среди современных российских
предприятий в период 2010-2015 годов, выяснили, что руководители при учете
расходов обращают внимание, прежде всего, на прямые расходы, хотя
косвенные расходы у некоторых организаций достигают существенных
величин, и могут быть на уровне прямых расходов.
Целью исследования выпускной квалификационной работы являются
анализ состояния учета себестоимости продукции (работ, услуг), а также
разработка направлений по его совершенствованию.
На основании цели определен ряд задач:
1. Раскрыть теоретические основы учета расходов организации.
2. Провести анализ учета расходов на примере конкретного
предприятия, выявить основные проблемы учета расходов.
3. Предложить мероприятия по совершенствованию учета расходов и
оценить их экономическую эффективность.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
является коммерческая строительная организация ООО «Аврора – Омск».
Предметом исследования - учет расходов ООО « Аврора - Омск».
При написании работы были взяты во внимание следующие методы
исследования: теоретический обзор литературы по выбранной проблеме
исследования; далее полученные данные обобщили и систематизировали;
изучили экономический анализ показателей деятельности конкретной
строительной организации.
Состоит структура выпускной квалификационной работы из: введения,
трех глав, заключения и списка литературы. В первой главе раскрыты
теоретические особенности учета расходов предприятия. Во второй главе
проведен анализ учета расходов на примере конкретной строительной
организации. В третьей главе предложены мероприятия по совершенствованию
и оптимизации учета и анализа расходов предприятия, оценена их
эффективность.
10
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расходов
организации
1.1. Понятие и классификация расходов предприятия
Существует разные понятия определения расходов организации.
Экономический словарь даёт следующее определение «расходы - это
затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению
средств предприятия или увеличению его долговых обязательств.
1
В статье 252 Налогового кодекса РФ «Расходами организации можно
признать только обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованные расходы -
это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме. Документально подтвержденные расходы - это затраты, которые
подтверждены первичными документами, оформлены в соответствии
с законодательством РФ, или документами, которые оформлены в соответствии
с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
2
Авторы Савченко О. С. и Пашигорева Г. И. считают, что «Расходы –
это стоимость использованных ресурсов, полностью израсходованые или
«потраченые» в течение определенного периода времени для получения дохода.
Этот период не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты
1
Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг и др.; Под общ. ред. Б.А. Райзберга. - 6-e изд., перераб. и
доп.- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014.-512 с.
2
Налоговый кодекс Российской федерации: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. 20.04.2014)
11
ресурсов».
3
В учебном пособии Канке А. А. называет расходы, как упущенные
выгоды при неэффективном использования производственных факторов.
4
Гиляровская Л.Т. расходы организации определяет как уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных
средств) или возникновения обязательств, которые уменьшают капитал
организации, исключением является уменьшение вклада в уставный капитал
собственников имущества по их решению.
5
На основании изученных источников напрашивается вывод, что
однозначного толкования данного экономического понятия в настоящее время
не найдено. После рассмотрения нескольких интерпретаций термина
«расходы», можно определить, что расходы – это денежная оценка объема
ресурсов, которые либо полностью перенесли свою стоимость на проданную
продукцию, либо просто выбыли из организации.
Все денежные расходы организации можно сгруппировать по трем
признакам:
- расходы, которые связанны с извлечением прибыли;
- расходы, которые не связаны с извлечением прибыли;
- принудительные расходы.
Расходы организации на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) - это расходы, которые связаны с созданием продукции (работ, услуг),
при реализации которого предприятие получит финансовый результат в виде
прибыли или убытка.
Расходы организации, которые не связаны с извлечением прибыли – это
расходы на потребление, социальную поддержку работников,
благотворительность, финансирование спортивных и пр. мероприятий и другие
3
Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа.// СПб.: Питер, 2002. - 176 с.
4
Канке А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Учебное пособие. // М:ИНФРА-М,
2007. – 288 с.
5
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. // М.:ИНФРА-М,2004. – 615 с.
12
гуманитарные цели, и т.д. Эти расходы служат для поддержки общественной
репутации предприятия, способствуют созданию благоприятного социального
климата в коллективе и в конечном итоге повышению производительности и
качества труда.
К принудительным расходам организации относятся налоги и налоговые
платежи, отчисления на социальное, медицинское и пенсионное страхование,
расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию
обязательных резервов, экономические санкции.
6
Также все расходы предприятия можно классифицировать, в
зависимости от характера, условий осуществления и направлений
деятельности:
- расходы, связанные с обычным видом деятельности;
- прочие расходы.
