57
Продолжение табл.14
1
2
3
4
Зарплатоемкость
З
2
16-14
=З
м
2016
+З
з/пл
2016
+З
а
2014
+З
пр
2014
0,150+0,177+
0,053+0,234+
0,499=1,113
0,029
Амортизациемкос
ть
З
3
16-14
=З
м
2014
+З
з/пл
2016
+З
а
2016
+З
пр
2014
0,150+0,177+
0,053+0,004+
0,499=0,883
-0,23
Доля прочих
затрат на 1 рубль
работ
З
2016
=З
м
2016
+З
з/пл
2016
+З
а
2016
+З
пр
2016
0,150+0,177+
0,053+0,004+
0,239=0,623
-0,26
Общее влияние
-
-0,425
Зарплатоемкость и материалоемкость на протяжении всего
анализируемого периода увеличивали общую величину затрат на рубль
строительно-монтажных работ. В 2016 году по сравнению с 2015 годом
произошло увеличение материальных затрат на рубль реализованных
строительно-монтажных работ. Таким образом, необходимо принять меры по
уменьшению величины материальных затрат.
Проведем вычисления по факторному анализу материальных затрат по
данным ООО «Аврора-Омск» за 2014-2016годы и оформим в таблицу 15.
Таблица 15
Данные для факторного анализа затрат по статье
«Материалы» в ООО «Аврора-Омск»
Период
Сумма,
тыс.руб.
Объем выполненных
подрядных работ,
тыс. руб.
Затраты на 1р.
подрядных работ
(материалоемкость), руб.
1
2
3
4
2014
1 324
11 610
0,114
2015
2 495
18 760
0,133
2016
4 392
29 280
0,150
Для учета влияния факторов построим цепной ряд зависимости
себестоимости материалов от материалоемкости и объема выполненных
работ:
М = Ме * V, (6)
где М - себестоимость материалов;
М
е
- затраты на 1 руб. подрядных работ (материалоемкость);
V - объем выполненных подрядных работ.
58
Как видно из расчетных данных таблицы 15, с увеличением объемов
строительно-монтажных работ увеличивались и материальные затраты.
Амортизациемкость показывает, сколько амортизации приходится на 1
рубль стоимости выполненных работ. Рост технической оснащенности
производства за счет пополнения парка собственных машин, оборудования, как
правило, ведет к увеличению амортизациемкости.
18
Исходные данные для анализа представлены в таблице 16.
Таблица 16
Данные для факторного анализа затрат в ООО «Аврора-Омск»
по статье «Амортизация»
Период
Сумма,
тыс. руб.
Объем выполненных
подрядных работ,
тыс. руб.
Затраты на 1 руб.
подрядных работ
(амортизациемкость), руб.
1
2
3
4
2014
2 717
11 610
0,234
2015
3 827
18 760
0,204
2016
117
29 280
0,004
Необходимо отметить, что рост объема строительно-монтажных работ
не повлиял на рост амортизации, а наоборот даже снизил его. Данный факт
можно объяснить наиболее рациональным использованием оборудования при
организации больших объемов работ.
Затраты по оплате труда в ООО «Аврора-Омск» состоят из расходов по
оплате труда рабочих основного производственного состава.
Сумма оплаты труда рабочих включает оплату труда, начисленную по
всем системам, применяемым анализируемой строительной организацией,
доплаты за работу в сверхурочное время, оплату простоев не по вине рабочих
и другие выплаты.
Кроме того, в расчеты включены и обязательные отчисления на
социальные нужды во внебюджетные фонды.
Исходные данные для анализа представлены в таблице 17.
18
Грищенко О.В. Управленческий учет. Конспект лекций [Текст] // Таганрог, 2013. – 196 с.
59
Таблица 17
Данные для факторного анализа затрат по статьям «Расходы
на оплату труда рабочих» и «Страховые взносы»
в ООО «Аврора-Омск»
Затраты на
оплату труда
Сумма, тыс.
руб.
Объем выполненных
подрядных работ,
тыс. руб.
Затраты на 1 руб.
подрядных работ,
руб.