Давая определение расходов, связанных с обычным видом деятельности
организации, можно утверждать, что это расходы, понесенные при
изготовлении и продаже продукции, а также расходы, осуществление которых
связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности
организации принимаются в сумме, которая исчисляется в денежном
выражении и равна величине оплаты кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы,
которые принимаются к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты
и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
При формировании расходов организации по обычным видам
деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим
элементам: материальные затраты; амортизация; затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; прочие затраты.
7
6
Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Учебное пособие. // М:ТК Велби, 2006. – 624 с.
7
Губин, В.Е. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций. Учебное пособие. // Н.В.
Парушина, И.В. Бутенко, В.Е. Губин и др.; под ред. Н.В. Парушина. – М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013.-
432с.
13
Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации имущества и т.п.) относятся к прочим расходам организации.
Величина прочих расходов, для целей бухгалтерского учета,
определяется в следующем порядке:
- величина расходов предприятия, которые связанны с продажей
(выбытием, прочим списанием) основных средств, нематериальных активов,
товаров, продукции,
- процентов, уплачиваемых организацией за предоставленные ей в
пользование кредитные или заемные денежные средства,
- расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций,
(определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом
6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99),
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (с учетом положений пункта 5 Положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99),
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещение причиненных организацией убытков принимаются к
бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
организацией,
- дебиторская задолженность организации, с истекшим сроком исковой
давности, а также другие долги, которые нереальны для взыскания, включаются
в расходы организации в сумме, в которой они были отражена в бухгалтерском
учете организации,
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности (когда это не является основным видом
деятельности организации),
14
- суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами,
установленными организацией для проведения переоценки активов,
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые организацией в
соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным
долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы,
создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности,
- прочие расходы организации подлежат зачислению на счет прибылей и
убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами
бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Расходами предприятия не признается выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных
средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи);
- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т. п.;
- в порядке предварительной оплаты (в виде авансов, задатка) за
товарно-материальные ценности, работы, услуги;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий;
- в случае погашения кредитных или заемных денежных средств,
полученных организацией.
15
Понятие «расходы» часто ставят в один ряд с понятиями
«себестоимость» и «затраты». Однако данные понятия не совсем
тождественны.
Одним из важнейших показателей деятельности предприятия, который
напрямую влияет на финансовые результаты, является себестоимость
производимой продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг. От
величины себестоимости зависит уровень прибыли предприятия,
конкурентоспособность продукции, и в итоге финансовое состояние в целом.
В себестоимости находят полное отражение все затраты, понесенные
предприятием при производстве и реализации продукции (работ, услуг). Она
характеризует степень полного использования всех ресурсов: материальных,
трудовых и финансовых, качества работы отдельных работников и руководства
в целом.
1.2. Особенности бухгалтерского учета расходов предприятия
В современной отечественной практике для учета и калькулирования
затрат применяется следующая классификация:
- затраты по виду производства – основные и вспомогательные;
- затраты по виду продукции – отдельное изделие, группа однородных
изделий, заказ, работа, услуга;
- затраты по виду расходов – статьи калькуляции (для калькулирования
себестоимости продукции и ведения аналитического учета) и элементы затрат
(для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на
производство);
- затраты по месту возникновения затрат – участок, цех, бригада,
производство.
Для использования на практике в системе управления формированием
затрат выделяют классификацию затрат с учетом вида расходов – по статьям
калькуляции и элементам затрат.
16
В отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования,
учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом
характера и структуры производства даётся перечень статей калькуляции, их
состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг.
8
Все затраты, которые образуют себестоимость продукции делятся в
зависимости от их экономического содержания на элементы:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
В материальных затратах отражается стоимость приобретаемых со
стороны для производства продукции сырья и материалов, строительного
оборудования, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на
технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий,
транспортные расходы и т.п.). К затратам на материальные ресурсы не
относится стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки
сырья, материалов, полученных в процессе выполнения работ и оказания услуг,
утратившие полностью или частично потребительские качества исходного
продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не
используемые по прямому назначению.
9
В состав затрат на оплату труда входят расходы на оплату труда
основных производственных рабочих, включая премии за производственные
результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на
оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых по
основному виду деятельности.
8
Жулина, Е.Г., Н.А. Иванова. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие.// М.:Дашков и К, 2013. - 272 c.
9
Сигидова Ю. И. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие.// Под редакцией Ю.И. Сигидова, М.С.
Рыбянцевой – М.: Инфра-М, 2014. – 336 с.