1
2
3
4
2014
2 334
11 610
0,201
2015
3 677
18 760
0,196
2016
6 734
29 280
0,230
Из расчета, приведенного в таблице 17, видно, что рост объемов
выполненных работ ООО «Аврора-Омск» за анализируемый период повлекло
увеличение затрат по статье «Расходы по оплате труда рабочих» за счет роста
затрат по оплате труда на рубль стоимости выполненных работ. В 2015 году
увеличение расходов по оплате труда произошло в основном за счет роста
объемов выполненных строительно-монтажных работ.
Анализируя данные таблицы необходимо отметить, что заработная
плата растет пропорционально росту объему выполненных работ.
На изменение затрат в ООО «Аврора-Омск» по статье «Расходы на
оплату труда основных производственных рабочих» могут влиять также
следующие факторы: изменение численности рабочих и изменение уровня
затрат, приходящихся на 1 рабочего, но так как численность работников на
протяжении всего периода оставалась неизменной, то этот фактор не имеет
значения.
Данные расчетов для факторного анализа по элементу «Прочие
расходы» представим в виде таблицы 18.
Таблица 18
Данные для факторного анализа затрат в ООО «Аврора-Омск»
по экономическому элементу «Прочие расходы»
Период
Сумма,
тыс. руб.
Объем выполненных
подрядных работ,
тыс. руб.
Затраты на 1 руб.
подрядных работ (доля
прочих затрат), руб.
1
2
3
4
2014
5 793
11 610
0,499
2015
6 997
18 760
0,373
2016
6 998
29 280
0,239
60
Причинами увеличения доли прочих затрат в стоимости работ могут
быть рост затрат на услуги арендных платежей и платежей по лизингу, налогов,
относимых на себестоимость и др.
Для учета влияния факторов построим цепной ряд зависимости
себестоимости материалов от материалоемкости и объема выполненных работ:
Пр = Пре ∙ V, (7)
где Пр – прочие расходы, входящие в себестоимость строительно-
монтажных работ;
Пре – доля прочих затрат на 1 руб. подрядных работ;
V – объем выполненных работ.
В соответствии с правилами проведения цепных подставок необходимо
в этот ряд поставить поочередно значения отклонения фактора от его базисной
величины (за базисную величину принимаем величину предыдущего года).
Данные расчетов представим в виде таблицы 19.
Таблица 19
Оценка влияния доли прочих затрат в стоимости работ в
ООО «Аврора-Омск» на динамику общей величины затрат
Фактор
Расчетная
формула прочих
расходов
Расчет прочих
доходов, тыс. руб.
Влияние
фактора,
тыс. руб.
1
2
3
4
2014-2015
Доля прочих затрат
на 1 рубль работ
выполненных работ
(V)
Пр
2014
=Пр
с
2014
* V
2014
0,499*11610=5793
-
Пр
14,15
= Пр
с
2015
* V
2014
0,373*11610=4330
-1463
Пр
2015
= Пр
с
2015
* V
2015
0,373*18760=6997
+2667
Общее влияние
+1204
2015-2016
Доля прочих затрат
на 1 рубль работ
выполненных работ
(V)
Пр
2015
=Пр
с
2015
* V
2015
0,373*18760=6997
-
Пр
15,16
= Пр
с
2016
* V
2015
0,239*18760=4483
-2514
Пр
2016
= Пр
с
2016
* V
2016
0,239*29280=6997
2514
Общее влияние
0
2014-2016
Доля прочих затрат
на 1 рубль работ
выполненных работ
(V)
Пр
2014
=Пр
с
2014
* V
2014
0,499*11610=5793
-
Пр
14,16
= Пр
с
2016
* V
2014
0,239*11610=2774
-3019
Пр
2016
= Пр
с
2016
* V
2016
0,239*29280=6997
4223
Общее влияние
+1204
В 2016 году наблюдался рост прочих затрат в стоимости работ за счет
объема выполненных реализованных работ.
61
Таким образом, мы видим, что основное влияние на положительную
динамику затрат на производство строительно-монтажных работ оказали рост
по статьям « Сырьё и материалы», «Расходы на оплату труда производственных
рабочих», «Отчисления во внебюджетные фонды с ФОТ производственных
рабочих».
Выводы по главе 2
Таким образом, анализ учета расходов показал:
1. Учет расходов ООО «Аврора-Омск» ведется на основании
подписанных договоров подряда. В зависимости от условий договора подряда
выбирается способ отнесения расходов на себестоимость выполненных работ.
2. Динамика расходов за 2014-2016 годы показывает, что расходы
имеют тенденцию к росту. Статья расходов возросла за 3 отчетных периода на
12 490 тыс. рублей.
3. Основная доля затрат в производственных расходах приходится на
материалы и строительное оборудование, на расходы для обеспечения
производственного процесса энергоресурсами, а так же заработную плату и
обязательные страховые взносы производственным рабочим. Основная доля
затрат в общехозяйственных расходах приходится также на заработную плату
управленческого персонала и обязательные страховые взносы, получение
разрешительных документов на строительство, соблюдение норм по охране
труда, членские взносы в СРО. В структуре общих расходов
общехозяйственные расходы находятся на уровне с общепроизводственными
расходами, что указывает на то, что данный уровень слишком высок и
недопустим. Необходимо искать резервы снижения общехозяйственных
расходов.
4. При реализации строительно-монтажных работ смета по договору
первоначально составляется на основании индексов цен, указанным в
сборниках ценообразования, утвержденных постановлением Правительства РФ.
При фактическом проведении строительно-монтажных работ могут быть
62
выявлены скрытые работы, которые не могли быть учтены изначально, поэтому
смета может пересматриваться несколько раз. Данное положение вещей не
нравится многим заказчикам, ведь они рассчитывают на определенную сумму
собственных затрат, которые тоже в свою очередь хотят минимизировать свои
затраты. Учитывая пожелания заказчика, Генеральный директор ООО «Аврора-
Омск» может утвердить понижающие коэффициенты (дисконт) при расчете
сметы. Такое снижение сметных показателей влечет за собой снижение
доходов организации, а расходы имеют место быть в полном объеме,
необходимом для завершения строительно-монтажных работ на конкретном
объекте заказчика.
63
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и анализа расходов предприятия
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета расходов
предприятия
1. Организация учета контроля расходов посредством бюджетирования
Выявленные отклонения по расходам объясняются отсутствием на
предприятии системы бюджетирования. Наглядно видно отсутствие контроля
над уровнем расходов, при наличии гибкого ценообразования при
формировании доходов организации. Главный бухгалтер смотрит лишь за
сметным использованием средств, не задумываясь о целесообразности
произведенных расходов. Регулярный контроль должен выполняться в течение
всего бюджетного периода.
Основной целью проведения регулярного контроля на ранней стадии
является выявление тенденции к нарушению бюджета расходов и
своевременное принятие мер для корректировки ситуации. Основой
регулярного контроля могут стать процедуры проверки заключаемых
договоров и осуществляемых платежей на предмет соответствия бюджету
расходов. Регулярный контроль договоров будет направлен в большей степени
на договоры с поставщиками.
Договоры с поставщиками материалов (работ, услуг и пр.) являются
показателем расходной части бюджета, превышение которой может привести к
ряду негативных последствий, основное из которых - дефицит денежных
средств.
Поэтому проверка заключаемых договоров на предмет соответствия
бюджету – это правило, обязательное для всех договоров. Ограничения по
выполнению договоров с поставщиками и заказчиками представлены в таблице
20.
64
Таблица 20
Ограничения по выполнению договоров с поставщиками и
заказчиками
Показатели
Периодичность
контроля на
соответствие бюджету
Лимит
выполнения
договоров
Допущения
1
2
3
4
Договора с
заказчиками
Не менее 3-4 раз для
объектов со сроком 1-2
месяца
1 раз в квартал для
долгосрочных объектов
Бюджет
расходов
Достаточный резерв
свободных
собственных
финансовых средств
Договора с
поставщиками
1 раз в квартал
Бюджет
доходов и
расходов
Допустимая
кредиторская
задолженность или ее
отсутствие
Для организации контроля необходимо выполнить ряд требований:
- бюджет расходов должен быть составлен с учетом договоров. Учет
договоров позволит обеспечить прозрачность бюджетов производства и
технически облегчить процедуры проверки, одновременно ужесточить их;
- договоры, которые еще находятся в перспективе также необходимо
включить в бюджет расходов. Необходимо учесть все договоры,
запланированные в прогнозном периоде, неважно на какой они находятся
стадии: переговоров или на стадии обсуждения конечных результатов и
условий;
- необходимо учитывать фактические и плановые данные.
Для оптимального контроля исполнения бюджета расходов необходимо,
чтобы совпадали данные аналитические плановые и фактические. С этой целью
в течение бюджетного периода ведут учет всех договоров, как действующих
подписанных, так и только запланированных, для того чтобы пресечь
перерасход бюджета по отдельно взятой статье.
При выполнении вышеперечисленных требований, появляется
возможность достичь повышения качества планирования за счет увеличения
прозрачности бюджета. Унифицированная процедура заключения договоров
могла бы позволить усилить бюджетный контроль.
65
Заключение новых договоров происходит не настолько часто, как
осуществление платежей и заявок на закуп материалов и оборудования. На
предприятии ООО «Аврора-Омск», на протяжении всего бюджетного периода,
ежедневно проходят множество заявок и платежей по ним, которые
проверяются только по целевому назначению, но не основании бюджетных
статей. Необходимо привязать накладные и платежные поручения к нормам по
затратам. То есть, если цены на закупаемые материалы не соответствуют
объемам закупок, то такая платежная операция или сделка с поставщиками не
должна быть допустима. Данная норма рассчитывается исходя из
максимизации прибыли. Такой мониторинг цен на закупаемые материалы,
инструменты и строительное оборудование, должен проводиться регулярно, с
целью поиска более дешевых и качественных материалов и оборудования. При
этом надо учитывать логистику для минимизации транспортных расходов на
доставку материалов, инструмента и оборудования.
Транспортные расходы и политика поставщиков построена таким
образом, что чем больше объем закупок, тем ниже расходы на их
транспортировку, чтобы предприятию и продавцу было выгодно закупать
материалы в больших объемах. Но в нашем случае, необходимо следить, чтобы
не происходило чрезмерное затоваривание склада. С запасом на склад можно
приобретать только материалы, приобретенные действительно по самым
низким ценам и которые регулярно используются в процессе строительно-
монтажных работ, так называемые расходные материалы и оборудование.
Таким образом, процедура утверждения заказа на закупку материалов
может выглядеть следующим образом. Схема организации контроля над
расходами в рамках бюджетирования представлена в таблице 21.
66
Таблица 21
Схема организации контроля над расходами в рамках
бюджетирования
Этапы контроля над
составлением заявок
Ответственный
Контроль
1
2
3
Составление заявки на заказ
материалов или составление
сметы
Начальник
подразделения,
имеющий опыт
работы не менее
2 лет
В соответствии с нормами
цен и закупок
Утверждение заявки в
бухгалтерии
Главный бухгалтер
Если заявка не соответствует
параметрам
Данная заявка должна быть
обоснована и иметь подпись
директора и бухгалтера
Основной целью данного мероприятия является контроль за
незапланированными, ошибочными, повторными заявками и платежами.
Процесс проверки заявок, платежей и заключаемых договоров на наличие
соответствия бюджету могут быть внедрены в предлагаемую программу и
автоматизированы. Лучше это делать одновременно с внедрением
автоматизированной системы, тогда задачи бюджетного контроля существенно
облегчаются. В нашем случае согласование бюджетов свяжет процесс
бюджетирования с процессами заключения договоров и согласования заявок и
платежей. При этом сама процедура согласования должна выполняться строго
в соответствии принятыми этапами, что является гарантией единого подхода ко
всем участникам процесса, независимо от должности и влиятельности отдельно
взятого сотрудника.
Таким образом, можно снизить риск возникновения человеческого
фактора, который может проявиться как в расстановке приоритетов при
большом количестве заявок, так и в арифметических ошибках при проверке
заявки на соответствие бюджету расходов.
Весь бюджетный контроль необходимо строго регламентировать, чтобы
каждый участник процесса знал, какие требования необходимо выполнить ему
для утверждения заявки и каким образом выполняется сам процесс
согласования.